- Bổ sung các chỉ tiêu trong Bảng CĐKT hợp nhất (Mẫu số B01 DN/HN)
c.Bút toán điều chỉnh cần thiết và lập bảng tổng hợp các chỉ tiêu hợp nhất cho niên độ kế toán kết thúc 31/12/
độ kế toán kết thúc 31/12/20x6
• Bút toán điều chỉnh (đơn vị tính: nghìn đồng)
Bút toán a: ghi sổ phản ánh phần chênh lệch giữa giá hợp lý và giá ghi sổ tài
sản và nợ phải trả của công ty con S tại thời điểm hợp nhất ngày 1/1/20x6. Nợ Hàng tồn kho 100.000
Nợ TSCĐ hữu hình 700.000
Có Chênh lệch đánh giá lại tài sản 800.000
Bút toán b: ghi sổ phản ánh việc loại trừ khoản đầu tư vào công ty con với
vốn chủ sở hữu của công ty con, phản ánh phần lợi ích của cổ đông thiểu số và lợi thế thương mại tại thời điểm hợp nhất:
Nợ Vốn đầu tư của chủ sở hữu 4.000.000 Nợ Thặng dư vốn cổ phần 1.000.000 Nợ Lợi nhuận chưa phân phối 900.000 Nợ Chênh lệch đánh giá lại tài sản 800.000 Nợ Lợi thế thương mại 4.170.000
Có Đầu tư vào công ty con 10.200.000 Có Lợi ích cổ đông thiểu số 670.000
Bút toán c: ghi sổ phản ánh giá vốn hàng bán tăng lên theo quan điểm hợp
nhất do chênh lệch giữa giá ghi sổ và giá hợp lý của hàng hóa lúc bắt đầu hợp nhất (mức chênh lệch là 100.000 và toàn bộ hàng hóa đã được tiêu thụ trong niên độ kế toán kết thúc vào ngày 31/12/20x6):
Có Hàng tồn kho 100.000
Bút toán d: ghi sổ phản ánh mức khấu hao TSCĐ hữu hình tăng lên theo
quan điểm hợp nhất do chênh lệch giữa giá ghi sổ và giá hợp lý của TSCĐ hữu hình lúc bắt đầu hợp nhất (mức chênh lệch là 700.000, thời gian khấu hao TSCĐ hữu hình là 10 năm; do đó, mức khấu hao tăng lên mỗi năm là 70.000 (700.000 : 10)):
Nợ Chi phí quản lý doanh nghiệp 70.000
Có TSCĐ hữu hình-giá trị còn lại 70.000
Bút toán e: ghi sổ phản ánh mức phân bổ lợi thế thương mại (lợi thế
thương mại được phân bổ trong thời gian 10 năm; do vậy, mức phân bổ cho niên độ kế toán kết thúc ngày 31/12/20x6 là 417.000 (4.170.000 ÷ 10 năm)). Nợ Chi phí quản lý doanh nghiệp 417.000
Có Lợi thế thương mại-giá trị còn lại 417.000
Bút toán f: ghi sổ phản ánh mức tăng lên của cổ đông thiểu số trong niên
độ kế toán kết thúc ngày 31/12/20x6. Mức tăng được xác định như sau: Đơn vị tính: nghìn đồng
Chỉ tiêu Tổng số
Phần thuộc lợi ích cổ đông thiểu số (10%)
Lợi nhuận của công ty S cho niên độ kế toán kết
thúc 31/12/20x6 800.000 80.000
Trừ đi:
+ Mức tăng giá vốn hàng bán do hàng tồn kho
hàng hóa) giá hợp lý lớn hơn giá ghi sổ 100.000 10.000 + Mức khấu hao TSCĐ hữu hình tăng lên do
TSCĐ hữu hình có giá hợp lý lớn hơn giá ghi sổ 70.000 7.000 Tổng mức thay đổi sau khi điều chỉnh theo phương
pháp vốn chủ sở hữu 630.000 63.000
Dựa trên số liệu của bảng tính toán trên, bút toán điều chỉnh như sau: Nợ Lợi nhuận của cổ đông thiểu số 63.000
Có Lợi ích cổ đông thiểu số 63.000
• Bảng tổng hợp các chỉ tiêu hợp nhất niên độ kế toán kết thúc ngày 31/12/20x6.
Đơn vị tính: nghìn đồng
Chỉ tiêu Công ty P Công ty S Tổng cộng Điều chỉnh hợp nhấtSố liệu
Nợ Có
Phải thu của khách hàng 540.000 200.000 740.000 740.000 Hàng tồn kho 1.300.000 600.000 1.900.000 a. 100.000 c. 100.000 1.900.000 Tài sản ngắn hạn khác 2.000.000 1.100.000 3.100.000 3.100.000 TSCĐ hữu hình - Nguyên giá 23.000.000 8.000.000 31.000.000 a. 700.000 d. 70.000 23.730.000 Giá trị hao mòn lũy kế
TSCĐ hữu hình (5.500.000) (2.400.000) (7.900.000) Đầu tư vào công ty
công ty con 10.200.000 10.200.000 b.10.200.000
Lợi thế thương mại _______ ______ _______ b. 4.170.000 e. 417.000 3.753.000
Tổng tài sản 31.793.500 7.900.000 39.693.500
Vay và nợ vay ngắn
hạn 970.000 1.200.000 2.170.000 2.170.000
Các khoản phải trả
khác 4.000.000 4.000.000 4.000.000
Vốn đầu tư của chủ sở
hữu 11.000.000 4.000.000 15,000.000 b. 4.000.000 11.000.000
Thặng dư vốn cổ phần 9.000.000 1.000.000 10.000.000 b. 1.000.000 9.000.000 Lợi nhuận chưa phân
phối 6.823.500 1.700.000 8.523.500 b. 900.000 6.973.500***
Chênh lệch đánh giá lại
tài sản b. 800.000 a. 800.000
Lợi ích cổ đông thiểu số ________ ________ _________ b. 670.000 733.000aaa Tổng nguồn vốn 31.793.500 7.900.00 0 36.693.50 0 f. 63.000 Doanh thu bán hàng 9.523.500 2.200.000 11.723.500 11.723.500
Trừ đi: các khoản chi phí 1. Giá vốn hàng bán 4.000.000 700.000 4.700.000 c. 100.000 4.800.000 2. Chi phí quản lý doanh nghiệp 900.000 440.000 1.340.000 d. 70.000 1.410.000 4. Phân bổ lợi thế thương mại e. 417.000 417.000 5. Chi phí khác 2.100.000 260.000 2.360.000 2.360.000 Tổng lợi nhuận 2.523.500 800.000 2.736.500bbb
Lợi nhuận của cổ đông thiểu số
f.
63.000 63.000
Lợi nhuận của cổ đông
Cộng điều chỉnh 12.320.000 12.320.000 *** Lợi nhuận chưa phân phối hợp nhất cuối kỳ được xác định như sau:
Đơn vị tính: nghìn đồng
Lợi nhuận chưa phân phối cuối kỳ trên BCTC của công ty P 6.823.500 Lợi nhuận chưa phân phối cuối kỳ trên BCTC của công ty S 1.700.000 Trừ đi:
+ Lợi nhuận chưa phân phối trên BCTC của công ty S lúc bắt đầu hợp nhất 900.000 + Các khoản điều chỉnh chênh lệch giữa giá hợp lý và giá ghi sổ 587.000 (100.000 + 70.000 + 417.000)
+ Lợi nhuận của cổ đông thiểu số 63.000
Lợi nhuận chưa phân phối 6.973.500
aaa Lợi ích cổ đông thiểu số cuối kỳ được xác định như sau:
Đơn vị tính: nghìn đồng
Lợi ích cổ đông thiểu số đầu kỳ (lúc bắt đầu hợp nhất) 670.000
Lợi ích cổ đông thiểu số tăng lên trong kỳ 63.000
Lợi ích cổ đông thiểu số cuối kỳ 733.000
bbbTổng lợi nhuận theo quan điểm hợp nhất được xác định như sau:
Đơn vị tính: nghìn đồng
Doanh thu bán hàng 11.723.500
Trừ đi: các khoản chi phí
1. Giá vốn hàng bán 4.800.000
2. Chi phí quản lý doanh nghiệp 1.410.000 3. Phân bổ lợi thế thương mại 417.000
4. Chi phí khác 2.360.000
Tổng chi phí 8.987.000
Tổng lợi nhuận 2.736.500
9.9.3 Các nghiệp vụ chủ yếu khác: đọc Thông tư 161/2007/TT-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2007 của Bộ Tài chính. năm 2007 của Bộ Tài chính.
(Nguồn tài liệu học tập: Đọc VAS11, VAS25, chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo QĐ 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006; Thông tư 161/2007/TT-BTC ngày 31/12/2007, sách Nội dung và hướng dẫn 26 chuẩn mực kế toán, giáo trình của Học viện Tài chính, Đại học Kinh tế quốc dân, Đại học Thương mại; các sơ đồ kế toán).