Dự toán là quá trình laơp kê hốch chi tiêt nhaỉm neđu ra những khoạn thu nhaơp và chi tieđu veă tài chính và các nguoăn lực khác trong moơt thời kỳ nào đó. Nó được bieơu hieơn moơt cách heơ thông dưới dáng sô lượng và giá trị. Múc tieđu cụa dự toán ngađn sách là đeơ đưa ra moơt cođng cú có tính chât định lượng các múc tieđu cụa doanh nghieơp, giúp các nhà quạn trị thực hieơn tôt chức naíng hốch định, kieơm soát và ra quyêt định, thực hieơn múc tieđu cuôi cùng cụa toơ chức kinh doanh là tôi đa hóa lợi nhuaơn. Thođng qua bạng dự toán ngađn sách, các hốt đoơng dieên ra trong kỳ sẽ được kieơm soát tôt hơn và hieơu quạ hơn.
Dự toán tieđu thú sạn phaơm là đieơm khởi đaău cụa vieơc laơp bạng dự thạo chụ đáo, nhaỉm múc đích dự đoán sô lượng sạn phaơm tieđu thú và doanh sô được táo ra trong kỳ, tieăn bán hàng thu được qua các kỳ. Khi dự toán tieđu thú sạn phaơm, những yêu tô thường được xét đên như dự báo như sạn phaơm tieđu thú kỳ trước, các đơn đaịt hàng chưa thực hieơn, chính sách giá, tác đoơng cụa mođi trường beđn ngoài đên chính sách giá cạ, chiên lược mở roơng thị trường....
Dự toán mua hàng là dự đoán sô lượng hàng hóa mua vào đeơ cung câp cho quá trình tieđu thú, vì vaơy, khôi lượng hàng hóa mua vào phại đụ đeơ sẵn sàng đáp ứng được nhu caău tieđu thú và có moơt lượng hàng toăn kho tôi ưu. Dự toán mua hàng là dự toán veă sô lượng và giá trị hàng hóa mua vào trong tháng. Chính vì vaơy, dự toán sô lượng hàng hóa mua vào phại caín cứ tređn sô lượng hàng toăn kho đaău kỳ, kê hốch bán hàng trong kỳ, đạm bạo lượng toăn kho cuôi kỳ ở mức an toàn. Dự toán giá hàng hóa mua vào phại caín cứ tređn các báo giá hàng hóa tái kỳ trước, kêt hợp với những biên đoơng dự đoán trong kỳ đeơ dự đoán giá hàng hóa mua vào. Ngoài ra, dự toán mua hàng còn phại dự đoán được chi phí mua hàng và sô lượng tieăn phại trạ, sô tieăn được nợ đeơ có kê hốch veă tieăn...
Dự toán chi phí bán hàng và chi phí quạn lý doanh nghieơp là dự đoán mức chi phí phát sinh trong quá trình bán hàng và quạn lý doanh nghieơp mà được chi tiêt theo các khoạn múc phát sinh như: Chi phí đieơn, nước, vaín phòng phaơm, lương cụa nhađn vieđn bán hàng và nhađn vieđn quạn lý, khâu hao tài sạn, máy móc thiêt bị cụa khađu bán hàng và vaín phòng phúc vú cođng tác quan lý doanh nghieơp.... Cođng tác dự toán chi phí càng chi tiêt thì càng giúp cho nhà quạn trị có khạ naíng định lượng chính xác veă hốt đoơng cụa doanh nghieơp, có các hốch định chính xác hơn và giạm thieơu khạ naíng rụi ro trong quá trình ra quyêt định.
Kêt luaơn chương 1
Như chúng ta đã biêt, thođng tin kê toán tài chính chụ yêu đeơ nhaỉm phúc vú các đôi tượng sử dúng có lieđn quan ở beđn ngoài doanh nghieơp. Còn các đôi tượng quạn lý beđn trong doanh nghieơp thì thođng tin kê toán tài chính chư mới caăn chứ chưa đụ, đó mới chư là những thođng tin veă quá khứ, những thođng tin mà các nhà quạn lý caăn là thođng tin kê toán quạn trị. Đó là những thođng tin phúc vú vieơc laơp kê hốch, kieơm soát và ra những quyêt định cho hieơn tái và tương lai.
Kê toán quạn trị ra đời như là moơt nhu caău cụa sự phát trieơn cụa neăn kinh tê xã hoơi. Các sự kieơn đã thúc đaơy sự phát trieơn cụa kê toán quạn trị, đó là: sự cánh tranh trong kinh doanh tređn toàn caău; sức ép khôc lieơt cụa giá thành, sự tiên boơ nhanh chóng cụa kỹ thuaơt trong lĩnh vực tự đoơng hóa; khạ naíng to lớn trong vieơc thu thaơp và báo cáo thođng tin…Những thay đoơi đó đã làm taíng theđm nhu caău veă thođng tin cụa các nhà quạn lý.
Kê toán quạn trị là moơt trong những cođng cú đaĩc lực và có ạnh hưởng rât lớn tới các quyêt định cụa nhà quạn trị. Kê toán quạn trị hướng dăn các nhà quạn trị đeơ quạn lý chi phí phại thiêt laơp các trung tađm chi phí, laơp dự toán ngađn sách, các cođng cú đeơ quạn trị hàng toăn kho..., cách đeơ phađn lối chi phí dưới nhieău góc đoơ, cách phađn boơ chi phí vào các đôi tượng sao cho chính xác...đeơ giúp các nhà kê toán thiêt kê và toơ chức heơ thông kê toán nhaỉm múc tieđu cung câp các thođng tin cho các nhà quạn trị kịp thời và chính xác nhât. Ngoài ra, chương 1 còn phađn bieơt rõ thođng tin kê toán quạn trị và thođng tin kê toán tài chính, nhieơm vú cụa kê toán quạn trị và đưa ra các khái nieơm và cơ sở lý luaơn các vân đeă caăn quan tađm.
CHƯƠNG II
THỰC TRÁNG ÁP DÚNG KÊ TOÁN QUẠN TRỊ TRONG CÁC COĐNG TY KINH DOANH VÀ CHIÊT NÁP SẠN PHAƠM GAS
2.1 TOƠNG QUAN VEĂ SẠN PHAƠM GAS, ĐAỊC TRƯNG CỤA BÁO CÁO QUẠN TRỊ TRONG CÁC COĐNG TY KINH DOANH VÀ CHIÊT NÁP GAS
2.1.1 GAS – moơt lối sạn phaơm có tính chât đaịc thù
Gas là teđn gĩi taĩt cụa Liquified Petrolium Gas (LPG) có nghĩa là Khí hóa lỏng, sạn phaơm được tách chiêt từ nguoăn khí tự nhieđn, khí đoăng hành trong quá trình khai thác daău mỏ và hóa daău. Ở nhieơt đoơ bình thường và áp suât khođng khí, gas toăn tái ở theơ khí, khođng màu là hoên hợp cụa Propane (C3H8) và Butan (C4H10). Tùy theo yeđu caău sử dúng, hàm lượng Butan sẽ biên thieđn từ 50% đên 90%, tuy nhieđn đeơ an toàn và tieơn lợi trong vaơn chuyeơn, toăn trữ và sử dúng, gas cung ứng tređn thị trường phoơ biên có hàm lượng 50% Butan, 50% Propan và được hóa lỏng ở nhieơt đoơ -160C, dưới áp suât 7-8 bars.
Gas là moơt lối chât đôt sách có ưu đieơm vượt troơi so với lối chât đôt khác, đó là naíng suât tỏa nhieơt và nhieơt đoơ cao, khođng gađy ođ nhieêm mođi trường và thực phaơm. Chính vì vaơy, gas là moơt lối chât đôt tieơn lợi, khođng những được sử dúng trong lĩnh vực dađn dúng đeơ đun, nâu, sưởi, gas còn được sử dúng trong nguyeđn lieơu trong các ngành cođng nghieơp như: Cođng nghieơp gôm sứ, vaơt lieơu xađy dựng, giao thođng vaơn tại...
Gas là moơt lối sạn phaơm có tính chât đaịc thù. Gas phại được chứa trong các bình và boăn kín, gas được vaơn chuyeơn tređn các tàu, xe boăn và các bình gas đeơ đem đi thú. Vì vaơy, haău hêt các cođng ty gas đeău phại có kho chứa gas là các boăn đựng gas và các trám chiêt gas. Gas từ các kho chứa được bơm vào các xe boăn
bán cho các khách hàng cođng nghieơp và từ kho chứa theo dađy chuyeăn chiêt náp đeơ chiêt náp gas qua những bình gas nhỏ bán cho người tieđu dùng gas.
Gas được tieđu dùng nhieău vào mùa đođng, giá gas cụa Vieơt nam bị ạnh hưởng cụa giá gas thê giới, vì vaơy vào các tháng 1,2,3 trong naím, gas thường trở neđn khan hiêm và giá taíng cao.
2.1.2 Quá trình hình thành và phát trieơn thị trường gas
Tređn thê giới, gas là nguoăn naíng lượng được khai thác và đưa vào sử dúng từ những naím 30 cụa thê kỷ XX và được phát trieơn nhanh trong những thaơp nieđn gaăn đađy. Song do khođng phại quôc gia nào cũng sạn xuât được và đụ cung câp cho nhu caău trong nước, neđn thị trường gas được hình thành tređn phám vi quôc tê ngay sau khi gas được đưa vào sử dúng.
Theo táp chí Asean Center of Energy, naím 2004, 10 quôc gia sạn xuât gas lớn nhât thê giới là: Mỹ, Ạraơp Xeđut, Canada, Algeria, Mexico, Anh, Các tieơu vương quôc Ạ raơp, Trung quôc, Venezuela và Nga với sạn lượng 155 trieơu tân/ naím (chiêm 62,5% sạn lượng cụa thê giới). Những quôc gia tieđu thú gas lớn cụa thê giới là các nước có neăn cođng nghieơp phát trieơn hoaịc dađn sô đođng như: Mỹ, Nhaơt Bạn, Trung Quôc, Hàn Quôc.
Tái khu vực Asian, lượng gas tieđu thú ít hơn so với thê giới, nhưng lái có tôc đoơ gia taíng cao nhât (9%) trong những naím gaăn đađy.
Ở Vieơt nam, vào những naím 50 cụa thê kỷ XX, người dađn ở mieăn Nam đã làm quen với gas, nhưng sau 1975 bị gián đốn nhieău naím và đên naím 1993 thì gas mới tái xuât hieơn ở thị trường Vieơt nam. Cùng với sự phát trieơn cụa neăn kinh tê, thị trường gas cũng ngày trở neđn sođi đoơng.
Nguoăn gas cung câp đeơ đáp ứng nhu caău này moơt phaăn được sạn xuât từ nhà máy chê biên gas Dinh Cô thuoơc PetroVietnam Gas (PVGC) với cođng suât 300 ngàn tân/ naím, sô còn lái được nhaơp khaơu từ nước ngoài. Có khoạng 30 cođng ty
gas lớn với máng lưới phụ khaĩp toàn quôc. Khách hàng sử dúng gas chụ yêu là gas dađn dúng và gas cođng nghieơp, khách hàng cođng nghieơp có tieăm naíng lớn nhưng văn còn khieđm tôn cạ veă phám vi, lĩnh vực và mức đoơ sử dúng. Thị trường tieđu thú gas taơp trung chụ yêu hieơn nay là ở các vùng thành thị, nhât là các thành phô lớn.
2.1.3 Đaịc trưng cụa báo cáo quạn trị trong các cođng ty kinh doanh và chiêt
náp gas
− Các cođng ty kinh doanh gas thì sạn phaơm duy nhât là gas và các phú kieơn đi kèm. Vì vaơy, đaịc trưng cụa báo cáo quạn trị trong các cođng ty gas là phađn tích veă doanh thu, chi phí, lợi nhuaơn theo các sạn phaơm gas được bán dưới nhieău lối hình (dađn dúng, cođng nghieơp) và được phađn tích tređn các phađn khúc thị trường. − Thị trường kinh doanh gas cánh tranh ngày càng gay gaĩt, giá bán gas trong nước cụa các cođng ty gas phaăn lớn cũng do thị trường quyêt định. Do đó, cođng ty gas nào quạn lý tôt chi phí cụa mình, cođng ty đó có lợi thê cánh tranh hơn. Chính vì vaơy, moơt trong những múc tieđu quan trĩng hieơn nay cụa các cođng ty kinh doanh gas là quạn trị chi phí và cođng tác kê toán quạn trị cụa đeă tài này cũng taơp trung vào múc tieđu này.
