4. KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG.
4.3. Quy trỡnh hạch toỏn tiền lương và cỏc khoản trớch theo lương:
Bảng 2.4. Sơ đồ kế toỏn lương và cỏc khoản trớch theo lương
Bảng chấm cụng, bảng thanh toỏn lương, ... Bảng tổng hợp Chứng từ ghi sổ Bảng phõn bổ
lương và BHXH Sổ chi tiết
Sổ đăng ký chứng từ ghi
Ghi chỳ :
Ghi hàng ngày Ghi cuối thỏng Đối chiếu, kiểm tra
Căn cứ vào cỏc chứng từ hạch toỏn lao động, cỏc khoản phải trả cụng nhõn viờn, kế toỏn lập bảng thanh toỏn lương.
Hàng thỏng căn cứ vào bảng chấm cụng, bảng thanh toỏn lương, kế toỏn vào bảng phõn bổ lương và bảo hiểm xó hội.
Căn cứ vào bảng phõn bổ lương, bảo hiểm xó hội kế toỏn vào chứng từ ghi sổ, sổ chi tiết, từ chứng từ ghi sổ kế toỏn vào sổ đăng kớ chứng từ ghi sổ, sổ cỏi cỏc tài khoản liờn quan.
Căn cứ vào sổ chi tiết kế toỏn vào bảng tổng hợp chi tiết để cuối thỏng đối chiếu với bảng cõn đối số phỏt sinh.
Cuối qỳy, kế toỏn tổng hợp số liệu từ sổ cỏi và cỏc chứng từ khỏc, kế toỏn vào bảng cõn đối số phỏt sinh, từ bảng cõn đối số phỏt sinh để vào cỏc bỏo cỏo tài chớnh.
* Cỏch tớnh lương:
Lương phải trả cho cỏn bộ cụng nhõn viờn được tiến hành hàng thỏng dựa trờn cơ sở cỏc chứng từ hạch toỏn lao động và cỏc chớnh sỏch, chế độ về tiền lương mà Nhà nước đó ban hành.
Tiền lương và cỏc khoản trớch theo lương của khối văn phũng và xớ nghiệp quản lý nhà đều được hạch toỏn vào TK 642 – Chi phớ quản lý doanh nghiệp
Cụng ty kinh doanh nhà đang ỏp dụng 2 hỡnh thức trả lương:
- Hỡnh thức trả lương thứ 1: trả lương theo thời gian, ỏp dụng đối với cỏc cỏn bộ cụng nhõn viờn ở phũng ban cụng ty.
- Hỡnh thức trả lương thứ 2: trả lương khoỏn, ỏp dụng đối với cỏc cỏn bộ quản lý và nhõn viờn thu tiền cho thuờ nhà thuộc xớ nghiệp quản lý nhà.
Đối với 3 xớ nghiệp trực thuộc cũn lại (xớ nghiệp khảo sỏt thiết kế, xớ nghiệp sửa chữa và phỏt triển nhà, xớ nghiệp kinh doanh phỏt triển nhà), ỏp dụng hỡnh thức trả lương khoỏn sản phẩm theo đơn giỏ xõy dựng cơ bản của Nhà nước.
Do điều kiện thời gian cú hạn, sau đõy em xin trỡnh bày cụng tỏc kế toỏn tiền lương và cỏc khoản trớch theo lương tại văn phũng cụng ty và xớ nghiệp quản lý nhà.
@. Hỡnh thức trả lương theo thời gian:
Hàng thỏng, cỏc ban nghiệp vụ thuộc khối văn phũng phải lập bảng chấm cụng nhằm theo dừi số ngày làm việc, số ngày nghỉ việc để cú căn cứ tớnh lương. Bảng này do trưởng phũng chấm cụng chấm vào cuối mỗi ngày cho từng người bằng cỏch ghi ngày tương ứng trong cỏc cột từ ngày đầu thỏng đến ngày cuối thỏng. Cuối thỏng, người chấm cụng và phụ trỏch bộ phận vào bảng chấm cụng, sau đú chuyển bảng chấm cụng và cỏc chứng từ cú liờn quan về phũng tổ chức kiểm tra đối chiếu, căn cứ vào bảng chấm cụng của từng người để quy ra số ngày cụng để tớnh lương và BHXH theo từng loại tương ứng.
• Lương cấp bậc của cỏn bộ cụng nhõn viờn = mức lương tối thiểu do nhà nước quy định ì hệ số lương cấp bậc.
• Lương thời gian = (lương cấp bậc/số ngày cụng theo chế độ) ì số ngày cụng làm việc thực tế.
Cỏc khoản phụ cấp trả cho cỏn bộ cụng nhõn viờn gồm: phụ cấp chức vụ, phụ cấp trỏch nhiờm, phụ cấp làm thờm giờ, phụ cấp lưu động.
Phụ cấp = hệ số phụ cấp ì mức tiền lương tối thiểu do nhà nước quy định (450.000)
Đối với ban lónh đạo cụng ty thỡ hệ số phụ cấp đó cú sẵn trong hệ số lương cấp bậc.
Vậy số tiền lương thực tế mà cỏn bộ cụng nhõn viờn nhận được là:
Lương thực tế = (lương cơ bản/22) ì số ngày làm việc thực tế + phụ cấp + thu nhập ngoài lương + cỏc khoản khỏc.
Vớ dụ: thỏng 01 năm 2007, căn cứ vào bảng chấm cụng cựng cỏc chứng từ khỏc cú liờn quan, tớnh lương thực tế của chị Kờ Thị Nhàn ( căn cứ theo bảng chấm cụng biểu 2.4.1)
- Tổng số ngày cụng theo chế độ trong thỏng là 22 ngày.
Lương thời gian = (450.000 ì 2.65) / 22 ì 21 = 1.138.296 đồng.
Chị Nhàn là nhõn viờn nờn khụng được hưởng thờm phụ cấp chức vụ. Vậy lương thực tế chị Kờ Thị Nhàn được hưởng là 1.138.296 đồng.
Những người cũn lại tớnh tương tự.
@. Hỡnh thức trả lương khoỏn:
Phương phỏp khoỏn thu được tớnh trờn 2 tiờu thức: doanh thu thu được và số thỏng thu được.
Lương khoỏn của cỏn bộ quản lý và nhõn viờn thu tiền cho thuờ nhà đều được tớnh bằng cụng thức:
Lương khoỏn = lương khoỏn theo doanh thu + lương khoỏn theo số thỏng thu.
Trong đú:
Lương khoỏn theo doanh thu = đơn giỏ khoỏn theo doanh thu ì doanh thu thu được.
Lương khoỏn theo số thỏng thu = đơn giỏ khoỏn theo thỏng thu ì số thỏng thu được.
Đơn giỏ khoỏn theo doanh thu = (tiền lương theo khu vực ì20%) / doanh thu bỡnh quõn.
Đơn giỏ khoỏn theo thỏng thu = (tiền lương theo khu vực ì 80%) / số thỏng thu.
Trong trường hợp nhõn viờn vượt 1% doanh thu thỡ được cộng thờm 5% lương doanh thu, nếu hụt 1% doanh thu thỡ bị trừ 5% lương doanh thu. Tổ hoặc ban vượt 1% doanh thu thỡ cỏn bộ quản lý được cộng thờm 2% lương doanh thu, nếu hụt 1% doanh thu thỡ cỏn bộ quản lý bị trừ 2% lương doanh thu
Cụng thức tớnh lương vượt doanh thu của cỏn bộ quản lý :
Tiền lương vượt doanh thu = [(doanh thu thực tế/doanh thu kế hoạch) ì100% - 100%] ì lương khoỏn thu theo doanh thu ì2%
Tiền lương vượt doanh thu = [(doanh thu thực tế/doanh thu kế hoạch) ì100% - 100%] ì lương khoỏn thu theo doanh thu ì5%
Vớ dụ: cụ Vang là nhõn viờn ở tổ Mỏy tơ - Lạc Viờn ( Theo bảng thanh toỏn lương khoỏn thu thỏng 1 năm 2007- biểu 2.4.3)
- Lương khoỏn theo thỏng thu = 463 ì 1.453 = 672.739
- Lương khoỏn theo doanh thu = 8.553.600 ì 0.00872 = 74.587
- Tiền lương hụt doanh thu= [(8.553.600: 12.900.000) ì 100% - 100%] ì 74.587 ì 5% = - 125.654
Tiền lương theo doanh thu = 74.587 – 125.654 = - 51.066
Cụ Vang là nhõn viờn nờn khụng được hưởng phụ cấp trỏch nhiệm, vậy tổng số lương cụ Vang thực lĩnh trong thỏng 01 năm 2007là:
672.739 – 51.066 = 621.673* Cỏch tớnh trợ cấp BHXH: * Cỏch tớnh trợ cấp BHXH:
Tất cả cỏn bộ cụng nhõn viờn trong cụng ty kể cả những người làm theo hợp đồng khụng xỏc định thời hạn hoặc cú xỏc định thời hạn từ 1 năm đến 3 năm đều được hưởng cỏc chế độ tiền lương và trợ cấp BHXH.
Cỏc khoản trợ cấp BHXH theo chế độ bao gồm trợ cấp ốm đau, thai sản, tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp. hưu trớ, tử tuất, ...
Thời gian để tớnh trợ cấp ốm đau, thai sản là tổng số thời gian làm việc cú đúng BHXH trước khi nghỉ ốm ,nghỉ sinh con. Trường hợp thời gian đúng BHXH bị ngắt quóng thỡ được tớnh dồn.
Khi nghỉ ốm đau, thai sản, tai nạn lao động, phải cú giấy chứng nhận của bỏc sỹ, thủ trưởng đơn vị, người lao động được hưởng 75% lương cơ bản trong thời gian nghỉ.
Mức trợ cấp 1 ngày = [hệ số (cấp bậc + phụ cấp) ì 450.000] /22 ngày ì75% Riêng nghỉ sinh con thỡ người lao động đợc hởng 100% lơng cơ bản.
Mức trợ cấp 1 ngày = [hệ số (cấp bậc + phụ cấp) ì 450.000] /22 ngày ì100%
Cỏc trường hợp nghỉ hưởng BHXH phải cú cỏc chứng từ hợp lệ kốm theo. Cỏc chứng từ này là căn cứ hợp lệ để lập bảng thanh toỏn BHXH cho cỏn bộ cụng nhõn viờn trong cụng ty.
Căn cứ vào giấy chứng nhận nghỉ việc hưởng BHXH và chế độ do nhà nước quy định, kế toỏn tớnh trợ cấp BHXH cho trường hợp anh Bựi Nam Anh như sau:
Mức trợ cấp 1 ngày = [(1.8 ì 450.000)/22] ì 75% = 27.614đ
Mức trợ cấp của 4 ngày là: 27.614 ì 4 = 110.456đ
Cuối tháng kế toán tổng hợp ngày nghỉ và trợ cấp BHXH cho toàn Công ty vào Bảng danh sỏch người lao động hưởng BHXH.
Đơn vị: cụng ty kinh doanh nhà Mẫu số 01 – LĐTL
Địa chỉ: số 24 Phan Bội Chõu (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ – BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC)