- Phơng pháp 4: Đánh giá SPDD theo chi phí định mức:
3. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất:
3.3 .Kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp:
ở xí nghiệp 99 , tiền lơng đợc tập hợp theo từng bộ phận. Đối với công nhân trực tiếp sản xuất tiền lơng đợc hạch toán vào TK 622.
Các chứng từ sử dụng để hạch toán lao động là: - Bảng chấm công – Mẫu số 01 – LĐTL - Danh sách tiền lơng xởng bia.
Để theo dõi việc sử dụng thời gian lao động đối với từng ngời lao động ở từng bộ phận trong xí nghiệp , chứng từ sử dụng trong xí nghiệp là” Bảng chấm công” . Bảng chấm công đợc lập cho 2 bộ phận : Bộ phận hành chính và bộ phận sản xuất. Kế toán căn cứ vào số ngày công lao động của từng công nhân để tính lơng cho mỗi ngời.
Tiền lơng đợc tính theo 2 hình thức: Tiền lơng thời gian và tiền lơng sản phẩm: Mức tiền lơng thời gian = thời gian làm việc * đơn giá tiền lơng thời gian Mức tiền lơng sản phẩm cho mỗi cá nhân đợc quy định theo ngày công sản phẩm và cho mỗi công nhân ở từng tổ.
+ Công nhân tổ nấu + lọc sục : 23.100 đồng / ngày công + Công nhân tổ máy lạnh+ lò hơi: 21.840 đồng/ ngày công.
Một công nhân có thể hởng lơng theo thời gian và hởng lơng theo sản phẩm căn cứ vào số ngày công của họ.
Ví dụ: Trích số liệu bảng 4 – Danh sách tiền lơng xởng bia tháng 1/ 2005: Họ và tên: Nguyễn Mai Hằng( Tổ nấu)
Hệ số lơng: 2,28
Ngày công thời gian: 7 ngày Ngày công sản phẩm : 25,5 ngày
Tiền lơng thời gian = 7* 21.000 = 147.000 Tiền lơng sản phẩm = 25,5*23.100 = 589.050
BHXH, BHYT , KPCĐ tính trừ vào thu nhập của công nhân viên theo quy định là 6 % .
BHXH , BHYT , KPCĐ = hệ số lơng CNV* mức lơng tối thiểu*6 % Theo số liệu trên BHXH, BHYT , KPCĐ tính trừ vào thu nhập là: 2,28*290.000*6 % = 39.672 đồng.
Mẫu bảng 4 – Danh sách tiền lơng xởng bia tháng 1 năm 2005.
STT Họ và tên Hệ số Công SPNgày côngCông HC Lơng SP Lơng HC Tổng cộng Trừ BHXH Còn nhận 1 Nguyễn Mai Hằng 2,28 25,5 7 589.050 147.000 736.050 39.672 696.378 2 Nguyễn Hồng Hạnh 2,41 27,5 8 635.250 168.000 803.250 41.934 761.316 3 Nguyễn thị Nga 2,41 27,5 7 635.250 147.000 782.250 41.934 740.316 4 Nguyễn thị Hồng 2.41 28,5 6,5 658.350 136.500 794.850 41.934 752.916 5 Trần thị Thi 2,41 25,5 8,5 589.050 178.500 767.550 41.934 725.616 6 Nguyễn thị Thơm 2,41 26 11 600.600 231.000 831.600 41.934 789.666
7 Khuất Minh Dung 1,46 30 2 693.000 42.000 735.000 25.404 709.596
8 Nguyễn thị Thảo 2,49 28,5 3,5 658.350 73.500 731.850 43.326 688.524
9 Hoàng văn Hải 2,41 26,5 612.150 612.150 41.934 570.216
10 Nguyễn Minh Quân 2,41 27,5 635.250 635.250 41.934 593.316
11 Nguyễn Nh Chiến 1,63 25 525.000 525.000 28.362 496.638
12 Lê Công Nhơng 2,92 20 10 462.000 210.000 672.000 50.808 621.192
13 Nguyễn Thanh Thảo 23,5 493.500 493.500 493.500
14 Đào thị Hơng 20 420.000 420.000 420.000
15 Nguyễn thị Giang 21 441.000 441.000 441.000
Số liệu của bảng phân bổ làm căn cứ ghi Nhật ký – Sổ cái.
Mẫu : Bảng 5 – Bảng phân bổ tiền lơng và các khoản trích theo lơng. - Xác định các khoản trích theo lơng nh sau:
BHXH ,BHYT , KPCĐ đợc trích theo quy định của nhà nớc tính vào chi phí kinh doanh là 19 % . BHXH , BHYT , KPCĐ đợc tính căn cứ vào cấp bậc tiền l- ơng , chức vụ ; KPCĐ đợc tính căn cứ vào tiền lơng thực tế.
Tiền lơng cấp bậc chức vụ của nhân viên = Hệ số lơng của nhân viên* Số ngày làm việc thực tế.
Từ đó quỹ lơng cấp bậc chức vụ:
BHXH = 15% * quỹ lơng cấp bậc chức vụ BHYT = 2% * quỹ lơng cấp bậc chức vụ KPCĐ = 2% * quỹ lơng cấp bậc chức vụ
Và đợc tập hợp trên TK338” khoản phải trả , phải nộp khác” chi tiết: + TK338(2): KPCĐ
+ TK338(3) : BHXH + TK338(4) : BHYT
Ví dụ: Theo số liệu tháng 1/ 2005:
Quỹ lơng cấp bậc chức vụ của xí nghiệp là : 3.997.177 đồng Tính các khoản trích theo lơng:
BHXH = 15% * 3.997/177 = 599.576,55 đồng BHYT = 2% * 3.977.177 = 79.943,54 đồng
Xí nghiệp 99 Tháng 1 năm 2005 TK ghi có TK ghi Nợ TK 334 TK 338 Tổng cộng
Lơng HC Lơng SP Khoản khác Cộng TK 334 338(2) 338(3) 338(4) Cộng TK 338
TK 622 3.213.000 6.768.300 9.981.300 199.626 1.497.195 199.626 1.896.447 11.877.747 TK 627 4.534.950 4.534.950 90.699 680.242,5 90.699 861.640,5 5.396.590,5 TK 641 1.505.500 1.505.500 30.110 225.825 30.110 286.045 1.791.545 TK 642 2.500.000 2.500.000 50.000 375.000 50.000 475.000 2.975.000 Cộng 11.753.450 6.768.300 18.521.750 3.519.132,5 22.040.882,5 Ngời lập Kế toán trởng (Ký ,họ tên) (Ký ,họ tên)
- Chi phí nhân viên phân xởng - Chi phí vật liệu , CCDC - Chi phí khấu hao TSCĐ - Chi phí dịch vụ mua ngoài - Chi phí bằng tiền khác.
a): Chi phí nhân viên phân xởng:
Nhân viên phân xởng ở xí nghiệp gồm: kế toán phân xởng , thủ kho , quản đốc phân xởng , nhân viên vận chuyển , giao hàng.
Tiền lơng nhân viên phân xởng đợc tính theo hình thức tiền lơng thời gian. Mức tiền lơng thời gian = thời gian làm việc * đơn giá tiền lơng thời gian. Tơng tự nh tiền lơng của công nhân sản xuất , cơ sở để hạch toán lao động tiền lơng là “bảng chấm công “ và danh sách tiền lơng của bộ phận hành chính.
Ví dụ: Trích số liệu bảng 6 – danh sách tiền lơng xởng bia T1/2005: Họ và tên: Hoàng Mỹ Hải
Chức vụ: Quản đốc phân xởng Hệ số lơng: 3,4
Ngày công: 26
Số tiền lơng thời gian = 26* 42.000 = 1.092.000. BHXH , BHYT , KPCĐ tính trừ vào thu nhập: 3,4* 290.000 * 6% = 59.160
Còn nhận : 1.092.000 – 59.160 = 1.032.840.
Tháng 1 năm 2005
STT Họ và tên Công vụ Hệ số Ngày công Tổng cộng BHYT, KPCĐTrừ BHXH, Còn nhận Ký nhận
1 Hoàng Mỹ Hải 3,4 26 1.092.000 59.160 1.032.840
2 Nguyễn thị Xuân 2,42 26 873.6 42.108 831.492
3 Phạm thị Huệ 1,7 26 873.6 29.580 844.020
4 Đinh thanh Ngân 2,92 26 764.4 50.808 713.592
5 Đỗ Ngọc Thuận 1,94 18,5 427.35 33.756 393.594
6 Vũ Văn Tần 2,26 20 504 39.324 464.676
Tổng 4.534.950 254.376 4.280.214
Bốn triệu hai trăm tám mơi nghìn hai trăm mời bốn đồng.
Số liệu ở cột tổng cộng danh sách tiền lơng xởng bia là căn cứ ghi vào bảng phân bổ tiền lơng và các khoản trích theo lơng.
b): Chi phí vật liệu , CCDC dùng chung cho phân xởng:
Tơng tự nh mục 3.3 căn cứ vào các chứng từ xuất kho vật liệu cho sản xuất chung ,kế toán tập hợp chi vào bảng phân bổ vật liệu , CCDC:
Nợ TK 627: 1.254.000
Có TK153: 1.254.000
Nguyên vật liệu dùng chung cho phân xởng có thể cũng đợc mua ngoài không qua kho .
Ví dụ: Căn cứ vào chứng từ phải thanh toán với khách hàng: Cửa hàng mác chai: 3.360.000
Cửa hàng hộp caston: 3.360.000 Cửa hàng chai thuỷ tinh: 894.500 Cộng : 7.614.500 Kế toán ghi sổ Nhật ký – Sổ cái cột ghi : Nợ TK 627: 7.614.500
Có TK 331: 7.614.500
c): Chi phí khấu hao TSCĐ:
TSCĐ đợc trích khấu hao trong kỳ.
- Nhà xởng có số năm sử dụng ớc tính là 25 năm tức 4%.
- Máy móc thiết bị có số năm sử dụng ớc tính là 10 năm tức 10%. - Phơng tiện vận tải có số năm sử dụng ớc tính là 10 năm tức 10%.
Để tính khấu hao TSCĐ xí nghiệp sử dụng phơng pháp khấu hao tuyến tính dựa vào tỷ lệ khấu hao hàng năm.
Số trích khấu hao hàng năm = Nguyên giá TSCĐ * tỷ lệ khấu hao. Số chi phí khấu hao hàng tháng = Số chi phí khấu hao hàng năm/ 12. Trích số liệu:
- Nguyên giá nhà xởng:1.550.611.000
1.550.611.000 x 4%
Số khấu hao hàng tháng = = 5.168.703,3 12
- Nguyên giá máy móc thiết bị: 2.528.600.000 2.528.600.000 x 10%
Số khấu hao hàng tháng = = 21.071.666,67 12
- Nguyên giá phơng tiện vận tải: 405.000.000 405.000.000 x 10%
Mẫu : Bảng 7- Bảng tính và trích khấu hao:
Bảng 7:
STT Chỉ tiêu Tỷ lệ khấu
hao Toàn doanh nghiệpNguyên giá Số khấu hao TK 627 TK 641 TK 642
TSCĐ
1 Nhà xởng 4% 1.550.611.000 5.168.703,3 3.359.647,7 1.809.055,6
2 Máy móc thiết bị 10% 2.528.600.000 21.071.666,67 17.910.916,67 3.160.750
3 Phơng tiện vận tải 10% 405.000.000 3.375.000 3.375.000
Tổng số 4.484.211.000 29.615.369,97 21.270.564,37 8.344.805,6
Ngời lập Kế toán trởng
( Ký , họ tên ) ( Ký , họ tên ) TSCĐ dùng ở bộ phận nào sẽ đợc tính khấu hao ở bộ phận đó.
d): Chi phí dịch vụ mua ngoài:
Chi phí dịch vụ mua ngoài ở xí nghiệp bao gồm chi phí tiền điện thoại , tiền sửa chữa máy móc .thuộc phạm vi phân x… ởng.
e): Kế toán chi phí bằng tiền:
Chi phí bằng tiền ở xí nghiệp 99 gồm các chi phí giao dịch , tiếp khách .…
Kế toán căn cứ vào các chứng từ , nghiệp vụ phát sinh chi phí để ghi vào Nhật ký – Sổ cái.
Nợ TK 627 Có TK 111