o Mọi khoản chi phí thực tế mà doanh nghiệp ã chi ra thoả mãn ồng thời cả ba tiêu chuẩn quy ịnh ở trên, mà không hình thành TSCĐ hữu hình ƣợc coi là TSCĐ vô hình.
Riêng các chi phí phát sinh trong giai oạn triển khai ƣợc ghi nhận là TSCĐ vô hình tạo ra từ nội bộ doanh nghiệp nếu thỏa mãn ồng thời bảy iều kiện sau:
o Tính khả thi về mặt kỹ thuật ảm bảo cho việc hoàn thành và ƣa tài sản vô hình vào sử dụng theo dự tính hoặc ể bán;
o Doanh nghiệp dự ịnh hoàn thành tài sản vô hình ể sử dụng hoặc ể bán; o Doanh nghiệp có khả năng sử dụng hoặc bán tài sản vô hình ó;
17
o Có ầy ủ các nguồn lực về kỹ thuật, tài chính và các nguồn lực khác ể hoàn tất các giai oạn triển khai, bán hoặc sử dụng tài sản vô hình ó;
o Có khả năng xác ịnh một cách chắc chắn toàn bộ chi phí trong giai oạn triển khai ể tạo ra tài sản vô hình ó;
o Ƣớc tính có ủ tiêu chuẩn về thời gian sử dụng và giá trị theo quy ịnh cho tài sản cố ịnh vô hình.
Phân loại TSCĐ vô hình o Quyền sử dụng ất
o Quyền phát hành, bằng sáng chế phát minh
o Tác phẩm văn học, nghệ thuật, khoa học, sản phẩm, kết quả của cuộc biểu diễn nghệ thuật
o Bản ghi âm, ghi hình, chƣơng trình phát sóng, tín hiệu vệ tinh mang chƣơng trình ƣợc mã hoá, kiểu dáng công nghiệp, thiết kế bố trí mạch tích hợp bán dẫn
o Bí mật kinh doanh, nhãn hiệu, tên thƣơng mại
o Chỉ dẫn ịa lý, giống cây trồng và vật liệu nhân giống. Vai trò của tài sản cố ịnh trong doanh nghiệp
TSCĐ là một bộ phận của tƣ liệu sản xuất, giữ vai trò tƣ liệu lao ông chủ yếu của quá trình sản xuất. Chúng ƣợc coi là cơ sở vật chất kỹ thuật có vai trò quan trọng trong hoạt ộng sản xuất kinh doanh,là iều kiện tăng năng suất lao ộng xã hội và phát triển nền kinh tế quốc dân.
Từ góc ộ vi mô, máy móc thiết bị, quy trình công nghệ sản xuất chính là yếu tố ể xác ịnh quy mô và năng lực sản xuất của doanh nghiệp.
Từ góc ộ vĩ mô, ánh giá về cơ sở hạ tầng, cơ sở vật chất kỹ thuật của toàn bộ nền kinh tế quốc dân có thực lực vững mạnh hay không?
Chính vì vậy, trong sản xuất kinh doanh của từng doanh nghiệp nói riêng cũng nhƣ của toàn bộ nền kinh tế nói chung, TSCĐ là cơ sở vật chất và có vai trò cực kì quan trọng. Việc cải tiến, hoàn thiện, ổi mới và sử dụng hiệu quả TSCĐ là một trong những nhân tố quyết ịnh sự tồn tại và phát triển của các doanh nghiệp và của nên kinh tế.
