5. Bố cục trình bày
3.11.1. Nội dung xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại công ty
Kế toán sử dụng TK 911 để kết chuyển toàn bộ doanh thu và chi phi phát sinh trong kỳ. Mục đích của việc này là xác định lãi, lỗ để ban giám đốc công ty đưa ra phương hướng hoạt động tiếp theo cho công ty. Kế toán dựa vào đó để lập báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.
3.11.2. Chứng từ sử dụng
Bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh năm 2017.
3.11.3. Tài khoản sử dụng
- TK 911: Xác định kết quả kinh doanh Các TK liên quan:
- TK 5113AE: Doanh thu bán dịch vụ hàng không xuất - TK 5113AI: Doanh thu bán dịch vụ hàng không nhập - TK 5113SE: Doanh thu bán dịch vụ hàng biển xuất - TK 5113SI: Doanh thu bán dịch vụ hàng biển nhập - TK 5151: Lãi tiền cho vay, tiền gởi
- TK 5152: Chênh lệch lãi tỷ giá phát sinh trong kỳ
- TK 6327AE: Giá vốn chi phí mua ngoài hàng không xuất - TK 6327AI: Giá vốn dich vụ mua ngoài hàng không nhập - TK 6327SE: Giá vốn dich vụ mua ngoài hàng biển xuất - TK 6327SI: Giá vốn dich vụ mua ngoài hàng biển nhập - TK 6328: Giá vốn dich vụ mua ngoài khác
- TK 6351: Chênh lệch lỗ tỷ giá phát sinh trong kỳ - TK 6353: Lỗ chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại
- TK 64211: Chi phí lương nhân viên văn phòng + quản lý - TK 6423: Chi phí đồ dùng văn phòng
- TK 6424: Chi phí khấu hao TSCĐ - TK 6425: Thuế, phí và lệ phí
- TK 64271: Chi phí dịch vụ mua ngoài: chi phí thuê văn phòng - TK 64272: Chi phí dịch vụ mua ngoài: chi phí tiền điện
- TK 64273: Chi phí dịch vụ mua ngoài: chi phí thuê xe - TK 64274: Chi phí dịch vụ mua ngoài: chi phí điện thoại - TK 64275: Chi phí dịch vụ mua ngoài: chi phí học phí - TK 64278: Chi phí dịch vụ mua ngoài khác
- TK 64281: Chi phí bằng tiền khác: phí ngân hàng - TK 64282: Chi phí bằng tiền khác: cộng tác phí - TK 64283: Chi phí bằng tiền khác: tiếp khách
- TK 64284: Chi phí bằng tiền khác: văn phòng phẩm - TK 64285: Chi phí bằng tiền khác: tiền lẻ làm tròn - TK 64289: Chi phí bằng tiền khác KHL
- TK 6429: Chí phí khác
- TK 6417: Chí phí dịch vụ mua ngoài - TK 6419: Chí phí quà tặng khách hàng - TK 7118: Thu nhập từ tiền lẻ làm tròn - TK 8211: Chi phí thuế TNDN hiện hành - TK 4212: Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối
3.11.4. Ví dụ minh họa các nghiệp vụ kinh tế phát sinh
- Căn cứ vào báo cáo kết quả kinh doanh năm 2017, cuối kỳ ngày 31/12/2017 kết chuyển doanh thu thuần xác định kết quả kinh doanh số tiền 38.226.011.374 VND. Kế toán định khoản như sau:
Nợ TK 5113AE: 9.162.642.310 Nợ TK 5113AI: 2.469.865.384 Nợ TK 5113SE: 15.900.175.343 Nợ TK 5113SI: 10.693.328.337
Có TK 911: 38.226.011.374
- Căn cứ vào báo cáo kết quả kinh doanh năm 2017, cuối kỳ ngày 31/12/2017 kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính xác định kết quả kinh doanh số tiền 22.738.682 VND. Kế toán định khoản như sau:
Nợ TK 5151: 661.246 Nợ TK 5152: 22.077.436
Có TK 911: 22.738.682
- Căn cứ vào báo cáo kết quả kinh doanh năm 2017, cuối kỳ ngày 31/12/2017 kết chuyển thu nhập khác xác định kết quả kinh doanh số tiền 220.562 VND. Kế toán định khoản như sau: Nợ TK 7118: 220.562
- Căn cứ vào báo cáo kết quả kinh doanh năm 2017, cuối kỳ ngày 31/12/2017 kết chuyển giá vốn hàng bán xác định kết quả kinh doanh số tiền 30.157.41.524 VND. Kế toán định khoản như sau:
Nợ TK 911: 30.157.41.524 Có TK 6327AE: 7.709.209.717 Có TK 6327AI: 1.653.905.438 Có TK 6327SE: 12.239.549.898 Có TK 6327SI: 8.545.196.471 Có TK 6328: 10.080.000
- Căn cứ vào báo cáo kết quả kinh doanh năm 2017, cuối kỳ ngày 31/12/2017 kết chuyển chi phí tài chính xác định kết quả kinh doanh số tiền 95.435.970 VND. Kế toán định khoản như sau:
Nợ TK 911: 95.435.970
Có TK 6351: 79.384.914 Có TK 6353: 16.051.056
- Căn cứ vào báo cáo kết quả kinh doanh năm 2017, cuối kỳ ngày 31/12/2017 kết chuyển chi phí bán hàng xác định kết quả kinh doanh số tiền 816.725.003 VND. Kế toán định khoản như sau:
Nợ TK 911: 816.725.003
Có TK 6417: 815.075.003 Có TK 6419: 1.650.000
- Căn cứ vào báo cáo kết quả kinh doanh năm 2017, cuối kỳ ngày 31/12/2017 kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp xác định kết quả kinh doanh số tiền 5.269.100.787 VND. Kế toán định khoản như sau:
Nợ TK 911: 5.269.100.787 Có TK 64211: 3.283.939.179 Có TK 6423: 64.719.209 Có TK 6424: 10.172.064 Có TK 6425: 2.000.000 Có TK 64271: 452.098.177 Có TK 64272: 72.188.183
Có TK 64273: 320.148.500 Có TK 64274: 39.184.500 Có TK 64275: 178.088.900 Có TK 64278: 260.303.500 Có TK 64281: 108.320.984 Có TK 64282: 77.481.783 Có TK 64283: 157.069.589 Có TK 64284: 18.455.581 Có TK 64285: 174.426 Có TK 64289: 15.044.796 Có TK 6429: 209.710.956
- Căn cứ vào báo cáo kết quả kinh doanh năm 2017, cuối kỳ ngày 31/12/2017 kết chuyển chi phí khác quản lý doanh nghiệp xác định kết quả kinh doanh số tiền 4.511.530 VND. Kế toán định khoản như sau:
Nợ TK 8111: 4.511.530
Có TK 911: 4.511.530
- Xác định lợi nhuận kế toán trước thuế:
Lợi nhuận gộp = Doanh thu thuần – giá vốn hàng bán
= 38.226.011.374 – 30.157.941.524 = 8.068.069.850 (VND)
Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh = LN gộp + (DT hoạt động tài chính – CP tài
chính) – (CP bán hàng + CP quản lý doanh nghiệp).
= 8.068.069.850 + (22.738.682 – 45.935.470) – (816.725.003 + 5.269.100.787) = 1.909.546.772 (VND)
Lợi nhuận khác = Thu nhập khác – CP khác
= 220.562 – 4.511.530 = (4.290.968)
Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế = Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh + Lợi
nhuận khác
= 1.909.546.772 - 4.290.968 = 1.905.255.804 (VND)
- Chi phí thuế TNDN phải nộp:
= [(Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế + CP không được trừ) – (thu nhập miễn thuế + các khoản lỗ được kết chuyển)] x 20%
= (1.905.255.804 + 95.180.669) x 20% = 400.087.295 (VND)
Kế toán ghi:
Nợ TK 8211: 400.087.295
Có TK 3334: 400.087.295
- Lợi nhuận sau thuế TNDN:
= LN kế toán trước thuế - CP thuế TNDN hiện hành = 1.905.255.804 - 400.087.295
= 1.505.168.509 (VND)
- Cuối kỳ, ngày 31/12/2017 kết chuyển chi phí thuế TNDN xác định kết quả kinh doanh số tiền 400.087.295 VND. Kế toán định khoản như sau:
Nợ TK 911: 400.087.295
Có TK 8211: 400.087.295
- Cuối kỳ, ngày 31/12/2017 kết chuyển lãi xác định kết quả kinh doanh số tiền 1.505.168.509 VND. Kế toán định khoản như sau:
Nợ TK 911: 1.505.168.509
3.12. Trình bày thông tin trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của công ty theo mẫu số B02-DN theo Thông tư 200/2014/TT-BTC. Đính kèm Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh năm 2017. (Phụ lục 17)
Đơn vị tính: đồng
Chỉ tiêu Mã
số
Thuyết
minh Kỳ này Kỳ trước
1 2 3 4 5
1. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
1 VI 01 38.226.011.374 23.826.928.841 2. Các khoản giảm trừ doanh thu 2 VI.02
3. Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ 10 38.226.011.374 23.826.928.841 4. Giá vốn hàng bán 11 VI.03 30.157.91.524 18.475.468.814 5. Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ 20 8.068.069.850 5.351.460.027 6. Doanh thu hoạt động tài chính 21 VI.04 22.738.682 29.449.623 7. Chi phí tài chính 22 VI.05 95.435.970 43.454.871
Trong đó: Chi phí lãi vay 23
8. Chi phí bán hàng 25 VI.06 816.725.003 7.363.800 9. Chi phí quản lý doanh nghiệp 26 5.269.100.787 3.687.887.860 10. Lợi nhuận thuần từ hoạt động
kinh doanh
30 1.909.546.772 1.642.203.119 11. Thu nhập khác 31 220.562 8.686
12. Chi phí khác 32 4.511.530 4.205.054 13. Lợi nhuận khác 40 (4.290.968) (4.196.368) 14. Tổng lợi nhuận kế toán trước
thuế
50 1.905.225.804 1.638.006.751 15. Chi phí thuế TNDN hiện hành 51 VI.30 400.087.295 179.086.171 16. Chi phí thuế TNDN hoãn lại 52 VI.30
17. Lợi nhuận sau thuế TNDN 60 1.505.168.509 1.458.920.580 18. Lãi cơ bản trên cổ phiếu (*) 70
CHƯƠNG 4: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ 4.1. Nhận xét
4.1.1. Ưu điểm
Trong quá trình thực tập tại công ty TNHH giao nhận vận tải MJ (Việt Nam) em nhận thấy công tác kế toán xác định kết quả kinh doanh tại công ty có ưu điểm như:
- Về tổ chức bộ máy tại công ty:
Bộ máy tổ chức quản lý của công ty được tổ chức rất khoa học và hiệu quả. Các phòng ban đều được phân chia chức năng cụ thể, công ty cung cấp đầy đủ các thiết bị phục vụ như máy vi tính, máy photo, điện thoại bàn giúp cho việc quản lý được tiến hành hiệu quả hơn. Thông tin nhanh chóng được cập nhật và trao đổi giữa các phòng ban. Thêm vào đó là sự năng động, trình độ chuyên môn cao của hầu hết các nhân viên kinh doanh. Giúp cho công ty ngày càng thu hút được nhiều khách hàng và khẳng định được vị trí của mình trên thị trường.
Công ty có nhân viên kế toán đầy năng lực và kinh nghiệm làm việc với tỉnh thần trách nhiệm cao, được phân chia chức năng rõ ràng, dưới sự giám sát trực tiếp của kế toán trưởng - người đã có rất nhiều năng kinh nghiệm trong lĩnh vực kế toán, giúp cho mỗi nghiệp vụ kinh tế phát sinh được giải quyết nhanh chóng. Mọi hoạt động của bộ máy kế toán luôn được giám sát một các chặc chẽ và chính xác.
- Về công tác kế toán tại công ty:
Hệ thống chứng từ và sổ sách kế toán đều được tổ chức đầy đủ, hợp lý và hợp pháp, được quản lý, bảo quản một cách khoa học và đảm bảo việc lưu giữ lâu dài, tuân thủ chế độ kế toán hiện hành. Chúng từ áp dụng cho công ty đa số được thực hiện theo đúng nội dung, phương pháp lập, ký chứng từ theo đúng quy định của Nhà nước. Chứng từ được sắp xếp ngăn nắp, phân loại theo tháng, năm tạo điều kiện thuận lợi cho việc tìm kiếm, lưu trữ, bảo quản và kiểm tra. Công ty cập nhật kịp thời các chính sách thuế, áp dụng đầy đủ các quyết định và thông tư ban hành.
Công ty sử dụng phần mềm quản lý giao nhận Logistics FMS có hệ thống kế toán tài chính đầy đủ và được xây dựng bởi đội ngũ chuyên gia lành nghề, am hiểu từng ngóc ngách nghiệp vụ vận tải quốc tế và kế toán tài chính.
Phân hệ Logistic – Accounting: Quản lý theo dõi nợ công, phát hành hóa đơn. Theo dõi công nợ lên sổ kế toán tổng hơp. Hoàn toàn tuân thủ chuẩn mực kế toán Việt Nam. - Về tổ chức kế toán xác định kết quả kinh doanh:
Việc theo dõi các tài khoản doanh thu, chi phí được tiến hành thường xuyên, cùng với công tác hạch toán vào phần mềm đầy đủ, thận trọng, đó cũng là tiền đề cho việc xác định kết quả kinh doanh trong kì kế toán một cách chính xác.
Các chứng từ được lưu trữ có hệ thống giúp công việc kiểm tra, đối chiếu thuận lợi. Chứng từ gốc về doanh thu, chi phí được kiểm tra chặt chẽ để tiến hành phân loại theo loại hình kinh doanh làm cơ sở cho việc xác định kết quả hoạt động kinh doanh và lập báo cáo tài chính.
Các khoản doanh thu chủ yếu phát sinh từ tài khoản 511 và tài khoản chi phí 632, đều được mở chi tiết theo dõi theo từng đối tượng dịch vụ khách hàng . Điều này giúp cho công tác quản lý công nợ của kế toán được chặt chẽ hơn, nắm rõ các khoản phải thu phải trả thuộc từng đối tượng nào, thời hạn bao lâu để có biện pháp giải quyết kịp thời.
4.1.2. Nhược điểm
- Về tổ chức bộ máy:
Vì đặc điểm về công ty nhỏ nên số lượng kế toán cũng hạn chế, tuy đã có sự phân công nhưng thường xuyên có nhiều phát sinh, nhất là thời điểm cuối mỗi tháng, mỗi quý. Mỗi nhân viên trong phòng kế toán công ty phải thực hiện nhiều công việc. Tạo ra sự chồng chéo công việc, làm cho công tác kế toán chưa đạt hiệu quả cao.
- Về công tác kế toán:
Chứng từ đôi khi còn bị mất mát, hư hỏng do điều kiện bảo quản không tốt, nhân viên thiếu năng lực, trách nhiệm. Có những chứng từ thiếu nội dung, thiếu chữ ký, có những nghiệp vụ mà chứng từ ghi lại 2 lần mà nguyên nhân là do kế toán viên sai sót….
- Về tổ chức kế toán xác định kết quả kinh doanh:
Công ty sử dụng nhiều tài khoản chi tiết với nhiều tài khoản cùng tên sẽ dẫn đến nhiều sai sót, nhầm lẫn trong công tác kế toán.
Tổ chức bộ máy kế toán về cơ bản đã đáp ứng nhu cầu hạch toán, công việc được chia đều cho từng nhân viên kế toán nhưng điều đó lại dẫn đến việc hạch toán mang tính kiêm nhiệm cao, khó quản lý kiểm tra chéo nhau.
4.2. Kiến nghị
Trong quá trình thực tập, so sánh giữa thực tế ở công ty và kiến thức đã thu thập trong nhà trường. Em xin được đưa ra một số kiến nghị sau:
- Về tổ chức bộ máy:
Mối liên hệ giữa các phần hành kế toán phải luôn được củng cố để đảm bảo tốt sự hỗ trợ cũng như kiểm tra chéo nhau, nâng cao sự chính xác và minh bạch trong bộ máy kế toán
Kế toán có sự chủ động, thường xuyên cập nhật thông tin, chính sách thuế và kế toán, nâng cao năng lực bản thân, thường xuyên theo dõi, kiểm tra các nghiệp vụ không dồn công việc vào cuối các kì kế toán ảnh hưởng đến chất lượng công việc.
Công ty nên thường xuyên tạo điều kiện để cán bộ, nhân viên kế toán tham gia các lớp bồi dưỡng ngăn hạn nhằm nâng cao trình độ, nghiệp vụ chuyên môn. Điều này có ý nghĩa chiến lược lâu dài, thúc đẩy quá trình hoạt động kinh doanh của công ty đạt hiệu quả cao hơn.
- Về công tác kế toán:
Kế toán tiến hành lập các bảng theo dõi công nợ, bảng cân đối thu chi bên cạnh việc hạch toán phần mềm, có sự đối chiếu giữa các bộ phận, có thể dễ dàng đối chiếu số liệu kế toán, tránh các sai sót trong công tác kế toán.
Dầu tư mua sắm, xây dựng thêm cơ sở vật chất để bảo quản chứng từ tốt hơn, không để xảy ra tình trạng thất thoát, hư hỏng. Ngoài ra còn cần phải thắt chặt hơn nữa mối liên hệ giữa các bộ phận, đảm bảo cho việc luân chuyên chúng từ tốt hơn nữa.
Công ty cần quan tâm hơn đến bộ phận kế toán của đơn vị, đồng thời có các chính sách lương thưởng hợp lý để các nhân viên yên tâm công tác, thực hiện hiệu quả các yêu cầu của công tác kế toán.
- Về tổ chức kế toán xác định kết quả kinh doanh:
Với một hệ thống tài khoản chi tiết, có nhiều tài khoản, nên việc theo dõi phải rất cẩn thận, cần đội ngũ kế toán giàu kinh nghiệm với tinh thần trách nhiệm cao.
Công tác kế toán trên máy tính đảm bảo được sự chính xác và nhanh chóng, tuy nhiên việc nhập số liệu và tính toán phải được kiểm tra cẩn thận vì không thể không tránh khỏi những sai sót có thể xảy ra. Đồng thời, cần phải có biện pháp như chép dữ liệu ra đĩa hàng ngày, hàng tuần cũng như việc phải in những số sách trên máy tính ra kịp thời nhằm tránh nguy cơ máy hỏng làm mất dữ liệu.
Mỗi khi luân chuyển chứng từ giữa các phòng ban, bộ phận thì các bên giao và nhận chứng từ nên ký vào sổ giao nhận chứng từ để giúp quản lý chặt chẽ các chứng từ của công ty. Nếu xảy ra mất mát chứng từ cũng dễ quy trách nhiệm cho đúng người, đúng bộ phận để có biện pháp xử lý. Hơn nữa việc làm này cũng nâng cao tinh thần trách nhiệm cho các cán bộ nhân viên đối với quản lý chứng từ nói riêng và công việc nói