Để phản ánh tình tăng tài sản cố ịnh, kế toán tuân theo những nguyên tắc sau: Công tác ầu tƣ XDCB và sửa chữa lớn TSCĐ của doanh nghiệp có thể ƣợc thực hiện theo phƣơng thức giao thầu hoặc tự làm. Ở các doanh nghiệp tiến hành ầu tƣ XDCB theo phƣơng thức tự làm thì tài khoản này phản ánh cả chi phí phát sinh trong quá trình xây lắp, sửa chữa.
Chi phí thực hiện các dự án ầu tƣ XDCB là toàn bộ chi phí cần thiết ể xây dựng mới hoặc sửa chữa, cải tạo, mở rộng hay trang bị lại kỹ thuật công trình. Chi phí ầu tƣ XDCB ƣợc xác ịnh trên cơ sở khối lƣợng công việc, hệ thống ịnh mức, chỉ tiêu kinh tế - kỹ thuật và các chế ộ chính sách của Nhà nƣớc, ồng thời phải phù hợp những yếu tố khách quan của thị trƣờng trong từng thời kỳ và ƣợc thực hiện theo quy chế về quản lý ầu tƣ XDCB. Chi phí ầu tƣ XDCB, bao gồm:
- Chi phí xây dựng; - Chi phí thiết bị;
31
- Chi phí quản lý dự án;
- Chi phí tƣ vấn ầu tƣ xây dựng - Chi phí khác.
Chi phí sửa chữa, bảo dƣỡng, duy trì cho TSCĐ hoạt ộng bình thƣờng ƣợc hạch toán trực tiếp vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ. Đối với các TSCĐ theo yêu cầu kỹ thuật phải sửa chữa, bảo trì, duy tu ịnh kỳ, kế toán ƣợc trích lập dự phòng phải trả và tính trƣớc vào chi phí sản xuất, kinh doanh ể có nguồn trang trải khi việc sửa chữa, bảo trì phát sinh
2.4.5 Phương pháp hạch toán
Phƣơng pháp hạch toán các nghiệp vụ phát sinh tăng tài sản cố ịnh bao gồm một số nghiệp vụ sau:
Khi chi phí sửa chữa TSCĐ phát sinh ƣợc tập hợp vào bên Nợ TK 241 "XDCB dở dang" (2413) và ƣợc chi tiết cho từng công trình, công việc sửa chữa TSCĐ. Căn cứ chứng từ phát sinh chi phí ể hạch toán:
- Nếu thuế GTGT ầu vào ƣợc khấu trừ, ghi:
Nợ TK 241 - XDCB dở dang (2413) (giá mua chƣa có thuế GTGT) Nợ TK 133 - Thuế GTGT ƣợc khấu trừ (1332)
Có các TK 111, 112, 152, 214,... (tổng giá thanh toán).
- Nếu thuế GTGT ầu vào không ƣợc khấu trừ thì chi phí sửa chữa TSCĐ bao gồm cả thuế GTGT, ghi:
Nợ TK 241 - XDCB dở dang (2413) (tổng giá thanh toán) Có các 111, 112, 152, 214, 334,... (tổng giá thanh toán).
Khi công trình sửa chữa hoàn thành, nếu không ủ iều kiện ghi tăng nguyên giá TSCĐ:
Nợ các TK 623, 627, 641, 642
Nợ TK 242 - Chi phí trả trƣớc (nếu phát sinh lớn ƣợc phân bổ dần) Nợ TK 352 - Dự phòng phải trả (nếu trích trƣớc chi phí sửa chữa ịnh kỳ) Có TK 241 - XDCB dở dang (2413).
32
- Trƣờng hợp sửa chữa cải tạo, nâng cấp thỏa mãn iều kiện ghi tăng nguyên giá TSCĐ, ghi:
Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình
Có TK 2413 - XDCB dở dang .
2.5 Kế toán khấu hao TSCĐ
2.5.1 Nội dung
Hao mòn TSCĐ là hiện tƣợng khách quan làm giảm giá trị và gì trị sử dụng của TSCĐ. Để thu hồi ƣợc vốn ầu tƣ ể tái tạo lại TSCĐ khi nó bị hƣ hỏng nhằm mở rộng sản xuất phục vụ kinh doanh doanh nghiệp phải tiến hành trích khấu hao và quản lý khấu hao TSCĐ bằng cách tính và phản ánh vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ.
Nhƣ vậy, có thể thấy khấu hao và hao mòn có mối quan hệ chặt chẽ với nhau, có hao mòn mới dẫn tới khấu hao. Nếu hao mòn mang tính tất yếu khách quan thì khấu hao mang tính chủ quan vì nó do con ngƣời tạo ra và cũng do con ngƣời thực hiện. Khấu hao không phản ánh chính xác phần giá trị hao mòn của TSCĐ khi ƣa vào sử dụng mà xuất hiện do mục ích, yêu cầu quản lý và sử dụng tài sản của con ngƣời.
2.5.2 Chứng từ sử dụng
Kế toán sử dụng những chứng từ sau ể ghi nhận tình hình tài sản cố ịnh phát sinh tăng trong kỳ:
o Bảng tính khấu hao TSCĐ
2.5.3 Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng những tài khoản sau ể ghi nhận tình hình tài sản cố ịnh phát sinh tăng trong kỳ:
Để theo dõi tình hình hiện có, biến ộng tăng, giảm khấu hao, kế toán sử dụng tài khoản 214 – Hao mòn TSCĐ. Tài khoản này dùng ể phản ánh giá trị hao mòn của toàn bô TSCĐ hiện có tại doanh nghiệp (trừ TSCĐ thuê ngắn hạn)
Bên Nợ: Giá trị hao mòn TSCĐ, BĐS ầu tƣ giảm do TSCĐ, BĐSĐT thanh lý, nhƣợng bán, iều ộng cho doanh nghiệp khác, góp vốn ầu tƣ vào ơn vị khác.
Bên Có: Giá trị hao mòn TSCĐ, BĐSĐT tăng do trích khấu hao TSCĐ, BĐS ầu tƣ.
33
Số dƣ bên Có: Giá trị hao mòn luỹ kế của TSCĐ, BĐS ầu tƣ hiện có ở doanh nghiệp.
Tài khoản 214 - Hao mòn TSCĐ, có 4 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 2141 - Hao mòn TSCĐ hữu hình: Phản ánh giá trị hao mòn của TSCĐ hữu hình trong quá trình sử dụng do trích khấu hao TSCĐ và những khoản tăng, giảm hao mòn khác của TSCĐ hữu hình.
- Tài khoản 2142 - Hao mòn TSCĐ thuê tài chính: Phản ánh giá trị hao mòn của TSCĐ thuê tài chính trong quá trình sử dụng do trích khấu hao TSCĐ thuê tài chính và những khoản tăng, giảm hao mòn khác của TSCĐ thuê tài chính.
- Tài khoản 2143 - Hao mòn TSCĐ vô hình: Phản ánh giá trị hao mòn của TSCĐ vô hình trong quá trình sử dụng do trích khấu hao TSCĐ vô hình và những khoản làm tăng, giảm hao mòn khác của TSCĐ vô hình.
- Tài khoản 2147 - Hao mòn BĐSĐT: Tài khoản này phản ánh giá trị hao mòn BĐSĐT dùng ể cho thuê hoạt ộng của doanh nghiệp.
2.5.4 Nguyên tắc sử dụng
Để phản ánh tình tăng tài sản cố ịnh, kế toán tuân theo những nguyên tắc sau: Tài khoản này dùng ể phản ánh tình hình tăng, giảm giá trị hao mòn và giá trị hao mòn luỹ kế của các loại TSCĐ và bất ộng sản ầu tƣ (BĐSĐT) trong quá trình sử dụng do trích khấu hao TSCĐ, BĐSĐT và những khoản tăng, giảm hao mòn khác của TSCĐ
Về nguyên tắc, mọi TSCĐ dùng ể cho thuê của doanh nghiệp có liên quan ến sản xuất, kinh doanh (gồm cả tài sản chƣa dùng, không cần dùng, chờ thanh lý) ều phải trích khấu hao theo quy ịnh hiện hành. Khấu hao TSCĐ dùng trong sản xuất, kinh doanh và khấu hao BĐSĐT hạch toán vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ; khấu hao TSCĐ chƣa dùng, không cần dùng, chờ thanh lý hạch toán vào chi phí khác. Các trƣờng hợp ặc biệt không phải trích khấu hao (nhƣ TSCĐ dự trữ, TSCĐ dùng chung cho xã hội...), doanh nghiệp phải thực hiện theo quy ịnh của pháp luật hiện hành. Đối với TSCĐ dùng cho hoạt ộng sự nghiệp, dự án hoặc dùng vào mục ích phúc lợi thì không phải trích khấu hao tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh mà chỉ tính hao mòn TSCĐ và hạch toán giảm nguồn hình thành TSCĐ ó.