18 2.2 Kế toán tăng TSCĐ 2.2.1. Nội dung: Các nguồn hình thành tăng TSCĐ o Mua sắm o Nhận góp vốn hoặc vốn tự có
o Doanh nghiệp ƣợc tài trợ, biếu, tặng TSCĐ o TSCĐ hữu hình tự sản xuất
o TSCĐ hữu hình tăng do ầu tƣ XDCB hoàn thành o TSCĐ ƣợc mua dƣới hình thức trao ổi
o TSCĐ nhận ƣợc do iều ộng của Tổng công ty (không phải thanh toán bằng tiền)
Các xác ịnh nguyên giá
o Nguyên giá TSCĐ hữu hình do mua sắm bao gồm: Giá mua (trừ các khoản ƣợc chiết khấu thƣơng mại, giảm giá), các khoản thuế (không bao gồm các khoản thuế ƣợc hoàn lại) và các chi phí liên quan trực tiếp ến việc ƣa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng nhƣ chi phí chuẩn bị mặt bằng, chi phí vận chuyển và bốc xếp ban ầu, chi phí lắp ặt, chạy thử (trừ (-) các khoản thu hồi về sản phẩm, phế liệu do chạy thử), chi phí chuyên gia và các chi phí liên quan trực tiếp khác. Chi phí lãi vay phát sinh khi mua sắm TSCĐ ã hoàn thiện (TSCĐ sử dụng ƣợc ngay mà không cần qua quá trình ầu tƣ xây dựng) không ƣợc vốn hóa vào nguyên giá TSCĐ.
o Trƣờng hợp mua TSCĐ ƣợc kèm thêm thiết bị, phụ tùng thay thế thì phải xác ịnh và ghi nhận riêng thiết bị, phụ tùng thay thế theo giá trị hợp lý. Nguyên giá TSCĐ ƣợc mua là tổng các chi phí liên quan trực tiếp tới việc ƣa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng trừ i giá trị thiết bị, phụ tùng thay thế.
o Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua sắm ƣợc thanh toán theo phƣơng thức trả chậm: Là giá mua trả tiền ngay tại thời iểm mua cộng các chi phí liên quan trực tiếp tính ến thời iểm ƣa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng (không bao gồm các khoản thuế ƣợc hoàn lại). Khoản chênh lệch giữa giá mua trả chậm và giá mua trả tiền ngay ƣợc hạch toán vào chi phí sản xuất, kinh doanh theo kỳ hạn thanh toán.
19
o Nguyên giá TSCĐ là bất ộng sản: Khi mua sắm bất ộng sản, ơn vị phải tách riêng giá trị quyền sử dụng ất và tài sản trên ất theo quy ịnh của pháp luật. Phần giá trị tài sản trên ất ƣợc ghi nhận là TSCĐ hữu hình; Giá trị quyền sử dụng ất ƣợc hạch toán là TSCĐ vô hình hoặc chi phí trả trƣớc tùy từng trƣờng hợp theo quy ịnh của pháp luật.
o Nguyên giá TSCĐ hữu hình hình thành do ầu tƣ xây dựng cơ bản hoàn thành
o Nguyên giá TSCĐ theo phƣơng thức giao thầu: Là giá quyết toán công trình xây dựng theo quy ịnh tại Quy chế quản lý ầu tƣ và xây dựng hiện hành, các chi phí khác có liên quan trực tiếp và lệ phí trƣớc bạ (nếu có). Đối với tài sản cố ịnh là con súc vật làm việc hoặc cho sản phẩm, vƣờn cây lâu năm thì nguyên giá là toàn bộ các chi phí thực tế ã chi ra cho con súc vật, vƣờn cây ó từ lúc hình thành cho tới khi ƣa vào khai thác, sử dụng và các chi phí khác trực tiếp có liên quan.
o TSCĐ hữu hình tự xây dựng hoặc tự sản xuất:
Nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng là giá trị quyết toán công trình khi ƣa vào sử dụng. Trƣờng hợp TSCĐ ã ƣa vào sử dụng nhƣng chƣa thực hiện quyết toán thì doanh nghiệp hạch toán nguyên giá theo giá tạm tính và iều chỉnh sau khi quyết toán công trình hoàn thành.
Nguyên giá TSCĐ hữu hình tự sản xuất là giá thành thực tế của TSCĐ hữu hình cộng (+) các chi phí trực tiếp liên quan ến việc ƣa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng.
Trong cả hai trƣờng hợp trên, nguyên giá TSCĐ bao gồm cả chi phí lắp ặt, chạy thử trừ giá trị sản phẩm thu hồi trong quá trình chạy thử, sản xuất thử. Doanh nghiệp không ƣợc tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình các khoản lãi nội bộ và các khoản chi phí không hợp lý nhƣ nguyên liệu, vật liệu lãng phí, lao ộng hoặc các khoản chi phí khác sử dụng vƣợt quá mức bình thƣờng trong quá trình tự xây dựng hoặc tự sản xuất.
o Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua dƣới hình thức trao ổi với một TSCĐ hữu hình không tƣơng tự hoặc tài sản khác, ƣợc xác ịnh theo giá trị hợp lý của TSCĐ hữu hình nhận về, hoặc giá trị hợp lý của tài sản em trao ổi, sau khi iều chỉnh các khoản tiền hoặc tƣơng ƣơng tiền trả thêm hoặc thu về cộng các chi phí liên
20
quan trực tiếp ến việc ƣa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng (không bao gồm các khoản thuế ƣợc hoàn lại).
o Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua dƣới hình thức trao ổi với một TSCĐ hữu hình tƣơng tự, hoặc có thể hình thành do ƣợc bán ể ổi lấy quyền sở hữu một tài sản tƣơng tự (tài sản tƣơng tự là tài sản có công dụng tƣơng tự, trong cùng lĩnh vực kinh doanh và có giá trị tƣơng ƣơng). Trong trƣờng hợp này có bất kỳ khoản lãi hay lỗ nào ƣợc ghi nhận trong quá trình trao ổi. Nguyên giá TSCĐ nhận về ƣợc tính bằng giá trị còn lại của TSCĐ em trao ổi.
o Nguyên giá TSCĐ hữu hình ƣợc cấp, ƣợc iều chuyển ến bao gồm: Giá trị còn lại trên sổ kế toán của tài sản cố ịnh ở doanh nghiệp cấp, doanh nghiệp iều chuyển hoặc giá trị theo ánh giá thực tế của Hội ồng giao nhận hoặc tổ chức ịnh giá chuyên nghiệp theo quy ịnh của pháp luật và các chi phí liên quan trực tiếp nhƣ vận chuyển, bốc dỡ, chi phí nâng cấp, lắp ặt, chạy thử, lệ phí trƣớc bạ (nếu có)... mà bên nhận tài sản phải chi ra tính ến thời iểm ƣa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng.
o Riêng nguyên giá TSCĐ hữu hình iều chuyển giữa các ơn vị không có tƣ cách pháp nhân hạch toán phụ thuộc trong cùng doanh nghiệp là nguyên giá phản ánh ở doanh nghiệp bị iều chuyển phù hợp với bộ hồ sơ của tài sản cố ịnh ó. Đơn vị nhận tài sản cố ịnh căn cứ vào nguyên giá, số khấu hao luỹ kế, giá trị còn lại trên sổ kế toán và bộ hồ sơ của tài sản cố ịnh ó ể phản ánh vào sổ kế toán. Các chi phí có liên quan tới việc iều chuyển tài sản cố ịnh giữa các ơn vị không có tƣ cách pháp nhân hạch toán phụ thuộc không ƣợc hạch toán tăng nguyên giá tài sản cố ịnh mà hạch toán vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ.
o Nguyên giá tài sản cố ịnh hữu hình nhận góp vốn, nhận lại vốn góp là giá trị do các thành viên, cổ ông sáng lập ịnh giá nhất trí hoặc doanh nghiệp và ngƣời góp vốn thỏa thuận hoặc do tổ chức chuyên nghiệp ịnh giá theo quy ịnh của pháp luật và ƣợc các thành viên, cổ ông sáng lập chấp thuận.
o Nguyên giá tài sản cố ịnh do phát hiện thừa, ƣợc tài trợ, biếu, tặng: Là giá trị theo ánh giá thực tế của Hội ồng giao nhận hoặc tổ chức ịnh giá chuyên nghiệp; Các chi phí mà bên nhận phải chi ra tính ến thời iểm ƣa TSCĐ vào trạng
21
thái sẵn sàng sử dụng nhƣ: Chi phí vận chuyển, bốc dỡ, lắp ặt, chạy thử, lệ phí trƣớc bạ (nếu có).
2.2.2. Chứng từ sử dụng
Kế toán sử dụng những chứng từ sau ể ghi nhận tình hình tài sản cố ịnh phát sinh tăng trong kỳ:
o Biên bản giao – nhận TSCĐ o Biên bản ánh giá lại TSCĐ o Biên bản kiểm kê TSCĐ
o Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ o Thẻ TSCĐ
o Hóa ơn GTGT o Giấy báo nợ..
2.2.3. Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng những tài khoản sau ể ghi nhận tình hình tài sản cố ịnh phát sinh tăng trong kỳ:
- Tài khoản 211 “ Tài sản cố ịnh hữu hình”:
Bên Nợ:
o Nguyên giá của TSCĐ hữu hình tăng do XDCB hoàn thành bàn giao ƣa vào sử dụng, do mua sắm, do nhận vốn góp, do ƣợc cấp, do ƣợc tặng biếu, tài trợ, phát hiện thừa;
o Điều chỉnh tăng nguyên giá của TSCĐ do xây lắp, trang bị thêm hoặc do cải tạo nâng cấp;
o Điều chỉnh tăng nguyên giá TSCĐ do ánh giá lại.
Số dƣ bên Nợ: Nguyên giá TSCĐ hữu hình hiện có ở doanh nghiệp.
Tài khoản 211 - Tài sản cố định hữu hình có 6 tài khoản cấp 2
Tài khoản 2111 - Nhà cửa, vật kiến trúc: nhƣ nhà cửa, vật kiến trúc, hàng rào, bể, tháp nƣớc, sân bãi, các công trình trang trí thiết kế cho nhà cửa.
Tài khoản 2112 - Máy móc thiết bị: gồm những máy móc chuyên dùng, máy móc thiết bị công tác, dây chuyền công nghệ..
Tài khoản 2113 - Phƣơng tiện vận tải, truyền dẫn: gồm những phƣơng tiện truyền tải ƣờng bộ, dắt, thủy, sông, hàng không, ƣờng ống và các thiết bị truyền dẫn. Tài khoản 2114 - Thiết bị, dụng cụ quản lý: Máy vi tính, bàn ghế, thiết bị, dụng cụ o lƣờng, kiểm tra chất lƣợng hút ẩm hút bụi.
22
Tài khoản 2115 - Cây lâu năm, súc vật làm việc và cho sản phẩm: Phản ánh giá trị các loại TSCĐ là các loại cây lâu năm (Cà phê, chè, sao su, vƣờn cây ăn quả…) súc vật làm việc và súc vật nuôi ể lấy sản phẩm.
Tài khoản 2118 - TSCĐ khác: Phản ánh giá trị các loại TSCĐ chƣa phản ánh ở các tài khoản nêu trên (tác phẩm nghệ thuật, sách chuyên môn kỹ thuật).
- Tài khoản 213 “Tài sản cố ịnh vô hình”:
Bên Nợ: Nguyên giá TSCĐ vô hình tăng.
Bên Có: Nguyên giá TSCĐ vô hình giảm.
Số dƣ bên Nợ: Nguyên giá TSCĐ vô hình hiện có ở doanh nghiệp.
Tài khoản 213 - TSCĐ vô hình, có 7 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 2131 - Quyền sử dụng đất: Chỉ phản ánh vào tài khoản này quyền sử dụng ất ƣợc coi là tài sản cố ịnh vô hình theo quy ịnh của pháp luật.
