III. KẾ TOÁN CÁC YÊU TỐ CỦA BCTC 1 Kế toán “Tài sản”
1.2. Kế toán hàng tồn kho
a) Đánh giá hàng tồn kho (khi nhập, xuất kho): (Xem chuẩn mực số 02 - Hàng tồn kho):
* Giá gốc thực tế nhập kho:
- Đối với vật tư, hàng hóa: Xác định tùy theo từng nguồn nhập...
- Đối với sản phẩm sản xuất ra: Giá gốc nhập kho là giá thành sản xuất sản phẩm. * Giá gốc thực tế xuất kho:
- Xác định bằng một trong 4 phương pháp: Giá thực tế đích danh, nhập trước xuất trước, bình quân gia quyền, nhập sau xuất trước.
- Trình tự tính giá:
(1) Trường hợp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên: Giá thực tế xuất
kho HTK =
Số lượng HTK xuất kho x
Đơn giá tính cho hàng xuất kho
(2) Trường hợp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ: Bước 1: Xác định Giá gốc HTK cuối kỳ:
Giá thực tế HTK cuối kỳ =
Số lượng HTK cuối kỳ x
Đơn giá tính cho hàng tồn kho cuối kỳ Bước 2: Xác định giá gốc HTK xuất trong kỳ:
Giá thực tế xuất
kho HTK = HTK đầu kỳGiá thực tế + Giá thực tế HTK nhập trong kỳ - HTK cuối kỳGiá thực tế
Theo QĐ 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006: Đọc thêm phương pháp tính giá trên cơ sở hệ số giá).
- Đọc QĐ 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 - Xem các sơ đồ trình tự kế toán các nghiệp vụ chủ yếu về Hàng tồn kho (theo phương pháp kê khai thường xuyên, theo phương pháp kiểm kê định kỳ) - Quyển 2 Chế độ kế toán doanh nghiệp).
Ví dụ: Doanh nghiệp thương mại Lâm An kinh doanh hàng hoá A và một số mặt hàng
khác. Trích một số liệu liên quan đến hàng hoá A trong tháng 9/N như sau: (Đơn vị tính: 1.000 đồng)
- Tồn kho ngày 1/9: Số lượng 300; đơn giá 10.000.
- Ngày 5/9 mua về nhập kho: Số lượng 1.500; đơn giá 10.100 chưa có Thuế giá trị gia tăng (GTGT), chưa trả tiền cho người bán.
- Ngày 7/9 xuất kho giao bán cho Công ty N: Số lượng 1.700.
- Ngày 15/9 mua về nhập kho: Số lượng 1.200; đơn giá 10.150 chưa có thuế GTGT, chưa trả tiền cho người bán.
- Ngày 16/9 xuất kho giao bán cho Công ty M: Số lượng 1.000.
- Ngày 20/9 mua về nhập kho: Số lượng 2.000; đơn giá 10.200 chưa có thuế GTGT, chưa trả tiền cho người bán.
- Ngày 22/9 xuất kho giao bán cho Công ty T: Số lượng 1.900.
Yêu cầu: Tính toán và định khoản các nghiệp vụ trên trong trường hợp tính giá hàng hóa
xuất kho theo phương pháp nhập trước xuất trước, giả sử doanh nghiệp này nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ,thuế suất thuế GTGT hàng hoá A mua vào 10%; trong các trường hợp:
(1) Kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên.
(2) Kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ (nếu bổ sung tài liệu: Biên bản kiểm kê ngày 30/9 tồn kho 380 hàng hóa A).
Lời giải:
1) Kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên.
Phương pháp nhập trước xuất trước: Hệ
thống tính giá thường xuyên
Tính giá thực tế xuất kho: - Ngày 7/9: GTTXK = (300 x 10.000) + (1.400 x 10.100) = 17.140.000 - Ngày 16/9: GTTXK = (100 x 10.100) + (900 x 10.150) = 10.145.000 - Ngày 22/9: GTTXK = (300 x 10.150) + (1.600 x 10.200) = 1 9.365.000 Cộng: 46.650.000
Kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên:
- Ngày 5/9: Nợ TK133: 1.515.000 Nợ TK156: 15.150.000 Có TK331: 16.665.000 - Ngày 7/9: Nợ TK 632 17.140.000 Có TK 156: 17.140.000 - Ngày 15/9: Nợ TK133: 1.218.000 Nợ TK156: 12.180.000 Có TK331: 13.398.000 - Ngày 16/9:
Nợ TK632 10.145.000 Có TK 156: 10.145.000 - Ngày 20/9: Nợ TK133: 2.040.000 Nợ TK156: 20.400.000 Có TK331: 22.440.000 - Ngày 22/9: Nợ TK632 19.365.000 Có TK 156: 19.365.000 2) Kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ
Phương pháp nhập trước xuất trước: Hệ thống tính giá định kỳ( kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ) - biên bản kiểm kê: 380
- Giá thực tế hàng hoá tồn kho cuối kỳ = 380 x 10.200 = 3.876.000
- Giá thực tế hàng hoá nhập kho trong kỳ (tính....) 47.730.000 - Giá thực tế xuất kho = 3000.000 + 47.730.000 - 3.876.000 = 46.854.000
Kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ:
Kết chuyển giá trị hàng tồn kho đầu kỳ Nợ TK 611 3.000.000 Có TK 156 3.000.000 - Ngày 5/9: Nợ TK133: 1.515.000 Nợ TK 611: 15.150.000 Có TK331: 16.665.000 - Ngày 15/9: Nợ TK133: 1.218.000 Nợ TK 611: 12.180.000 Có TK331: 13.398.000 - Ngày 20/9: Nợ TK133: 2.040.000 Nợ TK 611: 20.400.000 Có TK331: 22.440.000 Kết chuyển giá trị hàng tồn kho cuối kỳ: Nợ TK 156 3.876.000 Có TK 611 3.876.000 Giá trị thực tế hàng hóa xuất kho:
Nợ TK 632 46.854.000 Có TK 611 46.854.000