34
Phƣơng pháp khấu hao ƣợc áp dụng cho từng TSCĐ, BĐSĐT phải ƣợc thực hiện nhất quán và có thể ƣợc thay ổi khi có sự thay ổi áng kể cách thức thu hồi lợi ích kinh tế của TSCĐ
Thời gian khấu hao và phƣơng pháp khấu hao TSCĐ phải ƣợc xem xét lại ít nhất là vào cuối mỗi năm tài chính. Nếu thời gian sử dụng hữu ích ƣớc tính của tài sản khác biệt lớn so với các ƣớc tính trƣớc ó thì thời gian khấu hao phải ƣợc thay ổi tƣơng ứng. Phƣơng pháp khấu hao TSCĐ ƣợc thay ổi khi có sự thay ổi áng kể cách thức ƣớc tính thu hồi lợi ích kinh tế của TSCĐ. Trƣờng hợp này, phải iều chỉnh chi phí khấu hao cho năm hiện hành và các năm tiếp theo, và ƣợc thuyết minh trong Báo cáo tài chính.
Đối với các TSCĐ ã khấu hao hết ( ã thu hồi ủ vốn), nhƣng vẫn còn sử dụng vào hoạt ộng sản xuất, kinh doanh thì không ƣợc tiếp tục trích khấu hao. Các TSCĐ chƣa tính ủ khấu hao (chƣa thu hồi ủ vốn) mà ã hƣ hỏng, cần thanh lý, thì phải xác ịnh nguyên nhân, trách nhiệm của tập thể, cá nhân ể xử lý bồi thƣờng và phần giá trị còn lại của TSCĐ chƣa thu hồi, không ƣợc bồi thƣờng phải ƣợc bù ắp bằng số thu do thanh lý của chính TSCĐ ó, số tiền bồi thƣờng do lãnh ạo doanh nghiệp quyết ịnh. Nếu số thu thanh lý và số thu bồi thƣờng không ủ bù ắp phần giá trị còn lại của TSCĐ chƣa thu hồi, hoặc giá trị TSCĐ bị mất thì chênh lệch còn lại ƣợc coi là lỗ về thanh lý TSCĐ và kế toán vào chi phí khác. Riêng doanh nghiệp Nhà nƣớc ƣợc xử lý theo chính sách tài chính hiện hành của Nhà nƣớc.
2.5.5 Phương pháp hạch toán
Phƣơng pháp hạch toán các nghiệp vụ phát sinh tăng tài sản cố ịnh bao gồm một số nghiệp vụ sau:
Định kỳ( tháng, quí…) tính trích khấu hao TSCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh, ồng thời phản ánh hao mòn TSCĐ, ghi:
Nợ TK 627: Khấu hao TSCĐ dùng cho sản xuất chung Nợ TK 641: Khấu hao TSCĐ dùng cho bán hàng
Nợ TK 642: Khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý doanh nghiệp Có TK 214: Tổng số khấu hao phải trích
35
Đối với TSCĐ ầu tƣ, mua sắm bằng nguồn kinh phí sự nghiệp, kinh phí dự án, bằng quĩ phúc lợi khi hoàn thành dùng vào hoạt ộng sự nghiệp, dự án hoặc dùng vào văn hoá phúc lợi thì không trích khấu hao vào chi phí sản xuất kinh doanh mà chỉ trích hao mòn TSCĐ 1 năm 1 lần:
Nợ TK 353, 356, 466: Có TK 214:
36
CHƢƠNG 3: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẠI CÔNG TY TNHH THÉP KDG VIỆT NAM
3.1 Những vấn đề cơ bản về hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty
Giai oạn hiện nay, Thép có vai trò quyết ịnh tới sự nghiệp công nghiệp hóa hiện ại hóa ất nƣớc. Ngành thép ã có nhiều cố gắng, cải tạo và mở rộng thị trƣờng, liên doanh với các nƣớc ngoài tăng năng lực sản xuất và sả lƣợng thép hàng năm với tốc ộ khá nhanh. Tuy nhiên so với yêu cầu của ất nƣớc thì mức sản xuất thép hiện nay còn rất thấp. Phát triển nhanh ngành thép là một yêu cầu khách quan, cấp bách và có ý nghĩa chiến lƣợc… Ngoài việc áp ứng ủ thép xây dựng, ngành thép phải quan tâm xây dựng nhà máy chuyên sản xuất các loại thép có chất lƣợng cao, thép hợp kim, và một số loại thép ặc biệt phục vụ ngành chế tạo máy và công nghiệp quốc phòng.
Hiện nay sản phẩm chính của Công ty chủ yếu về lĩnh vực Thép. Ngoài ra, Công ty còn sản xuất thêm sản phẩm phụ là sắt và gang phục vụ cho ngành cho ngành Thép của Phía Nam nói chung và ngành Thép Việt Nam nói riêng.
Công ty TNHH Thép KDG Việt Nam là ơn vị hạch toán ộc lập và có tƣ cách pháp nân, hoạt ộng theo Luật Công ty. Về nhân sự, Công ty có tổng số nhân viên là 200 ngƣời bao gồm quản lý cấp cao, nhân viên và công nhân.
38 (1) (2) (3) (4) (5) (6) Quy trình sản xuất Thép
Sơ đồ 4: Quy trình sản xuất Thép tại Công ty TNHH Thép KDG Việt Nam
(Nguồn: Bộ phận Nhà máy của Công ty TNHH Thép KDG Việt Nam ) (1). Xả từ cuộn khổ quy cách lớn hơn thành những cuộn có khổ quy cách nhỏ phù hợp tiêu chuẩn từng size ống hoặc theo yêu cầu của khách hàng cuộn thông qua hệ thống dao xả băng. Công oạn này òi hỏi ộ chính xác về khổ băng căn cứ theo từng ộ dày nhất ịnh và òi hỏi về chất lƣợng mép băng ạt tiêu chuẩn theo yêu cầu của công oạn cuốn ống. Xả băng cũng là công oạn kiểm tra chất lƣợng của nguyên liệu ầu vào nhằm có cơ sở phản hổi nhà cung cấp và cảnh báo cho các công oạn sao nhằm sản xuất ra sản phẩm có chất lƣợng tốt nhất sau ó nguyên liệu ƣợc chuyển tới lồng lƣu trữ. Tại Lồng lƣu trữ, băng thép ƣợc ƣa vào 2 ầu cuộn xả (2 ầu quay 3600) và ƣợc lƣu trữ trong lồng ể dây chuyền ƣợc hoạt ộng liên tục. Băng thép qua hệ thồng iều hƣớng, nắn phẳng sau ó ƣợc tại hình tròn nhờ hệ thống khuôn cán và khuôn lƣỡi gà.
(2). Sau khi băng thép ƣợc nắn thẳng sẽ ƣợc di chuyển ến công oạn Hàn cao tần. Công oạn này là dùng nhiệt ộ cao ƣợc tạo ra từ nguồn iện có dòng (270- 280A) nhằm nhung chảy thép tạo sự kết dính giữa hai mép băng, ồng thời dùng khí nito và khí Argon ể bảo vệ kim hàn và làm sạch ƣờng hàn. (Khí Argon có tác
Xả băng Lồng dự trữ Hàn cao tần Băng cuốn ịnh hình Bàn cắt Bàn ra ống Đóng gói
39
dụng bảo vệ kim hàn. Khí Nito có tác dụng thổi tảy các tạp chất hình thành trong quá trình hàn, làm sạch ƣờng hàn và tăng ộ ngấu của mối hàn.
(3) Sau khi băng thép ƣợc làm sạch sẽ ƣa tới công oạn Băng cuốn ịnh hình. Băng cuốn ịnh hình là công oạn cuốn ịnh hình cho ống, bao gồm các cặp khuôn ịnh dạng cho ống ƣợc tròn ều, tạo kích ƣờng kính theo tiêu chuẩn và khuôn nắn thẳng làm cho ống ƣợc thẳng nhƣ mong muốn.
(4) Di chuyển những ống thép ƣợc làm thẳng sẽ ƣa tới Bàn cắt. Bàn cắt là công oạn cắt ống theo chiều dài nhất ịnh. Ống ƣợc cắt bằng máy côn hoặc cắt bằng dao, ối với ống cắt bằng máy cắt côn cho ra sản phẩm có chất lƣợng mặt cắt bằng, không bazo ẹp không cần gọt lại ầu ống. Đồi với ống ƣợc cắt bằng máy cắt bằng dao. Sản phẩm sau khi cắt nhiều bazo cần ƣợc gọt lại ầu ống lại bởi hệ thống máy gọt ầu bằng bánh nhám.
(5) Sau khi thép ƣợc cắt thành phẩm sẽ ƣa thành phẩm tới Bàn ra ống.Công oạn này công nhân sẽ lựa chọn ra sản phẩm chất lƣợng tốt nhất, không vi phạm quy cách về hình thức bên ngoài sản phẩm. Sản phẩm ạt chất lƣợng sẽ chuyển qua giai oạn óng gói. Sản phẩm không ạt chất lƣợng sẽ ƣa về công oạn ban ầu ể làm ra sản phẩm mới.
(6) Cuối cùng những sản phẩm ạt úng tiêu chuẩn và chất lƣợng của khách hàng sẽ ƣợc ƣa qua công oạn óng gói.Công oạn này thực hiện theo yêu cầu của khách hàng hay theo tiêu chuẩn chất lƣợng của KDG với mục ích bảo quản, phân loại và tạo dựng hình ảnh cho sản phẩm, ồng thời có cơ sở truy vết nguồn gốc sản phẩm trong quá trình lƣu kho và tại khách hàng.
Sản phẩm ống thép KDG ƣợc sản xuất theo quy trình ISO 9001:2008, ASTM A53, B5 1387-1985 (BS EN 10255-2004) ảm bảo theo chất lƣợng và uy tín trên toàn quốc.
Với triết lý kinh doanh “Mỗi sản phẩm là một lời cam kết về giá trị”, KDG luôn òi hỏi cao về mặt chất lƣợng. Tất cả các nguyên vật liệu ầu vào luôn ƣợc kiểm tra nghiêm ngặc, nguồn gốc nhập hàng ến từ những Công ty uy tín chất lƣợng trong nƣớc nhƣ Công ty Cổ Phần Sản Xuất Sản Phẩm Mạ Công Nghệ VINGAL, Công ty TNHH Thƣơng mại Thép UK….
40
Đối tƣợng khách hàng của KDG hƣớng tới tập trung vào các công trình về cầu, ƣờng và một lƣợng lớn khách hàng là các Công ty Thép vừa và nhỏ trong nƣớc nhƣ Công ty TNHH MTV Kim Long, Công ty TNHH Thƣơng mại XNK Quốc Thái….và các ại lý khác.
3.2 Thực trạng công tác kế toán tại Công ty TNHH Thép KDG Việt Nam
3.2.1 Khái niệm về TSCĐ tại Công ty TNHH Thép KDG Việt Nam
Tài sản cố ịnh tại Công ty là những tài sản của doanh nghiệp có giá trị lớn ( theo quy ịnh hiện tại là tài sản có giá trị lớn hơn 30.000.000 ồng), có thời gian sử dụng, luân chuyển, thu hồi trên 1 năm hoặc 1 chu kỳ kinh doanh ( nếu chu kỳ kinh doanh lơn hơn hoặc bằng 1 năm).
TSCĐ tại Công ty trực tiếp tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh nhiều chu kỳ nhƣng không thay ổi về hình thái vật chất ban ầu và có giá trị hao mòn TSCĐ ƣợc chuyển dần vào sản phẩm dƣới hình thức khấu hao.
3.2.2 Phân loại TSCĐ tại Công ty TNHH Thép KDG Việt Nam BẢNG PHÂN LOẠI TSCĐ VÀ TÌNH HÌNH BIẾN ĐỘNG TSCĐ BẢNG PHÂN LOẠI TSCĐ VÀ TÌNH HÌNH BIẾN ĐỘNG TSCĐ