IV/ Nội dung tổ chức kế toán NVL
a-Tài khoản sử dụng
- TK 611 “Mua hàng” (TK chi tiết 6111 – mua NVL).
Tài khoản này dùng để theo dõi tình hình thu mua, tăng, giảm nguyên vật liệu theo giá thực tế.
+ Bên nợ: Phản ánh giá thực tế nguyên vật liệu tồn kho đầu kỳ và tăng thêm trong kỳ.
+ Bên có: Phản ánh giá thực tế nguyên vật liệu xuất dùng, xuất bán trong kỳ và tồn kho cuối kỳ.
TK 611: không có số d và thờng đợc mở chi tiết theo từng loại vật t, hàng hoá. - TK 152 “Nguyên liệu, vật liệu”.
Tài khoản này dùng để phản ánh giá thực tế nguyên vật liệu tồn kho, chi tiết cho từng loại.
+ Bên nợ: Giá thực tế nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ. + Bên có: Kết chuyển giá thực tế vật liệu tồn kho đầu kỳ. + D nợ: Giá thực tế nguyên vật liệu tồn kho.
- TK 151: “Hàng mua đang đi đờng”. Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hàng mua (đã thuộc sở hữu của đơn vị) nhng đang đi đờng hay đang gửi tại kho ngời bán.
+ Bên nợ: Trị giá hàng mua đang đi đờng cuối kỳ.
+ Bên có: Kết chuyển giá thực tế hàng mua đang đi đờng đầu kỳ. + D nợ: Giá thực tế hàng đang đi đờng.
Ngoài ra trong quá trình hạch toán, kế toán còn sử dụng một số tài khoản khác: TK 111, 112, 133, 331…
b- Phơng pháp hạch toán:
b1- Đầu kỳ: Kết chuyển giá trị hàng tồn kho theo từng loại: Nợ TK 6111: Giá thực tế nguyên vật liệu thu mua.
Có TK 152 (chi tiết): Giá trị nguyên vật liệu tồn đầu kỳ. Có TK 151: Giá trị nguyên vật liệu đang đi đờng đầu kỳ.
b2- Trong kỳ:
- Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ: + Căn cứ vào các hoá đơn mua hàng.
Nợ TK 611 (6111): Giá thực tế nguyên vật liệu thu, mua. Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT đợc khấu trừ.
Có TK liên quan (TK 111, 112, 331 ): Tổng giá thanh toán…
+ Các nghiệp vụ khác làm tăng nguyên vật liệu trong kỳ: Nợ TK 611 (6111): Giá thực tế nguyên vật liệu tăng.
Có TK 411: Nhận góp vốn liên doanh…
Có TK 128, 222: Nhận lại vốn góp liên doanh. Có TK 311, 336, 338: Tăng do đi vay.
+ Khi đợc hởng chiết khấu:
Nợ TK 111, 112, 331: Tổng số tiền chiết khấu đợc hởng. Có TK 515: Số chiết khấu đợc hởng không có thuế VAT.
Có TK 133 (1331): Thuế VAT không đợc khấu trừ. + Khi đợc giảm giá hàng mua, hay trả lại hàng mua.
Nợ TK 111, 112, 331: Số giảm giá, trả lại theo tổng giá. Có TK 133 (1331): Thuế VAT đầu vào tơng ứng.
Có TK 611 (6111): Trị giá hàng giảm giá, trả lại không có thuế VAT
- Đối với doanh nghiệp tính thuế VAT theo phơng pháp trực tiếp: Nguyên vật liệu mua ngoài giá thực tế bao gồm cả thuế VAT đầu vào. Do vậy ghi:
Nợ TK 611 (6111): Tổng giá thanh toán.
Có TK liên quan (111, 112, 331 ): Tổng giá thanh toán.…
b3- Cuối kỳ.
- Căn cứ vào biên bản kiểm kê nguyên vật liệu tồn kho: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Nợ TK 152: Trị giá nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ. Nợ TK 151: Trị giá hàng đang đi đờng cuối kỳ.
Có TK 611 (6111): Trị giá nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ. - Giá trị nguyên vật liệu tính vào chi phí sản xuất đợc xác định bằng cách lấy số phát sinh bên Nợ TK 611 trừ đi số phát sinh bên Có (bao gồm số tồn cuối kỳ, số trả lại, giảm giá hàng mua ) rồi phân bổ cho các đối t… ợng sử dụng.
Nợ TK liên quan: 621, 627, 641, 642... Có TK 611 (6111).
Sơ đồ hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phơng pháp kiểm kê định kỳ (tính thuế VAT theo phơng pháp khấu trừ).
Sơ đồ hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phơng pháp kiểm kê định kỳ (tính thuế VAT theo phơng pháp trực tiếp).
3.3- Tổ chức sổ kế toán hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu trong một hình thức kế toán cụ thể.
Theo chế độ kế toán hiện hành của Bộ Tài Chính ban hành ở nớc ta hiện nay tồn tại 4 hình thức sổ kế toán là: + Nhật ký – sổ cái. + Nhật ký chung. + Nhật ký chứng từ. + Chứng từ ghi sổ. TK 133 TK 111, 112, 331
Thuế VAT được khấu trừ
Giá thực tế NVL tồn và đang đi đường đầu kỳ Giá thực tế NVL xuất dùng Đánh giá tăng NVL TK 152, 151 TK 611 TK 152, 151 TK 111, 112, 331 TK 621, 627, 641, 642
Giá trị NVL tồn và đang đi đư ờng đàu kỳ
Giá trị NVL tăng thêm trong kỳ
Giá trị NVL tồn và đang đi đư ờng cuối kỳ
Giảm giá hàng mua và giá trị hàng mua trả lại Giá thực tế NVL xuất dùng TK 111, 112, 331 TK 152, 151 TK 661 TK 152, 151 TK 411 TK 412 TK 111, 112, 331 TK 621, 627, 641, 642
Giá trị NVL mua trong kỳ
Nhận góp vốn liên doanh
Giá trị NVL tồn và đang đi đư ờng cuối kỳ
Giảm giá được hưởng và giá trị hàng trả lại
Mỗi hình thức có một hệ thống sổ kế toán riêng, trình tự hạch toán riêng, cụ thể nh: Hình thức Nhật ký chứng từ đợc trình bày theo sơ đồ sau:
: Ghi hàng ngày. : Quan hệ đối chiếu. : Ghi cuối kỳ.
V. Phân tích tình hình cung cấp và sử dụng NVL:
1- Hệ thống chỉ tiêu phân tích:
Muốn cho các hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp tiến hành đều đặn, liên tục phải thờng xuyên đảm bảo cho nó NVL, năng lợng đủ cả về số lợng, kịp về thời gian, đúng quy cách phẩm chất. Doanh nghiệp sản xuất cần phải có NVL mới tồn tại đợc. Vì vậy đảm bảo NVL cho sản xuất là một tất yếu khách quan, một điều
Chứng từ nhập Chứng từ xuất Bảng phân bổ số 2 Bảng kê số 4, 5 NKCT số 7 Sổ cái TK 152
Báo cáo tài chính Sổ chi tiết
thanh toán với người bán hàng NKCT số: 1, 2, 3, 4, 6, 10 NKCT số 5 Bảng kê số 3 Sổ, thẻ kế toán chi tiết NVL Bảng tổng hợp chi tiết NVL
kiện chung của mọi nền sản xuất xã hội. Đảm bảo cung ứng sử dụng tiết kiệm các loại NVL có tác động mạnh đến các mặt hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.
Phân tích tình hình cung ứng và sử dụng nguyên vật liệu để kịp thời nêu lên những u, nhợc điểm trong công tác quản lý vật t ở doanh nghiệp. Bao gồm các chỉ tiêu sau:
* Phân tích tình hình cung cấp NVL ở doanh nghiệp: - Phân tích cung ứng vật liệu theo số lợng.
