I. đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh và quản lý của công ty xuất nhập khẩu và xây dựng nông lâm nghiệp
b.Kế toán nghiệp vụ nhập khẩu hàng hoá
• Chứng từ sử dụng .
Bộ chứng từ hàng hoá sử dụng trong nhập khẩu trực tiếp và nhập khẩu uỷ thác gồm:
- Hoá đơn thơng mại.
- Vận tải đơn
- Giấy nhận bảo hiểm
- Giấy chứng nhận xuất xứ
- Giấy chứng nhận số lợng hoặc trọng lợng
- Giấy chứng nhận chất lợng
- Tờ khai hải quan
- Giấy thông báo thuế, thu chênh lệch giá.
- Biên lai thu thuế
- Hoá đơn GTGT
Ngoài ra kế toán còn căn cứ vào các chứng từ khác để hạch toán nh phiếu thu, phiếu chi, giấy báo nợ, giấy báo có.
Thơng Mại
• Tài khoản sử dụng
Khi hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong quá trình nhập khẩu trực tiếp hay nhập khẩu uỷ thác kế toán Công ty sử dụng các tài khoản sau:
TK 156 “Hàng hoá tự doanh” phản ánh trị giá trị hiện có và tình hình biến động theo giá thực tế của các loại hàng hoá nhập khẩu.
TK 133 “Thuế giá trị gia tăng đầu vào đợc khấu trừ” phản ánh số thuế giá trị gia tăng đầu vào đợc khấu trừ và tình hình khấu trừ thuế. TK 133 đợc chi tiết thành 3 tài khoản:
TK 133 11: “ Thuế giá trị gia tăng đợc khấu trừ ”. Tất cả số thuế giá trị gia tăng của các chi phí mua hàng, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh ghiệp đợc hạch toán vào tài khoản này.
TK 133 12: “Thuế giá trị gia tăng đợc khấu trừ hàng hoá”
TK 1312: “Phải thu khách hàng khác” phản ánh số phải thu từ ngời giao uỷ thác về các khoản chi phí hộ và tiền hàng uỷ thác nhập.
TK 144 12: “ Ngoại tệ ký quỹ”
TK 1562: “Hàng hoá xuất nhập khẩu uỷ thác” đợc dùng để phản ánh trị giá trị hàng hoá nhập khẩu uỷ thác và sự gia tăng giảm của các loại hàng hoá đó tại Công ty.
TK 3311: “ Phải trả ngời cung cấp” phản ánh số hiện có và tình hình biến động các khoản thanh toán giữa Công ty với ngời xuất khẩu về các laọi hàng hoá nhập khẩu trực tiếp.
TK 3312: “Phải trả ngời cung cấp khác” phản ánh số hiện có và tình hình biến động các khoản thanh toán giữa Công ty với ngời xuất khẩu về các loạii hàng hoá nhập khẩu uỷ thác.
TK 3331 12: “Thuế GTGT đầu ra của hàng hoá uỷ thác” TK 3331 2: “ Thuế GTGT hàng nhập khẩu”
TK 3333 1: ‘Thuế nhập khẩu” phản ánh số thuế nhập khẩu phải nộp của cả hàng hoá nhập khẩu trực tiếp và nhập khẩu uỷ thác và tình hình nộp thuế.
TK 413: “Chênh lệch tỷ giá hối đoái” Phản ánh số chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh trong hoạt động đầu t XDCB, chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài chính, khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái khi chuyển đổi báo cáo tài chính của cơ sở nớc ngoài và tình hình xử lý số chênh lệch tỷ giá hối đoái đó.
Thơng Mại
TK 635: Chi phí tài chính.
TK 5111: “Doanh thu bán hàng” đợc dùng để phản ánh số hoa hồng đợc hởng. TK 3331 11: “Thuế GTGT đầu ra của hàng hoá dịch vụ” đợc dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu ra của hoa hồng uỷ thác nhập khẩu. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Các chi phí phát sinh trong qúa trình nhập khẩu trực tiếp và uỷ thác kế toán đều phản ánh vào TK 641 “Chi phí bán hàng” trong đó:
TK 641 3: “Chi phí điện thoại – fax” TK 641 5: “Chi phí hàng uỷ thác”
TK 641 7: “Chi phí giấy phép – tờ khai – kiểm tra – mẫu – thủ tục phí” TK 641 8: “Chi phí bốc xếp, vận chuyển, bảo quản, vận tải biển , bảo hiểm” Ngoài ra kế toán còn sử dụng các tài khoản khác để hạch toán nh tài khoản 1111 1 “ Quỹ tiền mặt VND tại Hà Nội”, TK 1121 11
“Tiền VND gửi ngân hàng ngoại thơng”
TK 1122 11: “ Ngoại tệ USD gửi ngân hàng ngoại thơng”
Tất cả các TK trên trừ TK 133, TK 144 12, TK 3331 11, TK 3331 12 TK 3331 2, TK 3333 1, TK 413 và các tài khoản tiền, đều đợc chi tiết từng đơn vị kinh doanh.
* Trình tự kế toán
Trờng hợp nhập khẩu trực tiếp.
Khi kế toán lập uỷ nhiệm chi hoặc uỷ quyền cho ngân hàng trích từ tài khoản tiền gửi ngoại tệ của Công ty để mở L/C, căn cứ vào giấy báo nợ kế toán ghi:
Nợ TK 144: Số tiền ký quỹ (tỉ giá hối đoái ngày giao dịch) Có TK 1122: TGNT
Hoặc yêu cầu ngân hàng trích từ tài khoản tiền gửi VND hoặc vay ngắn hạn ngân hàng để mua ngoại tệ để ký quỹ hoặc để thanh toán, căn cứ vào giấy báo nợ, kế toán ghi:
Nợ TK 1122: Số ngoại tệ đợc mua( tỷ giá hối đoái ngày giao dịch) Có TK 1121
Có TK 3111: Vay ngắn hạn VND để mua ngoại tệ( Tỷ giá hối đoái ngày giao dịch)
Đồng thời ghi: Nợ TK 144: Số ngoại tệ ký quỹ(Tỷ giá hối đoái ngày giao dịch) Có TK 1122
Khi nhận đợc bộ chứng từ thanh toán và các chứng từ ngân hàng có liên quan, kế toán sẽ lu bộ chứng từ vào " hàng mua đang đi đờng". Nếu cuối tháng mà hàng nhập khẩu vẫn cha về. Nếu phát sinh lỗ chênh lệch tỷ giá trong giao dịch bằng ngoại tệ kế toán ghi:
Thơng Mại
Nợ TK 151: Trị giá mua của hàng nhập khẩu đang đi đờng (theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch)
Nợ TK 635: Chi phí tài chính( Nếu lỗ tỷ giá hối đoái)
Có TK 144: Số tiền ký quỹ đã thanh toán( Theo tỷ giá đã ghi sổ kế toán) Có TK 3311: Số tiền hàng nhập khẩu còn nợ ngời bán (tỷ giá hối đoái ngày giao dịch)
Sang tháng, khi có hàng nhập khẩu về kế toán tiến hành kiểm nhận, nhập kho và ghi: Nợ TK 1561: Trị giá hàng nhập khẩu nhập kho theo TGTT ngày ghi sổ
Có TK 151:
Trờng hợp trong tháng hàng về kế toán tiến hành kiểm nhận, nhập kho hoặc gửi bán thẳng kế toán ghi:
Nợ TK 1561: Trị giá hàng nhập khẩu nhập kho theo TGTT Nợ TK 157: Trị giá hàng nhập khảu gửi bán thẳng theo TGTT Nợ TK 6321: Trị giá vốn hàng nhập khẩu bán tại cảng theo TGTT.
Có TK 3311: Trị giá hàng phải trả cho ngời bán theo TGTT Khi thanh toán cho ngời bán:
+ Thanh toán bằng L/C, căn cứ vào giấy báo nợ, kế toán ghi:
*Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái trong giao dịch thanh toán nợ phải trả, kế toán ghi: Nợ 3311: (Tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán)
Nợ TK 635: Chi phí tài chính( Lỗ tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán) Có TK 144: (Tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán)
Có TK 1122: ( Tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán)
*Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đoái trong giao dịch thanh toán nợ phải trả, kế toán ghi: Nợ TK 3311: ( Tỷ giá hối đoái ngày ghi sổ kế toán)
Có TK 515: Doanh thu từ hoạt động tài chính( lãi tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán) Có TK 144: (Tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán) (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Có TK 1122: ( Tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán)
Khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh đợc xử lý nh sau: ( vào cuối quý ) + Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đoái, kế toán ghi
Nợ các TK 1112, 1122, 131, 136, 138, 311, 315, 341,... Có TK 413: Chênh lệch tỷ giá hối đoái
+ Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái, kế toán ghi: Nợ TK 413: Chênh lệch tỷ giá hối đoái
Thơng Mại
Có các TK 1112, 1122, 131, 136, 138, 311, 315... * Khi xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm
+ Kết chuyển toàn bộ khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài chính của doanh nghiệp .
- Kết chuyển lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài chính vào doanh thu hoạt động tài chính, kế toán ghi:
Nợ TK 413: Chênh lệch tỷ giá hối đoái
Có TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính( Nếu lãi tỷ giá hối đoái)
- Kết chuyển lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài chính vào doanh thu hoạt động tài chính, kế toán ghi:
Nợ TK 635: Chi phí tài chính( nếu lỗ tỷ giá hối đoái) Có TK 413: Chênh lệch tỷ giá hối đoái
Khi cơ quan Hải quan gửi tới Công ty giấy thông báo thuế, thu chênh lệch giá yêu cầu Công ty nộp thuế nhập khẩu, thuế GTGT hoặc thuế tiêu htụ đặc biệt, căn cứ vào giấy thông báo thuế, thu nhập chênh lệch giá và tờ khai hải quan kế toán ghi:
Nợ TK 1561
Có TK 3333 1: Thuế nhập khẩu theo TGTT tại thời điểm tính thuế. Nợ TK 133 12
Có TK 3331 2: Thuế GTGT theo TGTT tại thời điểm tính thuế Nợ TK 15611:
Có TK 3332: Thuế tiêu thụ đặc biệt theo TGTT tại thời điểm tính thuế.
Khi nộp thuế, căn cứ vào biên lai thu thuế và phiếu chi hoặc giấy báo nợ của ngân hàng, kế toán ghi:
Nợ TK 3333 1, 3331 2, 3332: Có TK 1111, 1121: Số thuế đã nộp
Đối với các chi phí phát sinh trong qúa trình nhập khẩu nh bu phí, điện phí chuyển tiền, thủ tục phí mở L/C, phí thanh toán, phí sửa đổi L/C... căn cứ vào giấy báo nợ, phiếu chi, giấy tạm ứng kế toán ghi:
Nợ TK 641 : Chi phí phát sinh cha thuế (6413: Chi phí điện thoại
Thơng Mại
6418: Chi phí bốc xếp, vận chuyển, bảo quản vận tải biển, bảo hiểm ) Nợ TK 133 11: Thuế GTGT của phí
Có TK 1111, 1121, 141: Tổng giá trị thanh toán.
• Ví dụ minh hoạ:
Công ty nhập khẩu hàng nông sản. Tổng giá trị lô hàng là 120.000 USD theo giá CIF ở cảng Hải Phòng, hàng đã về đến cảng có xác nhận của Hải quan, tiền hàng trừ vào tiền ký quỹ 20.000 USD còn lại thanh toán bằng ngoại tệ gửi ngân hàng( đã có giấy báo nợ)Thuế nhập khẩu phải nộp , tỷ suất 20%, VAT 10% Công ty đã nộp bằng tiền gửi ngân hàng, số hàng nhập khẩu công ty đã bán thẳng tại cảng 1/2, hoá đơn giá trị gia tăng giá bán cha thuế, TSTM 10%, VAT 10% bên mua ký nhận nợ . Số còn lại chuyển về kho đủ, chi phí vận chuyển thuê ngoài thanh toán bằng tiền mặt 11.000.000 hoá đơn đặc thù VAT 10%. Biết rằng tỷ giá thanh toán 14.500đ/USD, tỷ giá hạch toán 14.000đ/ USD
Kế toán hạch toán nh sau:
- Nợ TK 151: 120.000x14.500=1740.000.000 Nợ TK 635: 60.000.000 Có TK 144: 290.000.000 Có TK 1122:1510.000.000 - Có TK 007: 100.000USD - Thuế nhập khẩu= 1740.000.000x 20%= 348.000.000 Nợ TK 151: 348.000.000 Có TK 3333: 348.000.000 Thuế GTGT= ( 1740.000.000 + 348.000.000)x 10%= 208.800.000 Nợ TK 1331: 208.800.000 Có TK 33312: 208.800.000 - Nợ TK 3333: 348.000.000 Có TK 33312: 208.800.000 Có TK 1122: 556.800.000
Giá bán cha thuế = 1044x(1+10%) = 1148.400.000 Thuế GTGT = 1148.400.000x 10% = 114.840.000 - Nợ TK 131: 1263.240.000
Có TK 511: 1148.400.000 Có TK 33311: 114.840.000 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Thơng Mại- Nợ TK 632: 1044.000.000 - Nợ TK 632: 1044.000.000 Có TK 151: 1044.000.000 * Nợ TK 1561: 1044.000.000 Có TK 151: 1044.000.000 Nợ TK 1562: 10.000.000 Nợ TK 1331: 1000.000 Có TK 111: 11.000.000 * Sổ sách kế toán:
Hiện nay Công ty áp dụng
Từ các chứng từ gốc (đã đợc định khoản) kế toán vào số liệu cho chứng từ chung, chứng từ hàng hoá, chứng từ ngoại tệ.
Mẫu của 3 loại chứng từ nh sau:
* Chứng từ chung; Chứng từ chung Bút toán: Lu: [ ] Tổng : Mã chứng từ: Số chứng từ : Tháng hạch toán: Diễn giải: Lô hàng: Tiền ngoại tệ: Tỷ giá: Tiền VND: TK ghi nợ: Chi tiết ghi nợ: TK ghi có: Chi tiết ghi có: % thuế VAT: Tên khách hàng: