Thực trạng áp dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán tại các công ty kiểm toán độc lập ở Việt Nam
2.5. Thực trạng áp dụng kỹ thuật tính toán
Trong quá trình kiểm toán BCTC, tính toán là một trong những kỹ thuật thu thập bằng chứng không thể thiếu. Thực chất của việc áp dụng kỹ
thuật này là KTV kiểm tra tính toán lại các số liệu xác nhận tính chính xác thuần túy về mặt số học của các con số phản ánh trên sổ sách, chứng từ. Kỹ thuật tính toán do KTV trực tiếp thực hiện chỉ quan tâm đến tính chính xác thuần túy về mặt số học nên được công ty vận dụng kết hợp với các kỹ thuật thu thập khác.
Tại công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Apec: KTV thường tính lại các phép tính mà đơn vị được kiểm toán đã thực hiện. Các phép tính chủ yếu là cộng dồn các phát sinh Nợ, Có để tính lại các số dư hoặc tính hao mòn của Tài sản cố định nào đó.
Ví dụ tờ kiểm tra số dư TK Tiền mặt tại công ty A:
Tên khách hàng: công ty A Tham chiếu:
Khoản mục: Tiền Người thực hiện:
Bước công việc: tính toán lại số dư Ngày thực hiện:
Tài khoản Dư đầu kỳ Phát sinh Nợ Phát sinh Có Dư cuối kỳ
Tiền mặt 197,813,928 1,458,690,000 781,927,928 874,576,000
Kết luận:
Khớp với bảng cân đối số phát sinh, biên bản kiểm kê quỹ.
Tại công ty Deloitte Việt Nam: Các KTV của công ty kiểm toán Deloitte đã xét đến các nghiệp vụ phát sinh sau ngày khóa sổ và tính lại số dư trên các tài khoản, so sánh với số thực tế kiểm kể được.
Tài khoản 1111- Tiền mặt VND Số dư đầu kỳ: 331.056.630 Số phát sinh Nợ: 66.433.590.087 Số phát sinh Có: 66.673.561.756 Số dư cuối kỳ: 91.084.951 BCTC: 91.084.951 Chênh lệch: 0
Số dư trên sổ Số dư qua kiểm kê
Chênh lệch Nguyên tệ VND Nguyên tệ VND 91.084.951 91.084.951 419.860.60 0 419.860.60 0 (328.775.649)
Tổng phát sinh nợ sau ngày kiểm kê (từ PT 7217): 799.535.448 Tổng phát sinh có sau ngày kiểm kê (từ PC 1887): 1.128.310.754 Dư nợ sau ngày 31/12/2007 sau khi tính toán lại : 91.085.294 (419.860.600 +799.535.448 - 1.128.310.754 = 91.085.294 ) Chênh lệch: 343
Là số kế toán làm tròn Kết luận: Đạt mục tiêu.
Tại công ty A.A, kỹ thuật này bao gồm các công việc: Cộng dồn các số dư, số phát sinh tăng, giảm theo tháng, quý của từng tài khoản theo đối ứng nợ, có …sau đó tiến hành đối chiếu kết quả do KTV thực hiện với kết quả do KTV thực hiện với kết quả do kế toán khách hàng thực hiện để phát hiện chênh lệch.
Phân tích biến động hàng tồn kho của công ty ABC
Tên khách hàng: Công ty ABC Năm tài chính: N
Dư cuối kỳ Phát sinh giảm Phát sinh tăng Dư đầu kỳ CCDC 13.301.905 196.056.134 137.806.905 71.551.134 Hàng khuyến mãi 239.650.001 1.061.149.999 1.300.800.000 _ Phụ tùng xe tải 37.692.519 91.818.869 96.446.068 33.065.320 Xe ô tô tải 1500kg _ 717.264.800 _ 717.264.800 Xe ô tô ben 750kg _ 28.996.537.064 28.996.537.064 _ Xe ô tô ben 2000kg _ 27.930.560.092 27.930.560.092 _ Xe ô tô ben 4400kg _ 16.665.352.699 16.665.352.699 _ Xe ô tô tải 5000kg _ 3.115.722.320 3.115.722.320 _ 290.644.425 78.774.461.977 78.243.225.148 821.881.254
Số liệu từ bảng cân đối số phát sinh , đối chiếu với sổ cái, sổ chi tiết => khớp đúng