− Khác với các cođng ty thương mái khác, các cođng ty kinh doanh và chiêt náp gas có trám chiêt gas với dađy chuyeăn chiêt náp với mức đaău tư khá lớn, phại tuađn thụ những qui định nghieđm ngaịt veă qui trình sạn xuât, náp bình khí gas như moơt nhà máy sạn xuât sạn phaơm deê cháy. Chính vì vaơy, các nhà quạn lý phại caăn phại giám sát và kieơm tra thường xuyeđn hốt đoơng cụa boơ phaơn này, xađy dựng các báo cáo quạn trị rieđng cho các trám chiêt này. Các cođng ty caăn phại tính được hieơu quạ kinh doanh cụa các trám chiêt, so sánh hieơu quạ cụa nó với vieơc đi thueđ chiêt náp đeơ từ đó có những quyêt định đeơ quạn lý chi phí cụa mình.
− Các cođng ty kinh doanh veă gas phại quạn lý moơt khôi lượng lớn bình gas dađn dúng naỉm rại rác trong dađn chúng, chính vì vaơy, cođng tác quạn trị bình gas đeơ khođng bị thât thoát tài sạn là vieơc được quan tađm đaịc bieơt.
2.2 THỰC TRÁNG VAƠN DÚNG KÊ TOÁN QUẠN TRỊ TRONG CÁC
DOANH NGHIEƠP KINH DOANH VÀ CHIÊT NÁP SẠN PHAƠM GAS (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
2.2.1 Thực tráng veă tình hình kinh doanh cụa các cođng ty gas hieơn nay
− Haău hêt các cođng ty kinh doanh gas hieơn nay đeău ở trong tình tráng thu lợi nhuaơn chụ yêu từ gas cođng nghieơp, lợi nhuaơn từ lối hình gas dađn dúng lái ít hơn nhieău, bởi vì, gas dađn dúng chiêm moơt tỷ trĩng chi phí rât lớn trong toơng chi phí. Tuy nhieđn, quạng bá cho thương hieơu cụa mình chụ yêu lái nhờ vào gas dađn dúng.
− Thị trường cánh tranh ngày cang gay gaĩt, kinh doanh gas cođng nghieơp cho lợi nhuaơn cao hơn kinh doanh gas dađn dúng nhưng tính thanh khoạn lái khođng cao, vì vaơy rụi ro cho các doanh nghieơp cũng rât lớn khi đaơy mánh kinh doanh lối hình này. Đieău đó buoơc các cođng ty gas phại có chiên lược đeơ phát tieơn thị trường gas dađn dúng. Moơt trong những chiên lược quan trĩng đeơ phát trieơn lối hình kinh doanh này là các doanh nghieơp kinh doanh gas phại quạn lý được chi phí cụa mình và giữ vững được thị trường cụa mình thì mới đạm bạo kinh doanh có lãi.
− Neăn kinh tê bước vào moơt giai đốn mới, gia nhaơp toơ chức Thương mái thê giới, thị trường gas Vieơt nam đứng trước cơ hoơi được mở roơng lãnh thoơ cụa mình, nhưng cũng gaịp phại thách thức lớn, làm sao đeơ kinh doanh có lãi và khođng bị các taơp đoàn thê giới nuôt chửng?
Đeơ có cơ sở đánh giá thực tráng veă veă quạn lý chi phí cụa các cođng ty gas, tođi đã tiên hành khạo sát tái các cođng ty gas nhà nước, cođng ty lieđn doanh, cođng ty coơ phaăn và cođng ty trách nhieơm hữu hán. Tóm taĩt vieơc khạo sát như sau:
2.2.2.1 Khạo sát 1: Cođng ty kinh doanh Khí hóa lỏng mieăn Nam
Giới thieơu chung: Cođng ty kinh doanh Khí hóa lỏng mieăn Nam là doanh nghieơp nhà nước trực thuoơc Toơng Cođng ty Daău Khí Vieơt nam. Vôn đieău leơ: 150 tỷ; vôn chụ sở hữu 122 tỷ, Tôc đoơ taíng doanh thu trung bình hàng naím là 24%. Doanh thu naím 2006 đát 782 tỷ, giá trị tài sạn cuôi naím 2006 đát khoạng 360 tỷ. Thương hieơu bình gas cụa cođng ty là: PETROVIETNAM GAS. Cođng ty có moơt trám chiêt toơng cođng suât là: 900 tân và hai boăn chứa gas với dung tích là: 60 tân. Cođng ty có 7 xe boăn và toơng sô lao đoơng bình quađn là 150 người.
Toơ chức boơ máy kê toán: Boơ máy kê toán cụa cođng ty goăm 9 nhađn vieđn, bao goăm cạ trưởng phòng, phó phòng kê toán kieđm kê toán toơng hợp và các nhađn vieđn đạm nhieơm phaăn hành kê toán thanh toán, kê toán thuê, cođng nợ goăm hai người đạm trách lĩnh vực gas cođng nghieơp và dađn dúng, kê toán bán hàng, vaơt tư và tài sạn cô định.
Cođng ty có sử dúng phaăn meăm kê toán, nhưng phaăn meăm được thiêt kê chụ yêu phúc vú cođng tác kê toán tài chính. Phaăn meăm có phađn quyeăn quạn lý, tuy nhieđn vieơc phađn quyeăn chưa chuyeđn nghieơp neđn làm khó khaín cho người sử dúng. Phaăn meăm cho phép chưnh sửa dữ lieơu sau khi đã kêt chuyeơn, laơp báo cáo kê toán.
Boơ phaơn bán hàng cụa cođng ty thuoơc veă hai phòng kinh doanh và kê toán. Kê toán bán hàng vừa thuoơc phòng kê toán vừa thuoơc boơ phaơn bán hàng.
Quạn lý heơ thông chứng từ soơ sách: Chứng từ kê toán được sử dúng theo qui định cụa nhà nước. Tuy nhieđn, các chứng từ luađn chuyeơn noơi boơ được mua ngoài hoaịc được in ra khá thoại mái và khođng được đánh sô trước neđn tính kieơm soát
khođng cao. Moơt sô các chứng từ ở khađu mua hàng được laơp ra khá tùy tieơn và khođng được lưu lái.
Cođng tác quạn lý chi phí mua hàng: Cođng ty chưa có boơ phaơn mua hàng rieđng bieơt. Tuy nhieđn, cođng ty có thành laơp moơt toơ xét thaău đôi với những nghieơp vú mua hàng lớn (mua xe boăn, chĩn nhà cung câp mua tàu gas…). Đôi với các nghieơp vú mua hàng nhỏ, cođng ty tiên hành chào giá cánh tranh và phòng kinh doanh và phòng kê hốch đạm trách luođn vieơc mua hàng. Cođng ty có thành laơp Hoơi đoăng kinh doanh và kê hốch hàng do Hoơi đoăng này duyeơt. Bieđn bạn hĩp hoơi đoăng kinh doanh được đánh sô lưu tái phòng hành chính.
Ngoài lượng gas được mua trực tiêp từ PVGAS tái kho Dinh cô cụa người bán, xuât ngay cho khách hàng và đưa veă trám chiêt gas tái Vĩnh loơc, cođng ty phại nhaơp khaơu theđm từ nước ngoài. Tuy nhieđn, do chưa thiêt laơp được môi quan heơ tin tưởng với các nhà cung câp nước ngoài neđn chi phí mua hàng còn phại chịu khá cao (chi phí tìm nguoăn hàng, chi phí mở thư tín dúng…)
Cođng tác quạn trị hàng toăn kho: Cođng ty sử dúng phương pháp keđ khai thường xuyeđn đeơ quạn lý hàng toăn kho, moêi naím kieơm keđ hai laăn đeơ đôi chiêu sô lieơu giữa kho và soơ sách kế toán. Phương pháp tính giá hàng toăn kho là bình quađn gia