Giá trị TSCĐ vô hình là quyền sử dụng ất gồm toàn bộ các chi phí thực tế ã chi ra liên quan trực tiếp tới quyền sử dụng ất, nhƣ: Tiền chi ra ể có quyền sử dụng ất, chi phí cho ền bù, giải phóng mặt bằng, san lấp mặt bằng (trƣờng hợp quyền sử dụng ất riêng biệt ối với giai oạn ầu tƣ nhà cửa, vật kiến trúc trên ất), lệ phí trƣớc bạ (nếu có)... Tài khoản này không bao gồm các chi phí chi ra ể xây dựng các công trình trên ất.
- Tài khoản 2132 - Quyền phát hành: Phản ánh giá trị TSCĐ vô hình là toàn bộ các chi phí thực tế doanh nghiệp ã chi ra ể có quyền phát hành.
Tài khoản 2133 - Bản quyền, bằng sáng chế: Phản ánh giá trị TSCĐ vô hình là các chi phí thực tế chi ra ể có bản quyền tác giả, bằng sáng chế.
- Tài khoản 2134 - Nhãn hiệu, tên thương mại: Phản ánh giá trị TSCĐ vô hình là các chi phí thực tế liên quan trực tiếp tới việc mua nhãn hiệu hàng hoá.
- Tài khoản 2135 - Chương trình phần mềm: Phản ánh giá trị TSCĐ vô hình là toàn bộ các chi phí thực tế doanh nghiệp ã chi ra ể có chƣơng trình phần mềm.
- Tài khoản 2136 - Giấy phép và giấy phép nhượng quyền: Phản ánh giá trị TSCĐ vô hình là các khoản chi ra ể doanh nghiệp có ƣợc giấy phép hoặc giấy phép nhƣợng quyền thực hiện công việc ó, nhƣ: Giấy phép khai thác, giấy phép sản xuất loại sản phẩm mới,...
23
- Tài khoản 2138 - TSCĐ vô hình khác: Phản ánh giá trị các loại TSCĐ vô hình khác chƣa quy ịnh phản ánh ở các tài khoản trên.
2.2.4. Nguyên tắc sử dụng
Để phản ánh tình tăng tài sản cố ịnh, kế toán tuân theo những nguyên tắc sau:
Tài sản cố ịnh phải ƣợc theo dõi, quyết toán, quản lý và sử dụng theo úng quy ịnh của pháp luật hiện hành.
Kế toán phải theo dõi chi tiết nguồn hình thành TSCĐ ể phân bổ hao mòn một cách phù hợp theo nguyên tắc:
o Đối với TSCĐ hình thành từ nguồn vốn vay hoặc vốn chủ sở hữu phục vụ cho sản xuất, kinh doanh thì hao mòn ƣợc tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh;
o Đối với TSCĐ hình thành từ các Quỹ phúc lợi, Quỹ phát triển khoa học và công nghệ hoặc nguồn kinh phí thì hao mòn ƣợc ghi giảm các quỹ, nguồn kinh phí hình thành TSCĐ ó.
Khi mua TSCĐ nếu ƣợc nhận kèm thêm thiết bị, phụ tùng thay thế (phòng ngừa trƣờng hợp hỏng hóc) thì kế toán phải xác ịnh và ghi nhận riêng sản phẩm, phụ tùng thiết bị thay thế theo giá trị hợp lý. Nếu thiết bị, phụ tùng thay thế ủ tiêu chuẩn là TSCĐ thì ƣợc ghi nhận là TSCĐ, nếu không ủ tiêu chuẩn của TSCĐ thì ghi nhận là hàng tồn kho. Nguyên giá TSCĐ mua ƣợc xác ịnh bằng tổng giá trị của tài sản ƣợc mua trừ i giá trị sản phẩm, thiết bị, phụ tùng thay thế.
2.2.5. Phương pháp hạch toán
Phƣơng pháp hạch toán các nghiệp vụ phát sinh tăng tài sản cố ịnh bao gồm một số nghiệp vụ sau:
(1) Trƣờng hợp nhận vốn góp của chủ sở hữu hoặc nhận vốn cấp bằng TSCĐ , ghi: