(1) Đối với cá nhân có thu nhập từ kinh doanh
Thuế TNCN đối với thu nhập từ kinh doanh của cá nhân có thu nhập từ kinh doanh:
Thuế TNCN đối với thu nhập từ kinh doanh của cá nhân
không cư trú
=
Doanh thu từ hoạt động sản xuất kinh
doanh x
Thuế suất
119
Trong đó doanh thu là toàn bộ phát sinh từ việc cung cấp hàng hóa, dịch vụ bao gồm cả chi phí do bên mua hàng hóa, dịch vụ trả thay cho cá nhân không cư trú mà không được hoàn trả.
Trường hợp được thỏa thuận tại hợp đồng không bao gồm thuế thu nhập cá nhân thì doanh thu tính thuế phải quy đổi là toàn bộ số tiền mà cá nhân không cư trú nhận được dưới bất kỳ hình thức nào từ việc cung cấp hàng hóa, dịch vụ tại Việt Nam, không phụ thuộc vào địa điểm tiến hành các hoạt động kinh doanh.
Thuế suất thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh của cá nhân không cư trú quy định đối với từng lĩnh vực, ngành nghề sản xuất, kinh doanh như sau:
Theo luật quản lý thuế, Luật số 71/2014/QH13 ban hành ngày 26/11/2014 có hiệu lực 01/01/2015
Biểu 6.3: Biểu thuế thu nhập từ hoạt động kinh doanh đối với cá nhân không cư trú
Thu nhập chịu thuế Thuế suất
Hoạt động kinh doanh hàng hóa 0,5% Hoạt động dịch vụ, xây dựng không bao
thầu nguyên vật liệu
2% Hoạt động sản xuất, xây dựng, vận tải 1,5%
Hoạt động kinh doanh khác 1%
Trường hợp cá nhân không cư trú có doanh thu từ nhiều lĩnh vực, ngành nghề sản xuất, kinh doanh khác nhau nhưng không tách riêng được doanh thu của từng lĩnh vực, ngành nghề thì thuế suất thu nhập cá nhân được áp dụng theo mức thuế suất cao nhất đối với lĩnh vực, ngành nghề thực tế hoạt động trên toàn bộ doanh thu.
(2) Đối với thu nhập từ tiền lương và tiền công
Thuế TNCN đối với thu nhập từ tiền lương tiền công
của cá nhân không cư trú
= Thu nhập chịu thuế từ
tiền lương, tiền công x Thuế suất 20%
Trong đó:
+ Thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công là tổng số tiền lương tiền công và khoản thu nhập có tính chất tiền lương, tiền công mà cá nhân không cư trú nhận được bằng tiền và không bằng tiền do thực hiện công việc tại Việt Nam không phân biệt nơi trả thu nhập.
120
+ Thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân từ tiền lương, tiền công của cá nhân không cư trú được xác định như đối với thu nhập chịu thuế TNCN từ tiền lương, tiền công của cá nhân cư trú.
(3) Đối với cá nhân có thu nhập từ đầu tư vốn
Thuế TNCN đối với thu nhập từ đầu tư vốn
của cá nhân không cư trú
=
Tổng số tiền mà cá nhân không cư trú nhận được
từ việc đầu tư vốn
x Thuế suất 5%
Chú ý: Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế TNCN từ đầu tư vốn của cá nhân không cư trú được xác định tương tự như đối với thu nhập chịu thuế, thời điểm xác định thu nhập chịu thuế TNCN từ đầu tư vốn của cá nhân cư trú.
(4) Đối với thu nhập từ chuyển nhượng vốn
Thuế TNCN đối với thu nhập từ chuyển nhượng vốn của
cá nhân không cư trú
=
Tổng số tiền mà cá nhân không cư trú nhận được từ
việc chuyển nhượng vốn
x Thuế suất
0,1%
Trong đó tổng số tiền cá nhân không cư trú nhận được từ việc chuyển nhượng phần vốn tại các tổ chức, cá nhân Việt Nam là tổng giá trị chuyển nhượng vốn không trừ bất kỳ khoản chi phí nào kể cả giá vốn.
Thời điểm xác định thu nhập tính thuế đối với thu nhập từ chuyển nhượng vốn của cá nhân không cư trú là thời điểm hợp đồng chuyển nhượng vốn có hiệu lực hoặc thời điểm hoàn tất chuyển tên sở hữu (đối với chuyển nhượng phần góp vốn, chứng khoán chưa niêm yết và chưa đăng ký giao dịch) hoặc thời điểm trung tâm giao dịch chứng khoán hoặc sở giao dịch chứng khoán công bố giá thực hiện (đối với chứng khoán niêm yết và chứng khoán niêm yết nhưng đã đăng ký giao dịch).
(5) Đối với thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản
Thuế TNCN đối với thu nhập chuyển nhượng bất động sản của cá nhân không cư trú
=
Giá chuyển nhượng bất động sản của cá nhân
không cư trú
x Thuế suất 2%
Trong đó giá chuyển nhượng bất động sản của cá nhân không cư trú là toàn bộ số tiền mà cá nhân không cư trú nhận được từ việc chuyển nhượng bất động sản của cá nhân cư trú.
(6) Đối với cá nhân có thu nhập từ bản quyền và nhượng quyền thương mại - Đối với cá nhân có thu nhập từ bản quyền
121
Thuế TNCN đối với thu nhập từ bản quyền của cá nhân
không cư trú
= Thu nhập chịu thuế từ bản quyền
của cá nhân không cư trú x Thuế suất 5%
Trong đó:
Thu nhập chịu thuế đối với thu nhập từ bản quyền của cá nhân không cư trú được xác định bằng phần thu nhập vượt trên 10 triệu đồng theo từng hợp đồng chuyển giao, chuyển quyền sử dụng các đối tượng quyền sở hữu trí tuệ, chuyển giao công nghệ tại Việt Nam.
Thu nhập từ bản quyền được xác định tương tự thu nhập từ bản quyền cá nhân cư trú. Thời điểm xác định thu nhập từ bản quyền là thời điểm tổ chức, cá nhân trả thu nhập từ chuyển bản quyền cho đối tượng nộp thuế cá nhân không cư trú.
- Đối với thu nhập từ nhượng quyền thương mại:
Thuế TNCN đối với thu nhập từ nhượng quyền thương mại
của cá nhân không cư trú =
Thu nhập chịu thuế từ nhượng quyền thương mại
của cá nhân không cư trú
x Thuế suất 5%
Thu nhập chịu thuế đối với thu nhập từ nhượng quyền thương mại của cá nhân không cư trú được xác định bằng phần thu nhập vượt trên 10 triệu đồng theo từng hợp đồng nhượng quyền thương mại tại Việt Nam
Thu nhập từ nhượng quyền thương mại được xác định tương tự từ thu nhập nhượng quyền thương mại của cá nhân cư trú.
Thời điểm xác định thu nhập từ nhượng quyền thương mại của cá nhân không cư trú là thời điểm mà cá nhân không cư trú nhận được thu nhập từ việc nhượng quyền thương mại.
(7) Đối với thu nhập từ trúng thưởng, thừa kế, quà tặng
Thuế TNCN đối với thu nhập từ trúng thưởng , thừa kế, quà tặng của cá nhân không cư trú
=
Thu nhập chịu thuế từ trúng thưởng, thừa kế, quà tặng của cá nhân không cư trú
x Thuế suất 10%
Trong đó:
+ Thu nhập chịu thuế từ trúng thưởng của cá nhân không cư trú là giá trị giải thưởng vượt lên trên 10 triệu đồng theo từng lần trúng thưởng tại Việt Nam
+ Thu nhập từ trúng thưởng của cá nhân không cư trú được xác định tương tự nhập từ trúng thưởng của cá nhân cư trú.
+ Thu nhập chịu thuế từ nhận thừa kế, quà tặng của cá nhân không cư trú được xác định tương tự từ trúng thưởng cá nhân cư trú
122
+ Đối với thu nhập trúng thưởng: là thời điểm tổ chức cá nhân ở Việt Nam trả tiền thưởng cho cá nhân không cư trú
- Đối với thu nhập từ thừa kế: Thời điểm xác định thu nhập tính thuế là thời điểm cá nhân nhận thừa kế làm thủ tục chuyển quyền sở hữu hoặc sử dụng tài sản.
- Đối với thu nhập từ nhận quà tặng: thời điểm xác định thu nhập tính thuế là thời điểm cá nhân nhận quà tặng làm thủ tục chuyển quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng tài sản.
6.4. Đăng ký, kê khai thuế, nộp thuế, quyết toán thuế, hoàn thuế
a. Đăng ký thuế
Về nguyên tắc mọi cá nhân có thu nhập thường xuyên chịu thuế phải đăng ký với cơ quan thuế để được cấp mã số thuế. Mỗi cá nhân cần phải đăng ký để được cấp mã số thuế thu nhập một lần và duy nhất. Cá nhân đã được cấp mã số thuế sử dụng mã số thuế cho việc khai báo nộp thuế với cơ quan thuế hoặc thông báo mã số thuế cho cơ quan chi trả thu nhập. Cá nhân có thể thực hiện việc đăng ký trực tiếp với cơ quan thuế hoặc đăng ký thông qua cơ quan chi trả thu nhập và cơ quan chi trả thu nhập tổng hợp để nộp cho cơ quan thuế cấp mã số thuế cho từng cá nhân.
b. Kê khai thuế
- Cá nhân có thu nhập chịu thuế (bao gồm thu nhập thường xuyên và thu nhập không thường xuyên) có trách nhiệm chủ động khai báo về thu nhập với cơ quan chi trả thu nhập hoặc cơ quan thuế tại địa phương nơi làm việc.
- Đối với cơ quan chi trả thu nhập do cơ quan thuế cấp cục hoặc cấp chi cục quản lý thu thuế (thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp) thì kê khai đăng ký, kê khai nộp thuế thu nhập cá nhân mà cơ quan này chi trả với cấp quản lý thuế tương ứng. - Đối với cơ quan chi trả thu nhập không có hoạt động sản xuất kinh doanh thì kê khai thuế tại Cục thuế tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương nơi đơn vị đóng trụ sở. Trường hợp cơ quan chi trả thu nhập đóng tại địa bàn cấp huyện, thị xã thì kê khai thuế tại chi cục thuế nơi đóng trụ sở.
Việc kê khai nộp thuế phải thực hiện cả đối với thu nhập thường xuyên và không thường xuyên
Thu nhập thường xuyên: phải thực hiện kê khai tạm nộp thuế hàng tháng đối với cá nhân theo mẫu 04/TNTX và đối với cơ quan chi trả thu nhập theo mẫu 03a/TNTX (riêng đối với các khoản thu nhập thường xuyên ngoài tiền lương, tiền công như thu nhập do tham gia các hoạt động kinh doanh dịch vụ khôn thuộc diện chịu thuế thu nhập doanh nghiệp cụ thể: dịch vụ tư vấn theo hợp đồng dài hạn, dạy học, dạy nghề, luyện thi, biểu diễn văn hóa nghệ thuật do đặc điểm không đều đặn hàng tháng, để đảm bảo tổ chức thu nộp kịp thời, sau mỗi lần trả thu nhập từ 500.000 đồng trở nên
123
thì cơ quan chi trả thu nhập tạm thời khấu trừ 10% trên tổng thu nhập. Cơ quan chi trả thu nhập có trách nhiệm kê khai theo mẫu 3b/TNTX, nộp thuế và cấp biên lai thuế cho cá nhân có thu nhập chịu thuế).
Thu nhập không thường xuyên: phải thực hiện kê khai theo từng lần chi trả thu
nhập, cơ quan chi trả thu nhập phải có trách nhiệm lập tờ khai thuế thu nhập không thường xuyên theo mẫu 06/TNKTX.
c. Nộp thuế
Đối với thu nhập thường xuyên:
Tổ chức cá nhân chi trả thu nhập, các đối tượng nộp thuế sau khi nộp tờ khai thuế có trách nhiệm nộp thuế vào ngân sách Nhà nước ngay sau khi kê khai thuế (người nước ngoài vào Việt Nam nếu chưa xác định được thời hạn cư trú thì tạm nộp theo thuế suất 25%, hết năm sẽ quyết toán số chính thức phải nộp). Thời hạn nộp thuế chậm nhất không được quá ngày 25 tháng sau, quá thời hạn trên sẽ bị phạt nộp chậm tiền theo luật định.
Đối với thu nhập không thường xuyên:
Cơ quan chi trả thu nhập cấp tờ khai cho người có thu nhập để kê khai thu nhập chịu thuế và thực hiện tính thuế, khấu trừ tiền thuế trước khi chi trả thu nhập. Việc quyết toán thuế giữa người nộp thuế và cơ quan chi trả thu nhập được thực hiện ngay trên tờ khai.
- Hàng tháng chậm nhất là ngày 15, cơ quan chi trả thu nhập phải lập bảng kê khai số liệu của tháng trước về số người, số thu nhập, số tiền đã khấu trừ, số tiền thù lao được hưởng, số tiền thuế phải chuyển nộp ngân sách Nhà nước trong thời hạn 15 ngày kể từ ngày quyết toán. Thời hạn nộp thuế thu nhập không thường xuyên chậm nhất vào ngày 25 tháng sau. Qua thời hạn trên, cơ quan chi trả thu nhập sẽ bị phạt nộp chậm tiền thuế theo quy định.
- Đối với các khoản thu nhập bằng hiện vật thì cơ quan chi trả thu nhập phải thu đủ tiền thuế thu nhập trước khi chi trả thu nhập.
- Các khoản thu nhập mà người nhận thu nhập không có sự hiện diện như tiền chuyển giao công nghệ thì cơ quan chi trả thu nhập phải kê khai thay cho người có thu nhập, thực hiện khấu trừ tiền thuế để nộp ngân sách Nhà nước trước khi chi trả thu nhập và thông báo cho người chịu thuế biết.
- Các trường hợp có thu nhập về chuyển giao công nghệ và trúng thưởng xổ số, khuyến mại tiền thuế khấu trừ theo số tiền được nhận từng lần và kê khai, quyết toán tiền thuế thao giá trị quyết toán hợp đồng.
d. Quyết toán thuế
124
Cá nhân thuộc đối tượng quyết toán thuế tại cơ quan chi trả thu nhập lập giấy ủy quyền quyết toán thu nhập cá nhân theo mẫu số 09/TNTX và nộp cho cơ quan chi trả thu nhập vào tháng 1 của năm sau năm quyết toán hoặc trước khi kết thúc hợp đồng (đối với những cá nhân có hợp đồng kết thúc trước ngày 31/12 và không còn các khoản thu nhập phát sinh trong năm). Trên cơ sở giấy ủy quyền quyết toán thuế thu nhập cá nhân, cơ quan chi trả thu nhập tổng hợp quyết toán theo mẫu số 10/TNTX, lập bảng kê khai chi tiết của các cá nhân theo mẫu số 11/TNTX và gửi cho cơ quan thuế chậm nhất là ngày 28/2 của năm sau.
Trên cơ sở tờ khai quyết toán thuế, cơ quan chi trả thu nhập phải nộp số thuế còn thiếu vào ngân sách Nhà nước chậm nhất không quá ngày 10/3 năm sau; trường hợp số thuế đã nộp lớn hơn số thuế phải nộp thì được bù trừ vào số thuế phải nộp kỳ sau. Trường hợp không phát sinh số thuế phải nộp kỳ sau thì cơ quan chi trả thu nhập cấp biên lai xác nhận số thuế đã khấu trừ trong năm cho các cá nhân có số thuế nộp thừa để từng cá nhân kê khai tờ thuế năm nộp cho cơ quan thuế, thực hiện thoái trả tiền thuế.
Quyết toán tại cơ quan thuế
Cá nhân thuộc đối tượng quyết toán thuế tại cơ quan thuế phải nộp tờ khai quyết toán thuế năm theo mẫu số 08/TNTX cho cơ quan thuế như sau:
Cá nhân có thu nhập ổn định tại một cơ quan chi trả thu nhập nhưng có thu nhập phát sinh ở những nơi khác nhau thì thuế địa phương nơi làm việc chính hoặc cơ quan thuế nơi có thu nhập phát sinh nhiều nhất.
Cá nhân có thu nhập ổn định tại cơ quan chi trả thu nhập, trong năm có sự thay đổi cơ quan công tác thi nộp từ khai quyết toán thuế năm cơ quan thuê địa phương nơi đang làm việc, trường hợp không làm việc tiếp ở cơ quan nào thì nộp tờ khai quyết toán thuế năm tại cơ quan thuế nơi làm việc cuối cùng của năm quyết toán.
Cá nhân đã đăng ký kê khai, nộp thuế tại cơ quan thuế nào thì nộp tờ khai quyết toán thuế năm cho cơ quan đó.
Thời hạn nộp tờ khai quyết toán thuế năm chậm nhất vào ngày 28/2 năm sau hoặc chậm nhất là 30 ngày kể từ ngày kết thúc hợp đồng đối với cá nhân có hợp đồng ký kết thúc trước ngày 31/12 và không còn các khoản thu nhập phát sinh trong năm.
Trên cơ sở tờ khai quyết toán thuế, cá nhân phải nộp số thuế còn thiếu trước ngày 10/3 năm sau hoặc chậm nhất là 30 ngày kể từ ngày kết thúc hợp đồng, trường hợp có số thuế nộp thừa thì sẽ được thoái trả tiền thuế.
e. Hoàn thuế
Cá nhân được hoàn thuế trong các trường hợp sau:
- Số tiền thuế thu nhập cá nhân đã nộp lớn hơn số thuế phải nộp trong kỳ tính thuế. - Cá nhân đã nộp thuế thu nhập cá nhân nhưng có thu nhập chưa đến mức phải nộp thuế
125
- Các trường hợp khác theo quyết định của cơ quan Nhà nước có thẩm quyền.