SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
2.2.2 Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp
2.2.2.1 Nội dung và nguyên tắc hạch tốn
Chi phí nhân cơng trực tiếp tại Cơng ty bao gồm: tiền lương phải trả cho cơng nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm, tiền ăn giữa ca, tăng ca phải trả cho cơng nhân trực tiếp, trích trước tiền lương cơng nhân sản xuất nghỉ phép, lương tháng 13, phép năm, xe đưa cơng nhân về quê ăn tết và các khoản trích: BHXH, BHYT, BHTN và KPCĐ.
Chi phí nhân cơng trực tiếp khi phát sinh được hạch tốn trực tiếp cho từng đối tượng chịu chi phí, trong trường hợp khơng tính trực tiếp được thì phải phân bổ theo tiêu thức tiền lương chính của cơng nhân trực tiếp sản xuất.
2.2.2.2 Chứng từ kế tốn
Các chứng từ kế tốn sử dụng bao gồm: bảng chấm cơng, bảng thanh tốn lương, bảng kê lương, bảng phân bổ tiền lương ,BHXH, BHYT, BHTN và KPCĐ, …
2.2.2.3 Phương pháp lập chứng từ và quy trình luân chuyển chứng từ
Cuối kỳ tính giá thành, kế tốn tiền lương nhận bảng chấm cơng và phiếu xác nhận số lượng sản phẩm hồn thành từ bộ phận kiểm sốt sản xuất gởi lên sau khi quản đốc xí nghiệp ký duyệt. Kế tốn sẽ kiểm tra đối chiếu xem cĩ sai sĩt gì so với tình hình sổ sách của Cơng ty hay khơng để kịp thời điều chỉnh, đồng thời kế tốn nhận bảng thanh tốn lương, bảng kê lương, bảng đề nghị thanh tốn lương của các xí nghiệp từ Phịng Nhân sự – TH, bảng kê tiền ăn từ căn tin gởi sang. Căn cứ vào đĩ kế tốn sẽ ghi nhận các khoản này vào chi phí sản xuất và trích các khoản BHXH, BHYT, BHTN và KPCĐ cho lao động trực tiếp tại từng xí nghiệp, sau đĩ tiến hành lập báo cáo về chi phí nhân cơng.
2.2.1.4 Tài khoản sử dụng
Để theo dõi và hạch tốn chi phí nhân cơng trực tiếp, kế tốn tại cơng ty sử dụng TK 622: chi phí nhân cơng trực tiếp” được chi tiết thành 4 loại:
TK 622M1: Chi phí nhân cơng trực tiếp xí nghiệp may TK 622XT: Chi phí nhân cơng trực tiếp xưởng thêu TK 622XC: Chi phí nhân cơng trực tiếp xưởng cắt TK 622CX: Chi phí nhân cơng trực tiếp chung xưởng
2.2.1.5 Sổ sách và trình tự ghi sổ
Để theo dõi hạch tốn và quản lý chi phí nhân cơng trực tiếp một cách cĩ hiệu quả, kế tốn lập các sổ sách: Sổ chi tiết TK622, sổ tổng hợp TK622 theo trình tự sau:
Từ bảng thanh tốn lương, bảng kê lương, BHXH, BHYT, BHTN và KPCĐ lập:
Bảng phân bổ tiền lương
Sổ chi tiết chi phí nhân cơng trực tiếp 622
Sổ tổng hợp tài khoản 622
Riêng các khoản trích theo lương, căn cứ vào số người tham gia bảo hiểm của xí nghiệp, kế tốn hạch tốn và phân bổ cho các mã hàng mà xưởng đĩ sản xuất theo chi phí nhân cơng trực tiếp.
Bên cạnh đĩ, do sự thỏa thuận giữa đơn vị và cơ quan ban ngành Tỉnh nên đơn vị khi tính các khoản trích theo lương, đơn vị căn cứ vào mức lương cơ bản đĩng BHXH (theo khung lương nhà nước) mà khơng tính trên lương thực tế. Do
Cơng ty là doanh nghiệp trực thuộc Cơng ty mẹ tại Đài Loan nên phần kinh phí cơng đồn do Cơng ty mẹ phân bổ chứ khơng trích 2%.
