b. Thông tin về bộ máy kế toán của công ty Cổ Phần tập đoàn Phú Thái:
2.2.3.2. Thực hiện kiểm toán các khoản đầu tư dài hạn tại Công ty Cổ phần
phần tập đoàn Phú Thái-văn phòng
Bước đầu tiên khi thực hiện một cuộc kiểm toán là trưởng nhóm phân công công việc cho các KTV khác và trợ lý kiểm toán của mình. Bước công việc này được thực hiện như kiểm toán cho Công ty Long Giang.
Khoản đầu tư vào công ty con được xem là quan trọng trên BCĐ và là một khoản mục trọng yếu nên việc kiểm toán khoản mục này cũng do trưởng nhóm thực hiện như kiểm toán khoản mục góp vốn liên doanh của công ty Long Giang. Các bước thực hiện kiểm toán cho khoản mục đầu tư vào công ty con ở Phú Thái tương tự với các bước thực hiện kiểm toán góp vốn liên
doanh của Công ty Long Giang.
Bước 1: Đối chiếu số dư đầu kỳ năm nay với số dư cuối kỳ năm trước; kiểm tra số dư cuối kỳ năm nay đã được phản ánh chính xác trên BCTC được lập cho kỳ kế toán kết thúc vào ngày 31/12/2007.
Bước 2: Tổng hợp tài khoản đối ứng với các tài khoản đầu tư tài chính dài hạn (bằng cách kiểm tra sổ cái các tài khoản đầu tư tài chính dài hạn).
Bước 3: Kiểm tra chi tiết với các khoản đầu tư tăng và giảm trong kỳ (sau khi đã kiểm tra sổ cái và lọc các khoản đầu tư tăng và giảm trong kỳ)
Mẫu giấy làm việc của các bước thực hiện kiểm toán như sau:
Bảng 9: GLV đối chiếu số dư TK 221
Công ty TNHH Dịch vụ Kế toán và Kiểm toán
Auditing and Accounting Financial Consultancy service company (AASC) Thành viên INPACT Quốc tế
Tên khách hàng: Công ty CP Phú Thái Văn phòng
Niên độ kế toán: 2007 Người thực hiện: HTN Khoản mục: TK 221 Ngày thực hiện: 29/01/2008 Bước công việc: Tổng hợp tài khoản Tham chiếu: D1/1
Dư đầu kỳ: 2.500.000.000 Ly
Phát sinh Nợ trong kỳ: 1.500.000.000 Phát sinh Có trong kỳ: - Dư cuối kỳ: 4.000.000.000 Ag
……… ………...… Người kiểm tra: ………… ………...Ngày kiểm tra: ………….
Công ty TNHH Dịch vụ Kế toán và Kiểm toán
Auditing and Accounting Financial Consultancy service company (AASC) Thành viên INPACT Quốc tế
Tên khách hàng: Công ty CP Phú Thái Văn phòng
Niên độ kế toán: 2007 Người thực hiện: HTN Khoản mục: TK 223 Ngày thực hiện: 29/01/2008 Bước công việc: Tổng hợp tài khoản Tham chiếu: D2
Dư đầu kỳ: 1.500.000.000 Ly
Phát sinh Nợ trong kỳ: - Phát sinh Có trong kỳ: - Dư cuối kỳ: 1.500.000.000 Ag
………. ………... Người kiểm tra: ………… .. ………...Ngày kiểm tra: ………….
Bảng11: GLV đối chiếu số dư TK 228
Công ty TNHH Dịch vụ Kế toán và Kiểm toán
Auditing and Accounting Financial Consultancy service company (AASC) Thành viên INPACT Quốc tế
Tên khách hàng: Công ty CP Phú Thái Văn phòng
Niên độ kế toán: 2007 Người thực hiện: HTN Khoản mục: TK 228 Ngày thực hiện: 29/01/2008 Bước công việc: Tổng hợp tài khoản Tham chiếu: D3
Dư đầu kỳ: 500.000.000 Ly
Phát sinh Nợ trong kỳ: - Phát sinh Có trong kỳ: - Dư cuối kỳ: 800.000.000 Ag
……… ……… Người kiểm tra: ………… ………...Ngày kiểm tra: ………….
Đối với TK 223 - đầu tư vào công ty liên kết và TK 228 – ĐTDH khác, trong năm 2007 không phát sinh tăng hoặc giảm nên KTV chỉ đối chiếu số dư đầu kỳ với BCTC đã kiểm toán năm trước để xem giá trị của khoản đầu tư này đã được kết chuyển sang kỳ kế toán năm nay chính xác.
Đối với TK 221- đầu tư vào công ty con, trong năm 2007 phát sinh tăng một khoản 1.500.000.000 VNĐ là đầu tư vào Công ty cổ phần đầu tư và xây dựng Phú Thái. KTV thực hiện kiểm tra TK đối ứng với khoản phát sinh tăng này.
Bảng 12: GLV Tổng hợp đối ứng TK 221
Công ty TNHH Dịch vụ Kế toán và Kiểm toán
Auditing and Accounting Financial Consultancy service company (AASC) Thành viên INPACT Quốc tế
Tên khách hàng: Công ty CP tập đoàn Phú Thái văn phòng Niên độ kế toán: 2007 Người thực hiện: HTN Khoản mục: TK 221 Ngày thực hiện: 29/01/2008 Bước công việc: Tổng hợp phát sinh tài khoản Tham chiếu: D
TK đối ứng Phát sinh Nợ Phát sinh Có
112 (1)1.375.000.000 - 211 (2)125.000.000
(1) : Chuyển tiền góp vốn vào Công ty đầu tư và xây dựng Phú Thái (2) : Góp vốn bằng Tài sản (ô tô biển kiểm soát 29T – 0465)
……… ……… Người kiểm tra:………….
……….Ngày kiểm tra: ………….. Sau khi xác định các TK đối ứng với TK 221, KTV tiến hành kiểm tra chi tiết việc phát sinh tăng khoản đầu tư vào công ty con này. Kiểm tra chi tiết gồm có kiểm tra biên bản họp Hội đồng cổ đông quyết định đầu tư vào công ty con này (nội dung cuộc họp, căn cứ để đầu tư, ngày tháng cuộc họp …) và kiểm tra chi tiết việc thành lập công ty con này (giấy đăng ký kinh doanh, ngành nghề kinh doanh, mã số thuế …), biên bản xác nhận vốn góp đầu tư vào Công ty đầu tư và xây dựng Phú Thái; đồng thời kiểm tra việc chuyển tiền đầu tư và việc bàn giao lại tài sản đầu tư cho công ty con.
- Kiểm tra biên bản cuộc họp hội đồng cổ đông: Kiểm tra biên bản họp này, KTV xác nhận được ngày tháng của biên bản họp là 29/03/2007, quyết định đầu tư vào công ty con được 100% phiếu biểu quyết của Hội đồng cổ đông, căn cứ để đầu tư và mục đích đầu tư là muốn mở rộng hoạt động kinh doanh và định vị thương hiệu trở thành tập đoàn phân phối lớn nhất Việt Nam.
- Kiểm tra giấy phép thành lập Công ty đầu tư và xây dựng Phú Thái, KTV xác minh được ngày tháng trên giấy Đăng ký kinh doanh là ngày 20/04/2007, phù hợp với biên bản họp quyết định đầu tư vào công ty con. Như vậy ngày 20/04/2007 Công ty đầu tư và xây dựng Phú Thái được thành lập với số đăng ký kinh doanh là 0103001461 do Sở KHĐT Hà Nội cấp (sau gần một tháng có quyết định đầu tư), Giám đốc Công ty là ông Nguyễn Văn Chức và công ty hoạt động với các ngành nghề kinh doanh như: đại lý mua bán, ký gửi hàng hoá; mua bán đồ gia dụng; mua bán vật liệu xây dựng, thiết bị cấp nước trong nhà, thiết bị nhiệt và phụ tùng thay thế; mua bán đồ giải trí gia đình và đồ điện gia dụng; kinh doanh dịch vụ khách sạn, nhà hàng, dịch vụ ăn uống; sản xuất lắp ráp đồ điện gia dụng, kinh doanh bất động sản …
Hoạt động kinh doanh này bổ sung những ngành nghề kinh doanh còn thiếu cho Công ty Cổ phần tập đoàn Phú Thái nhằm giúp mở rộng ngành nghề kinh doanh theo đúng mục đích đầu tư.
- Kiểm tra biên bản xác nhận vốn góp của Công ty Cổ phần tập đoàn Phú Thái góp vốn cho Công ty đầu tư và xây dựng Phú Thái, KTV xác nhận được tổng số vốn góp là 1.500.000.000 VNĐ (chiếm 56% tổng số vốn chủ sở hữu của Công ty đầu tư và xây dựng tập đoàn Phú Thái, số vốn góp còn lại được ghi nhận như sau: Công ty Cổ phần Thú Y Xanh góp 850.000.000 chiếm 32% tổng số vốn; Công ty TNHH Bất động sản Phú Thái góp 350.000.000 và chiếm 22% tổng số vốn). Tỷ lệ phần trăm vốn góp cũng là tỷ lệ phần trăm quyền biểu quyết trong Công ty đầu tư và xây dựng Phú Thái và cũng là căn cứ để phân chia lãi lỗ của Công ty.
- Sau khi đã xác minh được tính hợp lý của khoản đầu tư vào công ty con này, KTV tiến hành kiểm tra chi tiết hình thức góp vốn: góp vốn bằng tiền chuyển khoản và góp vốn bằng tài sản.
+ Góp vốn bằng tiền: KTV kiểm tra chứng từ ngân hàng trong đó quan tâm đến ngày tháng chuyển tiền, số tài khoản, tên và địa chỉ người hưởng thụ, số tiền được chuyển.
+ Góp vốn bằng tài sản: KTV kiểm tra biên bản đánh giá lại tài sản, biên bản giao nhận tài sản trong đó quan tâm đến giá trị tài sản được đánh giá lại và ngày tháng giao nhận tài sản, tên và địa chỉ của người nhận tài sản.
Bảng 13: GLV kiểm tra chi tiết phát sinh tăng TK 221
Công ty TNHH Dịch vụ Kế toán và Kiểm toán
Auditing and Accounting Financial Consultancy service company (AASC) Thành viên INPACT Quốc tế
Tên khách hàng: Công ty CP tập đoàn Phú Thái văn phòng
Niên độ kế toán: 2007 Người thực hiện: HTN Khoản mục: TK 221 Ngày thực hiện:04/03/2008 Bước công việc: Kiểm tra chi tiết Tham chiếu: D1/2
CT Nội dung TKĐƯ Số tiền Ghi chú kiểm tra
SH NT
UNC07 21/04 Chuyển tiền đầu tư vào công ty con 112 1.375.000.000 V
TS 21/04 Chuyển ô tô đầu tư vào công ty con 211 125.000.000 W
Tổng 1.500.000.000
Địa chỉ người hưởng thụ: Số 186 Trường Chinh, Đống Đa, Hà Nội
Như vậy việc góp vốn bằng tiền đã được thực hiện hợp lý và hợp lệ
W: Biên bản đánh giá lại tài sản được thực hiện hồi 08h30 ngày 21/04/2007 do nhân viên hành chính Lê Thị Quyên, kế toán trưởng Công Thanh Bình và Giám đốc Phạm Đình Đoàn của Công ty Cổ phần tập đoàn Phú Thái cùng với ông Nguyễn Văn Chức – giám đốc và bà Lê Minh Châu kế toán tổng hợp của Công ty cổ phần đầu tư xây dựng Phú Thái cùng nhau tiến hành thực hiện việc định giá lại tài sản là 01 chiếc ô tô Daihatsu biển kiểm soát 29T – 0465. Chiếc xe này NG là 175.000.000, đã hao mòn: 50.000.000, GTCL :125.000.000VND
Đồng thời có biên bản bàn giao xe ô tô 29T – 0465 cho ông Nguyễn Minh Đức – lái xe của công ty cổ phần đầu tư và xây dựng Phú Thái (có giấy giới thiệu kèm theo) vào hồi 15h ngày 21/04/2007.
Như vậy, việc góp vốn bằng tài sản là chiếc ô tô 29T – 0465 đc được thực hiện hợp lý và hợp lệ
……….……….Người kiểm tra: ………..……… ………...Ngày kiểm tra: ……….…..
Qua việc kiểm tra và xác minh khoản đầu tư vào công ty Cổ phần tập đoàn Phú Thái, KTV đã thu thập được bằng chứng để xác minh khoản đầu tư phát sinh này là có thật và được ghi nhận đúng đắn trên BCĐ của Công ty cổ phần tập đoàn Phú Thái. KTV cũng đã thu thập được các bằng chứng để chứng minh cho ý kiến của mình, đó là:
Biên bản họp đại hội đồng cổ đông của Công ty cổ phần tập đoàn Phú Thái về việc ra quyết định đầu tư vào công ty con là Công ty cổ phần đầu tư và xây dựng Phú Thái, Giấy phép thành lập Công ty cổ phần đầu tư xây dựng Phú Thái, Biên bản xác nhận vốn góp của Công ty cổ phần tập đoàn Phú Thái, Uỷ nhiệm chi chuyển số tiền vốn góp, biên bản đánh giá lại tài sản và biên bản bàn giao tài sản cho Công ty cổ phần đầu tư và xây dựng Phú Thái … Tất cả các bằng chứng kiểm toán này được copy lại một bản và được đánh tham chiếu là D để KTV lưu vào file hồ sơ kiểm toán 2007 khoản mục kiểm toán các khoản đầu tư tài chính dài hạn.
Về cơ bản, các bước thực hiện kiểm toán khoản đầu tư dưới hình thức góp vốn liên doanh ở Long Giang giống kiểm toán khoản đầu tư dưới hình thức đầu tư vào công ty con ở Phú Thái và KTV cũng không quan tâm chú trọng và kiểm tra và xác minh các khoản đầu tư giảm có thể hạch toán thiếu. Ngoài ra, KTV một điểm tương đồng nữa giữa hai công việc kiểm toán khoản mục ĐTDH bên Long Giang và Phú Thái là KTV chưa quan tâm lắm tới các khoản dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn của năm nay cũng như việc phân chia lợi nhuận từ các khoản ĐTDH của các năm trước.
Khác với Công ty Cổ phần đầu tư và phát triển Long Giang là ĐTDH dưới hình thức góp vốn liên doanh bằng tiền, KTV chỉ thu thập các bằng chứng liên quan đến các hợp đồng hợp tác kinh doanh và việc chuyển tiền góp vốn, Công ty Cổ phần tập đoàn Phú Thái ĐTDH dưới hình thức đầu tư vào công ty con nên KTV thu thập các chứng từ biên bản xác nhận giá trị vốn góp và chứng từ liên quan đến việc chuyển tiền và chuyển tài sản.