Căn cứ trên Sổ chi tiết TK 623, Kế toán Tổng hợp vào sổ Nhật ký chung và sổ Cái TK 623
Bảng 2.17: Sổ Nhật ký chung
NHẬT KÝ CHUNG
Số CT Ngày CT Ngày GS Diễn giải TK đối ứng Phát sinh Nợ Phát sinh Có Số dư
... ... ... ... ... ... ... ...
PC9 25/10 25/10 Xăng cho máy thi công 152 1.115.715
... ... ... ... ... ... ... ...
... ... ... ... ... ... ... ... KC
0207-3 31/12 31/12 K\C CP máy thi công T12
154
0207 15.021.574
... ... ... ... ... ... ... ...
Cộng ... ... ...
(Nguồn: Công ty TNHH một thành viên Xây dựng Lũng Lô)
Bảng 2.18: Sổ Cái tài khoản 623
SỔ CÁI TÀI KHOẢN 623
Quý IV/ 2009 Số dư đầu kỳ: ... Số CT Ngày CT Ngày GS Diễn giải TK
ĐƯ Phát sinh Nợ Phát sinh Có
Số dư ... ... ... ... ... ... ... ... KH67 31/12 31/12 Khấu hao, SCL MTC 6424 KC 0207-3 31/12 31/12 K\C CP MTC tháng 12 công trình-Đường tuần tra biên giới
154
0207 15.021.574
Tổng phát sinh 2.275.259.146 2.275.259.146
Số dư cuối kỳ: ...
(Nguồn: Công ty TNHH một thành viên Xây dựng Lũng Lô)
2.1.4. Kế toán chi phí sản xuất chung 2.1.4.1- Nội dung
* Chi phí sản xuất chung (CPSXC) là những chi phí phục vụ cho sản xuất của đội, công trường xây dựng, chi phí SXC bao gồm: tiền lương nhân viên quản lý đội, các khoản trích theo lương của nhân viên quản lý đội, công nhân trực tiếp sản xuất, công nhân điều khiển máy, nguyên vật liệu dùng cho quản lý đội, công cụ dụng cụ, khấu hao máy móc thiết bị sử dụng ở đội, chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí chung bằng tiền khác.
Các khoản chi phí sản xuất chung thường được tập hợp theo từng địa điểm phát sinh chi phí (tổ, đội...) cuối kỳ sẽ tiến hành phân bổ cho các đối tượng chịu chi phí.
Công thức phân bổ chi phí sản xuất chung:
* Các bút toán hạch toán chi phí sản xuất chung được phản ánh qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 2.4: Sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất chung (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
TK111,112 TK141 TK152,153 TK627 TK154 Nhập kho VL phụ CCDC TK133 VAT được Tạm ứng khấu trừ Mức chi phí SXC phan bổ cho từng đối tượng
= * Tổng tiêu thức phân bổ của
Chi phí dịch vụ mua ngoài, Kết chuyển chi phí khác bằng tiền
TK334,338
Thanh toán TL CPNV quản lý, BHXH vận hành MTC
TK642
CP phân bổ cho đội, công trình
(Nguồn: Công ty TNHH một thành viên Xây dựng Lũng Lô)
Để tiến hành hoạt động sản xuất một cách thuận lợi và đạt hiệu quả, ngoài các yếu tố cơ bản về nguyên vật liệu, lao động trực tiếp sản xuất,... thực tế đòi hỏi phải tiêu hao một số yếu tố chi phí khác như: chi phí nguyên liệu, công cụ dụng cụ dùng cho quản lý, chi phí tiếp khách, kiểm nghiệm,... Những khoản chi phí này tuy không trực tiếp tham gia vào việc cầu thành thực thể xây lắp nhưng lại có một vai trò khác rất quan trọng là giúp cho hoạt động sản xuất diễn ra nhịp nhàng, đều đặn. Đó là chi phí sản xuất chung. Ở Công ty TNHH một thành viên Xây dựng Lũng Lô, khoản mục chi phí này gồm các yếu tố sau:
-Chi phí nhân viên quản lý đội, chi phí nhân công vận hành máy thi công (6271);
-Chi phí vật liệu, chi phí công cụ, chi phí dịch vụ mua ngoài phản ánh trên tài khoản 6278.
Các yếu tố trên được hạch toán như sau: Chi phí nhân viên quản lý đội
Bao gồm tiền lương ban quản lý đội, quản lý công trình; các khoản BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ trích theo tỷ lệ quy định trên tổng quỹ lương
công nhân trực tiếp thi công, công nhân điều khiển máy, nhân viên quản lý đội, công trình (thuộc biên chế Công ty),...
Chứng từ ban đầu để hạch toán tiền lương ban quản lý đội, quản lý công trình là các Bảng chấm công. Hình thức trả lương là trả lương theo thời gian. Tiền lương theo thời gian phải trả cho bộ phận này được tính căn cứ vào số ngày công thực tế, đơn giá một ngày công, hệ số lương (khác nhau giữa các nhân viên phụ thuộc vào cấp bậc, thâm niên lao động) và được tính theo công thức:
Tiền lương Số ngày công Đơn giá Hệ
Phải trả = thực tế × một ngày × số
trong tháng Trong tháng công lương
Trên cơ sở Bảng chấm công cho bộ phận quản lý công trình, kế toán công trình lập Bảng thanh toán lương
Bảng 2.19: Bảng thanh toán lương
BẢNG THANH TOÁN LƯƠNG
Tháng 12/2009
Bộ phận: Quản lý – Công trình: Đường tuần tra biên giới T T Họ tên Cấp bậc Số công Đơn giá Hệ số lương Số tiền Ký nhận
Biên chế Thuê ngoài
... ... ... ... ... ... ... ...
... ... ... ... ... ... ... ...
C ... ... ... ... ... ... ...
(Nguồn: Công ty TNHH một thành viên Xây dựng Lũng Lô)
Đối với Ban quản lý đội thì người lập Bảng chấm công là Kế toán đội. Căn cứ vào Bảng chấm công, Kế toán đội lập Bảng thanh toán lương cho Ban quản lý đội. Mẫu Bảng chấm công và Bảng thanh toán lương tương tự đối với Ban quản lý công trình. Do một đội có cùng một lúc thi công nhiều công trình nên lương của bộ phận quản lý đội phải được phân bổ cho các công trình dựa trên chi phí nhân công trực tiếp của mỗi công trình.
Đến kỳ thanh toán chứng từ, căn cứ vào các Bảng thanh toán lương, Kế toán tiền lương lập Bảng phân bổ tiền lương và BHXH (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ
Khoản chi phí này bao gồm chi phí nhiên liệu, công cụ dụng cụ dùng để bảo dưỡng thường xuyên, sửa chữa máy móc thiết bị phục vụ thi công công trình, các loại vật tư phục vụ cho việc quản lý công trình.
Việc hạch toán loại nguyên vật liệu được tiến hành tương tự như hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Còn đối với các loại công cụ, dụng cụ phục vụ cho thi công, sửa chữa máy móc thiết bị thì do Công ty quản lý, đội và công trình nào sử dụng trong khoảnng thời gian nào thì phân bổ chi phí cho đội và công trình đó.
Cụ thể, trong tháng 12/2009, chi phí nguyên vật liệu trong khoản mục chi phí sản xuất chung là: 4.568.424; chi phí công cụ là: 8.368.850.
Chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí khác bằng tiền
Khoản mục chi phí này bao gồm các khoản chi trả tiền điện, tiền nước, tiền điện thoại, tiền thuê nhà, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí lãi vay do Công ty phân bổ, chi phí tiếp khách, giao dịch, chi phí làm lán trại, chi thanh toán tiền tàu xe cho công nhân đi công tác,... Chi phí phát sinh trực tiếp cho đội nào, công trình nào thì kế toán hạch toán cho từng đội, từng công trình đó, còn các khoản chi phí phát sinh thuộc nhiều đội nhiều công trình thì kế toán tiến hành phân bổ, tiêu thức phân bổ là chi phí nhân công trực tiếp. Các chứng từ gốc để hạch toán là các hoá đơn (GTGT), Bảng kê khấu hao và trích trước sửa chữa lớn tài sản cố định, Bảng tính lãi vay, vé tàu xe,...
2.1.4.2- Tài khoản sử dụng
* Để hạch toán chi phí SXC dùng tài khoản 627-chi phí sản xuất chung (CPSXC). Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản chi phí của cả đội,
Bên Nợ: Chi phí SXC phát sinh Bên Có:
- Các khoản giảm trừ chi phí SXC - Phân bổ và kết chuyển chi phí SXC Cuối kỳ tài khoản này không có số dư.
Tài khoản 627 có 6 tài khoản cấp 2 và được mở chi tiết theo đội...
+ TK 6271- chi phí nhân viên tổ đội: phản ánh các khoản tiền lương và các khoản phụ cấp lương, tiền ăn ca của nhân viên quản lý đội, của công nhân xây lắp, các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ của công nhân trực tiếp xây lắp, công nhân điều khiển máy thi công và nhân viên quản lý đội.
+ TK 6272 – chi phí vật liệu + TK 6273 – chi phí dụng cụ SX + TK 6274 – chi phí khấu hao TSCĐ + TK 6277 – chi phí dịch vụ mua ngoài + TK 6278 – chi phí bằng tiền khác
* Cụ thể để hạch toán chi phí sản xuất chung, kế toán sử dụng tài khoản 627 với công trình Đường tuần tra biên giới là TK6270207.
2.1.4.3- Quy trình ghi sổ kế toán chi tiết
Sau khi đã tập hợp đủ các loại chi phí sản xuất chung, Kế toán Tổng hợp lập Bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung cho mỗi công trình vào cuối quý.
Bảng 2.20: Bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung
BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG
Quý IV/2009 – Công trình: Đường tuần tra biên giới
STT Loại chi phí Số tiền
1 Chi phí nhân viên quản lý 263.637.364
- Trong biên chế 243.607.948
KPCĐ
2 Chi phí vật liệu 11.873.885
3 Chi phí công cụ dụng cụ 15.140.417
4 Chi phí dịch vụ mua ngoài 92.976.711
5 Chi phí bằng tiền khác 341.935.850
Cộng 725.564.227
(Nguồn: Công ty TNHH một thành viên Xây dựng Lũng Lô)
Căn cứ vào các chứng từ đã có: Bảng phân bổ lương và BHXH, Bảng kê xuất kho vật tư, Hoá đơn,... kế toán tiến hành vào sổ Nhật ký chung, Sổ cái, Sổ chi tiết tài khoản 627 và các tài khoản có liên quan. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Bảng 2.21: Sổ chi tiết tài khoản 627
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Quí IV Năm 2009
627 0207 – Công trình: Đường tuần tra biên giới
Số CT Ngày CT Ngày GS Diễn giải ĐƯTK Phát sinh Nợ Phát sinh Có Số dư
... ... ... ... ... ... ... ... K106 31/12 31/12 Lương NV QL 334 34.316.152 ... ... ... ... ... ... ... ... KC 0207-4 31/12 31/12 K\C CPSXC tháng12 154 0207 236.867.293 T ổ n g p h á t s i n h 725.564.227 725.564.227
2.1.4.4- Quy trình ghi sổ tổng hợp
Căn cứ vào Sổ chi tiết tài khoản 627 kế toán Tổng hợp tiến hành vào sổ Nhật ký chung và Sổ cái TK 627. Bảng 2.22: Sổ Nhật ký chung NHẬT KÝ CHUNG Số CT Ngày CT Ngày GS Diễn giải TK đối ứng Phát sinh Nợ Phát sinh Có Số dư ... ... ... ... ... ... ... ... PC106 31/12 31/12 Lương NV QL 334 34.316.152 ... ... ... ... ... ... ... ...
PC 121 31/12 31/12 Mua xăng dầu dùng
cho máy thi công 621 4.568.424
... ... ... ... ... ... ... ... KC 0207-4 31/12 31/12 K\C CPSXC tháng12 154 0207 236.867.293 ... ... ... ... ... ... ... ... Cộng ... ... ...
(Nguồn: Công ty TNHH một thành viên Xây dựng Lũng Lô)
Bảng 2.23: Sổ cái tài khoản 627
SỔ CÁI TK 627-CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG
Năm 2009
Số dư đầu kỳ:...
Số CT Ngày CT Ngày GS Diễn giải ĐƯTK Phát sinh Nợ Phát sinh Có Số dư
... ... ... ... ... ... ... ... PC106 31/12 31/12 Lương NV QL 334 34.316.152 ... ... ... ... ... ... ... ... KC 0207-4 31/12 31/12 K\C CPSXC sang TK CPSXKDDD công trình- Đường
tuần tra biên giới
154 0207 236.867.293 T ổ n g p 5.124.152.386 5.124.152.386
át si n h
Số dư cuối kỳ:...
(Nguồn: Công ty TNHH một thành viên Xây dựng Lũng Lô)