II. Tình hình kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty xây
2. Hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty xây dựng số
2.2.1- Hạch toán khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (CPNVLTT): Là những chi phí của các vật liệu chính, vật liệu phụ, vật liệu kết cấu, thiết bị kèm theo, vật kiến trúc... cần thiết để tạo nên sản phẩm xây lắp.
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của công ty bao gồm: toàn bộ giá trị vật liệu cần thiết tạo ra sản phẩm hoàn thành, giá trị vật liệu bao gồm giá trị thực tế của vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu phụ tùng lao động, bảo hộ lao động cần thiết cho việc thực hiện và hoàn thành công trình. Trong đó không kể đến vật liệu, nhiên liệu phục vụ cho máy thi công.
Chi phí NVLTT là khoản mục chi phí cơ bản chiếm tỷ trọng lớn trong toàn bộ chi phí sản xuất của công ty. Năm 2000 tổng chi phí NVLTT của công ty là 46.806.774.351 đồng chiếm 76,24% trong tổng số chi phí là 61.395.197.157 đồng ở công ty nguyên vật liệu đợc sử dụng gồm nhiều chủng loại khác nhau, có tính năng công dụng khác nhau và đợc sử dụng cho các mục đích khác nhau. Việc quản lý vật liệu tiết kiệm hay lãng phí có ảnh hởng rất lớn đến sự biến động của giá thành sản phẩm và kết quả sản xuất kinh doanh của đơn vị. Do vậy, đòi hỏi công tác hạch toán nguyên vật liệu phải có độ chính xác cao.
Các nguồn cung cấp nguyên vật liệu của công ty bao gồm: Nguyên vật liệu mua ngoài, NVL xuất từ kho của công ty, NVL tự sản xuất. Do các công trình thi công đợc phân bố ở nhiều nơi, xa công ty nên để tạo điều kiện thuận lợi và đáp ứng kịp thời công việc cung ứng vật liệu công ty giao cho các đội thi công tự tìm các nguồn cung ứng vật liệu bên ngoài dựa trên định mức đã ra. Chính do đặc điểm này mà nhuồn cung cấp vật liệu chủ yếu là mua ngoài. Phòng kế hoạch kết hợp với phòng kỹ thuật của công ty lên kế hoạch mua nguyên vật liệu để phục vụ tiến độ thi công hợp lý tránh lãng phí và gây ứ đọng vốn của công ty. Kế hoạch mua nguyên vật liệu đợc lập từng tháng. Để tiến hành mua NVL bên ngoài theo kế hoạch đã đợc lập, đội trởng thi công hoặc nhân viên quản lý tiến hành viết đơn xin tạm ứng. Sau khi đợc kế toán trởng và Giám đốc xét duyệt, nhận tiền tạm ứng đội trởng hoặc nhân viên quản lý chủ động mua NVL chuyển tới công trình.
Tại các đội xây dựng:
Thủ kho đội sản xuất tiến hành lập phiếu nhập kho vật t, sau đó căn cứ vào nhu cầu sử dụng lập phiếu xuất kho vật t sử dụng cho việc thi công công trình. Phiếu xuất kho lập thành 3 liên: 1 liên giao cho ngời lĩnh, 1 liên giao cho bộ phận cung ứng, 1 liên giao cho thủ kho ghi thẻ kho rồi chuyển cho phòng kế toán ghi sổ.
Bảng 2.2: Phiếu xuất kho.
Số 175
Ngày 01 tháng 9 năm 2000
Họ tên ngời nhận: Đoàn Bá Phớc
Lý do xuất: Xuất NVL cho công trình Nhà máy nớc Nghĩa Lộ Xuất tại kho: Nhà máy nớc Nghĩa Lộ – Yên Bái
Số TT Tên, nhãn hiệu, quy cách phẩm chất Đơn vị tính Số lợng
Đơn giá Thành tiền Yêu cầu Thực
xuất
1 Xi măng P40 Tấn 10 10 840.909 8.409.090
2 3
Xi măng chịu axit Họng cứu hỏa Tấn Cái 5 8 5 8 2.727.000 9.000.000 13.635.000 72.000.000 Cộng x x x 94.044.090
Cộng thành tiền (viết bằng chữ): Chín t triệu bốn mơi bốn nghìn chín mơi đồng chẵn.
Thủ trởng đơn vị Kế toán Phụ trách cung tiêu Ngời nhận Thủ kho
(ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên)
Phiếu xuất kho phải ghi đầy đủ số lợng thực xuất và có chữ ký của thủ trởng đơn vị, ngời nhận, thủ kho.
Định kỳ từ 5ữ10 ngày kế toán đội sản xuất tiến hành phân loại chứng từ, lập tờ kê chi tiết kèm theo các phiếu xuất nhập vật t sau đó gửi về phòng kế toán công ty. Các báo cáo gửi về phòng kế toán nh sử dụng sau: Bảng tổng hợp nhập xuất tồn vật t (Bảng 2- 3), bảng kê hóa đơn GTGT (Bảng 2- 4) bảng kê các chi phí bằng tiền khác kèm theo các chứng từ gốc.
Bảng 2.3. Báo cáo nhập xuất tồn vật t.
Đội xây dựng số 5 Tháng 9năm 2000. Công ty xây dựng số 19 Công trình: Nhà máy nớc Nghĩa Lộ.
S T T Nội dung Đơn vị
Tồn đầu kỳ Nhập trong kỳ Xuất trong kỳ Tồn cuối kỳ
SL Tiền SL Tiền SL Tiền SL Tiền
1 Xi măng
P40 Tấn 5 4.204.545 15 12.613.635 10 8.409.090 10 8.409.090 2 Họng
cứu hoả Cái 8 7.200.000 13 117.000.000 8 7.200.000 13 117.000.000 .
.
Cộng x x 17.548.800 x 150.091.840 x 134.044.090 33.596.550
Bảng 2.4.
Công ty xây dựng số 19 Bảng kê thanh toán hóa đơn GTGT
Đội xây dựng số 5
Họ tên ngời đề nghị thanh toán: Đoàn Bá Phớc
Công trình Nhà máy nớc Nghĩa Lộ
Số hóa
đơn Nội dung Số tiền mua hàng
Tiền thuế GTGT Tổng cộng tiền hàng 007413 034098 017932 ... 044538 ống nhựa luồn cáp PVC Quạt trần Điện cơ Gia công cột đèn cao áp
……… Cáp điện 5.974.462 1.400.000 22.930.000 .. ………… 34.190.903 597.446 140.000 2.293.000 ……… 34.190.903 6.570.968 1.540.000 25.223.000 .. ………… 37.609.993 Tổng cộng 292.431.462 26.530.319 318.961.781
Tại công ty: Sau khi nhận đợc các chứng từ, hóa đơn, báo cáo nhập xuất tồn vật t, bản kê hóa đơn GTGT của các đội sản xuất, kế toán công ty ghi hóa đơn… theo phơng pháp thẻ song song. Hàng ngày kế toán công ty căn cứ vào chứng từ do các đội gửi lên để ghi sổ nhật ký chung, sổ chi tiết và tài khoản 621 sau đó ghi vào tài khoản sổ cái 621. Theo phơng pháp này, để hạch toán nghiệp vụ nhập xuất tồn vật liệu, ở kho phải mở thẻ kho để ghi chép về mặt số lợng và ở phòng kế toán phải mở thẻ kế hoạch chi tiết vật liệu để ghi chép về mặt số lợng và giá trị.
Đối với vật t do đội tự mua hoặc công ty xuất thẳng tới công trình thì giá vật t xuất dùng đợc tính nh sau:
Giá thực tế vật t xuất cho công trình =
Giá mua ghi trên
hóa đơn +
Chi phí thu mua, vận chuyển Đối với vật t xuất từ kho thì giá thực tế vật liệu xuất dùng đợc tính theo phơng pháp nhập trớc, xuất trớc. Theo phơng pháp này vật liệu đợc tính giá xuất trên cơ sở giả định lô vật liệu nào nhập kho trớc thì sẽ xuất dùng trớc, lợng vật liệu xuất kho thuộc lần nhập nào thì tính giá cho lần nhập đó.
Bảng 2.5: Trích: Sổ chi tiết
Công ty xây dựng số 19 TK 621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp” Công trình: Nhà máy nớc Nghĩa Lộ
Năm 2000. Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ TK 621 Ghi chú SH NT Nợ Có … … …….. … …… ….. 76 5/9 Phớc- Mua NVL CT nhà máy nớc Nghĩa Lộ 141 153.257.350 48
Kết chuyển chi phí 77 9/9 Phớc- Mua NVL CT nhà máy nớc Nghĩa Lộ 141 316.095.850 … … …….. … …… 194 31/12 Phớc- Mua NVL CT nhà máy nớc Nghĩa Lộ 141 49.917.437 Cộng phát sinh 1.568.760.522 Kết chuyền chi phí NVLTT 1.528.760.522 49
Kết chuyển chi phí
Bảng 2.6:
Công ty xây dựng số 19 Trích sổ: Nhật ký chung
Năm 2000
Chứng từ
Diễn giải Đã ghi sổ cái TK ĐƯ Số phát sinh SN NT Nợ Có Cộng trang trớc chuyển sang 4.156.359.230 4.156.359.230 76 5/9 Phớc- Mua NVL CT nhà máy nớc Nghĩa Lộ 621 621 141 153.257.350 153.257.350 77 9/9 Phớc- Mua NVL CT nhà máy nớc Nghĩa Lộ 621 621 141 316.095.850 316.095.850 69 13/9 Thuê cần trục công trình nhà máy nớc Nghĩa Lộ 627 331 4.120.000 4.120.000 78 16/9 Thanh toán chi phí C.trình
nhà máy nớc Nghĩa Lộ
627 141
1.280.013
1.280.013 79 19/9 Thanh toán chi phí C.trình
nhà máy nớc Nghĩa Lộ
627 141
1.585.955
1.585.955 82 20/9 Xuất kho NVL cho sản
xuất 621 152 256.350.000 256.350.000 … … … …
30/9 Phân bổ lơng công trình nhà máy nớc Nghĩa Lộ 622 334 150.000.000 150.000.000 30/9 Trích khấu hao TSCĐ nhà máy nớc Nghĩa Lộ 623 214 10.000.000 10.000.000 04 30/9 Hải- thanh toán tiền điện
thoại CTNMN Nghĩa Lộ
627 111
827.190
827.190
Cộng chuyển sang trang 5.793.570.588 5.793.570.588
Ngời giữ sổ Kế toán trởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
TK331,111,112 TK141 TK621 TK154
TK152,153
Nhập kho NVL không sử dụng hết Tạm ứng tiền mua NVL
TT với người bán
Quyết toán chi vật tư tại đội
Kết chuyển chi phí NVL
Bảng 2.7:
Công ty xây dựng số 19 Trích: sổ cái
TK 621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”
Năm2000. NT ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Phát sinh SH NT Nợ Có
Cộng trang trớc chuyển sang 44.756.320.000
… … … …. … …
5/9 76 5/9 Mua NVL – CTNMN Nghĩa Lộ 141 153.257.350 9/9 77 9/9 Mua NVL – CTNMN Nghĩa Lộ 141 316.095.850 16/9 99 16/9 Mua NVL – CT đờng 304 141 166.616.815 20/9 82 20/9 Xuất kho NVL cho sản xuất 152 256.350.000 30/9 109 30/9 Mua NVL– CT cầu treo Anh Sơn 141 124.235.620
… … … …
Tổng cộng 46.806.774.351
Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tại công ty xây dựng số 19 có thể phản ánh qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 2.4 : Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
2.2.2- Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp.
Chi phí nhân công trực tiếp (CPNCTT) là các chi phí về tiền lơng chính của công nhân trực tiếp tham gia xây lắp công trình.
Chi phí nhân công trực tiếp của công ty là khoản chi trả cho ngời lao động. Bao gồm tièn lơng trả cho công nhân viên trong biên chế, tiền công trả cho lao động thuê ngoài. Tuy nhiên khoản chi phí nhân công trực tiếp không bao gồm tiền lơng và các khoản trích theo lơng của công nhân điều khiển máy thi công.
Tại công ty xây dựng số 19 chi phí nhân cônh trực tiếp chiếm tỷ trọng lớn thứ hai sau chi phí NVLTT. Năm 2000 chi phí nhân công trực tiếp của công ty là 5.697.494.176 đồng. Do vậy việc hạch toán đúng đủ chi phí nhân công có ý nghĩa rất quan trọng trong việc tính toán giá thành công trình xây dựng hợp lý chính xác. Đồng thời nó còn có ý nghĩa rất quan trọng trong việc thanh toán lơng, tiền công thỏa đáng, kịp thời cho ngời lao động .
Chiếm tỷ trọng lớn và chủ yếu trong khoản mục chi phí nhân công tiền lơng chính. Tiền lơng chính bao gồm tiền lơng trả theo thời gian và tiền lơng trả theo sản phẩm. Lơng trả theo thời gian đợc áp dụng với những công nhân viên biên chế của công ty. Lơng trả theo sản phẩm đợc áp dụng trực tiếp cho bộ phận thi công công trình, áp dụng với những công việc có định mức hao phí nhân công.
- Trả lơng theo thời gian:
Hình thức trả lơng theo thời gian đợc áp dụng cho cán bộ quản lý sản xuất và nhân công trong trờng hợp thực hiện các công việc không có khối lợng giao khoán cụ thể. Việc trả lơng theo thời gian phải căn cứ trên cấp bậc của công nhân viên, căn cứ vào số ngày công trong tháng để tính ra số tiền phải trả:
Tiền lơng phải trả trong tháng = Mức lơng cơ bản x Hệ số lơng theo cấp bậc x Số ngày làm việc trong tháng x Hệ số thởng 22 ngày
Cơ sở để trả lơng theo thời gian là Bảng chấm công (bảng 2.8)
Bảng chấm công dùng để theo dõi thời gian làm việc trong tháng của cán bộ công nhân viên. Bảng này do từng phòng ban, đội sản xuất ghi theo quy định về chấm công. Cuối tháng nộp bảng này cho phòng kế toán để tính lơng, chia lơng.
Bảng 2.8 bảng chấm công
Công ty xây dựng số 19 Công trình: Nhà máy nớc Nghĩa Lộ
Đội xây dựng số 5 Tháng 9 /2000.
TT Họ tên Ngày trong tháng
Cấp bậc l-
ơng 1 2 3 … 30 31
Nguyễn Khắc Hứa Kỹ thuật x x x … 0 X
Nguyễn Khắc Minh Thủ kho x 0 x … x X
Võ Thị Tin Cấp dỡng x x x … x x
Cộng … … … …
Trả lơng theo sản phẩm: Hình thức này chiếm đa số ở công ty vì nó đạt hiệu quả cao. Trả lơng theo khối lợng công việc giao khoán, trả cho công nhân thuê ngoài Tiền l… ơng theo hình thức này có thể tính theo từng ngời lao động hay tính chung cho cả nhóm hoặc theo khối lợng công việc hoàn thành.
Tiền lơng phải trả
cho công nhân =
Khối lợng công việc giao khoán x
Đơn giá tiền lơng
Tiền lơng này không nhất thiết phải trả cho từng tháng mà tùy theo khối lợng công việc hoàn thành theo hợp đồng. Cơ sở để tính lơng là các hợp đồng làm khoán (Bảng 2.9). Hợp đồng làm khoán đợc ký theo từng phần công việc hay tổ hợp công việc, quy mô của công việc mà thời gian thực hiện hợp đồng là một tháng hay dài hơn. Hợp đồng làm khoán do đội trởng, kế toán và tổ trởng các tổ nhận khoán tiến hành lập khi giao khoán công việc. Trong hợp đồng giao khoán có ghi rõ khối lợng công việc đợc giao, yêu cầu kỹ thuật và đơn giá khoán. Hợp đồng làm khoán đợc lập thành hai bản, một bản giao cho bên nhận khoán, một bản giao cho bên khoán để tiện việc theo dõi tình hình công việc. Cùng với hợp đồng làm khoán là biên bản thanh lý hợp đồng, biên bản nghiệm thu khối lợng công việc hoàn thành (Bảng 2.10) cùng với một số chứng từ khác.
Bảng 2.9:
hợp đồng làm khoán
Tháng 9 năm 2000
Công trình: Nhà máy nớc Nghĩa Lộ. Họ và tên tổ trởng: Đoàn Bá Phớc
Đơn vị: đồng STT Nội dung công việc ĐV Số lợng Đơn giá Thành tiền Ký nhận
1
Đào đất cấp 3 đờng Điện Biên Phủ (chôn ống nớc)
m3 1.096,5 50.000 54.825.000 2. Lấp đất chôn đài tởng m3 141 35.000 4.935.000
niệm cọc 31-35
Cộng 59.760.000
Bảng 2.10.
Biên bản nghiệm thu khối lợng.
Công ty xây dựng số 19 (Kèm theo hợp đồng giao khoán phần việc)
Đội xây dựng số 5
I. Tên công trình: Nhà máy nớc Nghĩa Lộ. Hạng mục : Tuyến ống phân phối Đại diện bên A :
Ông : Trịnh Hoàn – Giám đốc công ty. Ông : Đoàn Bá Phớc - Đội trởng.
Ông : Nguyễn Khắc Hứa – Kỹ thuật. Đại diện bên B :
Ông : Vũ Văn Thành – Giám đốc. Ông : Nguyễn Xuân Quang – Kỹ thuật.
Hai bên đã thống nhất nghiệm thu khối lợng đã thi công hoàn thành từ ngày 10 tháng 7 năm 2000 đến ngày 23 tháng 9 năm 2000.