- Phân tích cung ứng NVL theo chủng loại. - Phân tích cung ứng vật t về mặt đồng bộ. - Phân tích cung ứng vật t về chất lợng.
- Phân tích tính chất kịp thời của việc cung ứng NVL. - Phân tích tiến độ và nhịp điệu cung ứng NVL. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
* Phân tích tình hình sử dụng NVL vào sản xuất sản phẩm của doanh nghiệp:
- Phân tích tình hình sử dụng khối lợng NVL vào sản xuất sản phẩm. - Phân tích mức tiêu dùng NVL cho sản xuất đơn vị sản phẩm.
- Phân tích tình hình biến động tổng mức chi phí NVL cho sản xuất sản phẩm.
- Phân tích mối quan hệ giữa tình hình cung cấp và sử dụng NVL đến kết quả sản xuất kinh doanh.
2- Nội dung phân tích:
2.1- Phân tích tình hình cung cấp NVL ở doanh nghiệp.
Một trong những điều kiện chủ yếu để hoàn thành toàn diện và vợt mức kế hoạch sản xuất là việc cung cấp NVL phải đợc tổ chức một cách hợp lý, đảm bảo đủ số lợng, đồng bộ, đúng phẩm chất và đúng thời gian.
Yêu cầu đầu tiên đối với việc cung ứng NVL cho sản xuất là phải đảmbảo đủ về số lợng. Nghĩa là, nếu cung cấp với số lợng quá lớn, d thừa sẽ gây ra ứ đọng vốn và do đó sẽ dẫn đến việc sử dụng vốn kém hiệu quả. Nhng nvợc lại, nếu cung cấp không đủ về số lợng sẽ ảnh hởng đến tính liên tục của quá trình sản xuất, kinh doanh.
Về phơng pháp phân tích: Để phân tích tình hình cung ứng NVL về mặt số l- ợng, cần tính tỉ lệ % hoàn thành kế hoạch cung cấp của từng loại NVL, theo công thức sau: Tỷ lệ % hoàn thành về số lợng NVL loại i (i = 1,..,n) = Số lợng NVL loại ithực tế nhập kho trong kỳ / Số lợng NVL loại i cần mua
2.1.2- Phân tích cung ứng NVL theo chủng loại:
Một trong những nguyên tắc của việc phân tích tình hình cung ứng NVL là phải phân tích theo từng loại NVL chủ yếu cần phân biệt vật liệu có thể thay thế đợc và vật liệu không thể thay thế đợc.
- Vật liệu có thể thay thế đợc là loại vật liệu có giá trị sử dụng tơng đơng, khi sử dụng không làm thay đổi lớn đến chất lợng sản phẩm.
- Vật liệu không thể thay thế đợc là loại vật liệu mà trong thực tế không có vật liệu khác thay thế hoặc nêu thay thế sẽ làm đổi tính năng, tác dụng cảu sản phẩm.
2.1.3- Phân tích cung ứng vật t về mặt đồng bộ:
Để sản xuất một loại sản phẩm, cần nhiều loại vật liệu khác nhau theo một tỷ lệ nhất định. Mặt khác, các vật liệu này không thể thay thế bằng các loại vật liệu khác đợc. Chính vì vậy, việc cung ứng vật liệu phải đảm bảo tính chất đồng bộ mới tạo điều kiện cho sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp đợc hoàn thành và hoàn thành vợt mức chỉ tiêu đã đặt ra.
NVL tốt hay xấu sẽ ảnh hởng trực tiếp đến chất lợng sản phẩm, đến giá thành sản phẩm. Do đó, khi nhập NVL phải đối chiếu với các tiêu chuẩn qui định, đối chiếu với các hợp đồng đã ký để đánh giá NVL đã đáp ứng tiêu chuẩn, chất lợng hay cha. Để phân tích chất lợng NVL, có thể dùng chỉ số chất lợng hay hệ số loại:
- Chỉ số chất lợng NVL (Icl) là tỷ số giữa giá bán buôn bình quân của NVL thực tế với giá bán buôn bình quân cung ứng theo kế hoạch.
- Hệ số loại là tỷ số giữa tổng giá trị NVL theo cấp bậc chất lợng với tổng giá trị NVL cung ứng theo giá loại cấp bậc chất lợng cao nhất.
2.1.5- Phân tích tính chất kịp thời của việc cung ứng NVL.
Cung ứng NVL kịp thời là cung ứng đúng thời gian đặt ra của doanh nghiệp. Thông thờng, thời gian cung ứng NVL xuất phát từ nhiệm vụ sản xuất, kinh doanh.
Điều kiện quan trọng để đảm bảo sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp hoàn thành tốt và nhịp nhàng là phải cung ứng những loại NVL cần thiết một cách kịp thời trong cả một thời gian dài. Việc cung ứng không kịp thời sẽ dẫn đến sản xuất bị ngừng trệ.
2.1.6- Phân tích tiến độ và nhịp điệu cung ứng NVL.
Một trong những yêu cầu của việc cung ứng NVL là phải đảm bảo đều đặn, đúng thời gian theo hợp đồng, theo kế hoạch. Để phân tích nội dung này có thể tính ra hệ số đề đặn, hệ số nhịp điệu.
Khi tính hệ số đều đặn cần tuân thủ nguyên tắc là không lấy số vợt kế hoạch của kỳ này bù cho số hụt kế hoạch của kỳ kia. Còn sử dụng hệ số nhịp điệu (Ri) thì:
( ) ∑ ∑ − = k k j j j i M M M R 1 Ri: Hệ số nhịp điệu loại NVL i
Mj1 & Mjk: Khối lợng NVL loại j cung ứng thực tế & kế hoạch (j = 1,m), với m: Là thời hạn cung cấp trong kỳ các loại NVL.
2.2- Phân tích tình hình sử dụng NVL vào sản xuất sản phẩm của doanh nghiệp.
Sử dụng tiết kiệm NVL là một trong những mục tiêu cơ bản để giảm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm, tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp. Bởi vậy việc phân tích tình hình sử dụng NVL vào sản xuất sản phẩm phải đợc tiến hành thờng xuyên, định kỳ trên các mặt sau:
2.2.1- Phân tích tình hình sử dụng khối lợng NVL vào sản xuất sản phẩm:
Để phân tích chỉ tiêu này cần xác định chỉ tiêu lợng NVL cho sản xuất sản phẩm: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Lợng NVL dùng sản xuất sản phẩm = lợng NVL xuất cho sản xuất sản phẩm - lợng NVL còn lại cha hoặc không dùng đến
Để phân tích mức độ đảm bảo khối lợng NVL cho sản xuất sản phẩm, cần tính ra hệ số:
Hệ số đảm bảo NVL cho sản xuất = (lợng NVL dự trữ = lợng NVL nhập trong kỳ)/ lợng NVL cần dùng trong kỳ.
Để phân tíchtình hình sử dụng khối lợng NVL vào sản xuất sản phẩm, cần xác định mức biến động tuyệt đối và tơng đối sau:
- Mức biến động tuyệt đối:
+ Số tơng đối: 1 ì 100% k M M + Số tuyệt đối: ∆M = M1 − Mk M1: Khối lợng NVL tiêu dùng thực tế. Mk: Khối lợng NVL kỳ kế hoạch.
Kết quả sẽ cho thấy, khối lợng NVL tiêu dùng thực tế so với kế hoạch tăng hay giảm.
+ Số tơng đối: 1 100% 1 ì ì Qk Q Mk M + Số tuyệt đối: ∆M = M1 − Mk ì QkQ1
Q1, Qk: Khối lợng sản phẩm hoàn thành thực tế & kế hoạch . Kết quả tính toán phản ánh mức sử dụng NVL đã tiết kiệm hay lãng phí.
2.2.2- Phân tích mức tiêu dùng NVL cho sản xuất đơn vị sản phẩm.
Mức tiêu dùng NVL cho sản xuất đơn vị sản phẩm đợc xác định bằng công thức:
M: Khối lợng NVL dùng vào sản xuất sản phẩm trong kỳ. Q: Khối lợng sản phẩm hoàn thành trong kỳ.
Mức tiêu dùng NVL cho sản xuất đơn vị sản phẩm bao gồm ba bộ phận cấu thành: Trọng lợng tinh (k); mức phế liệu, d liệu bình quân đơn vị sản phẩm hoàn thành (f) và mức tiêu phí NVL cho sản phẩm hỏng bình quân của đơn vị sản phẩm hoàn thành (h). Ta có:
M = k + f + h
Đối với sản phẩm sử dụng nhiều NVL thì: ∑Mi.Pi = ∑(Ki+Fi+hi).Pi
Vậy mức chi phí NVL để sản xuất đơn vị sản phẩm chịu ảnh hởng của 2 nhân tố: Mức tiêu dùng NVL từng loại (Pi). Phân tích mức độ hoàn thành kế hoạch mức tiêu dùng NVL cho sản xuất đơn vị sản phẩm do ảnh hởng của từng nhân tố sau:
- Mức tiết kiệm NVL cho sản xuất đơn vị sản phẩm:
( k) ( k) ( k) k k k f f h h m m m = − = − + − + − ∆ 1 1 1 1
- Mức tiết kiệm chi phí NVL cho sản xuất đơn vị sản phẩm:
k i i i i s m p m p m = ∑ 1 1 −∑ 1 ∆ Do các nhân tố sau:
- Do ảnh hởng của định mức tiêu hao NVL:
( )m (mi mik ) pik
m = ∑ 1 − .
Trong đó:
+ Do trọng lợng tinh đơn vị sản phẩm: ∆m( )k = ∑(ki1−kik )pik
+ Do phế liệu bình quân đơn vị sản phẩm:
( )f ( fi fik )pik m = ∑ − ∆ 1 + Do phế phẩm bình quân đơn vị sản phẩm: ( )h (hi hik )pik m = ∑ − ∆ 1
- Do ảnh hởng của giá thành đơn vị NVL:
( )p (pi pik )mik
m = ∑ − (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
∆ 1
Kết quả phân tích giúp doanh nghiệp xác định rõ nguyên nhân làm thay đổi mức chi phí NVL, từ đó có biện pháp làm giảm mức tiêu hao NVL cho 1 đơn vị sản phẩm, dẫn đến giảm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm.
2.2.3- Phân tích tình hình biến động tổng mức chi phí NVL:
* Phân tích tổng mức chi phí NVL cho sản xuất sản phẩm: Tổng mức chi phí NVL phụ thuộc vào các yếu tố:
- Khối lợng sản phẩm hoàn thành (qi). - Kết cấu về khối lợng sản phẩm.
- Định mức tiêu hao NVL cho một đơn vị sản phẩm (mi). - Đơn giá của vật liệu (si).
Vậy M = ∑qi.mi.si
Để phân tích trình độ hoàn thành kế hoạch về tổng chi phí NVL, cần: - Xác định đối tợng phân tích: ∆M = M1 − Mk
Các nhân tố ảnh hởng:
- Khối lợng và kết cấu về khối lợng sản phẩm: ∑
∑ −
=
∆M(q) qi1.mik.sik qik.mik.sik
- Định mức tiêu hao NVL cho sản xuất 1 đơn vị sản phẩm: ∑
∑ −
=
- Đơn giá NVL xuất kho cho sản xuất sản phẩm: ∑
∑ −
=
∆M(s) qi1.mi1.si1 qik.mik.sik
Tổng hợp: ∆M = ∆M(q) + ∆M(m) + ∆M(s)
* Tổng hợp tình hinh sử dụng NVL qua công đoạn sản xuất.
Quá trình sản xuất của doanh nghiệp thờng qua nhiều công đoạn sản xuất.