2.2.1.6 Minh họa những nghiệp vụ kinh tế phát sinh cĩ liên quan
Cách tính lương tại cơng ty:
Do đặc thù ngành may là lao động luơn biến động lớn, để thuận lợi cho cơng tác quản lý và tính lương cơng nhân viên cơng ty áp dụng các hình thức như sau:
üLương chính:
Lương khốn sản phẩm: áp dụng cho cơng nhân chuyền may và tổ hồn tất. Kết quả cơng việc được tính bằng số lượng sản phẩm cơng đoạn.
Đơn giá cơng đoạn = Thời gian quy đổi hệ số x đơn giá một giây quy đổi ( Phần này do phịng ứng dụng cơng nghệ tính tốn và đưa ra đơn giá cơng đoạn trên bảng qui trình của từng mã hàng).
Lương khốn theo thời gian: áp dụng cho các bộ phận cịn lại của Cơng ty.
Lương thực tế = Số ngày cơng huy động hệ số x Đơn giá 1 ngày cơng
Ngày cơng huy động hệ số = Ngày cơng huy động x Hệ số chức danh cơng việc.
ü Lương chế độ: bao gồm: Đơn giá cơng đoạn = Số lượng sản phẩm cơng đoạn Lương khốn sản phẩm cơng đoạn x =
Đơn giá 1 ngày cơng Lương tháng Tổng ngày cơng huy động
= Giờ làm thêm 8
Ngày cơng huy động Ngày cơng chính +
= Tổng số lương SP trong tháng Tổng số giờ làm việc trong tháng
Lương thêm giờ x Số giờ làm thêm x 150%
= Tổng số lương SP trong tháng Tổng số giờ làm việc trong tháng
Lương thêm ngày x 8 x Số giờ làm thêm x 200%
Tổng số lương SP trong tháng Tổng số giờ làm việc trong tháng
Ngồi ra Cơng ty cịn trích các khoản BHXH, BHYT, BHTN và KPCĐ theo quy định của Nhà nước. Đồng thời do nguồn biến động của nguồn nhân lực và chủ yếu là cơng nhân trực tiếp sản xuất nên Cơng ty chỉ trích đối với những cơng nhân cĩ thời gian làm việc từ đủ ba tháng trở lên
Cách hạch tốn chi phí nhân cơng trực tiếp: Trong kỳ, kế tốn tập hợp chi phí nhân cơng trực tiếp phát sinh từng xí nghiệp, trong đĩ lại chi tiết cho từng mã hàng nếu chi phí liên quan trực tiếp đến từng mã hàng. Cịn đối với những chi phí liên quan đến nhiều mã hàng, kế tốn sẽ phân bổ cho từng mã hàng theo tiêu thức tiền lương chính của cơng nhân trực tiếp sản xuất.
Hạch tốn chi phí NCTT phát sinh tại các xí nghiệp (xí nghiệp May )
Căn cứ vào bảng phân bổ tiền lương , Bảng trích BHXH, BHYT, BHTN và KPCĐ cùng với bảng đề nghị thanh tốn lương của các xí nghệp trong tháng 11/2011. Kế tốn tiến hành phân bổ và xác định chi phí nhân cơng trực tiếp cho từng xí nghiệp, sau đĩ lập sổ chi tiết chi phí nhân cơng trực tiếp, và lập Sổ tổng hợp TK 622M1 (Biểu 3.7). Kế tốn căn cứ vào đĩ định khoản các khoản phải trả cho cơng nhân trực tiếp sản xuất như sau:
ü Lương phải trả cho nhân cơng trực tiếp sản xuất sản phẩm: Nợ TK 622M1 1.941.708.491
Cĩ TK 334 1.941.708.491
üTrích BHXH, BHYT, BHTN và KPCĐ theo tỷ lệ quy định: Nợ TK 622M1 127.275.970 Cĩ TK 338 127.275.970 Cĩ TK 3383 98.947.121 Cĩ TK 3384 18.552.585 Cĩ TK 3382 3.592.069 Cĩ TK 3389 6.184.195
Hạch tốn chi phí nhân cơng trực tiếp phát sinh đối với mã hàng (F.Olymp 02/11 338-M1)
Bao gồm tiền lương của nhân cơng trực tiếp sản xuất ra mã hàng căn cứ vào bảng lương sản phẩm theo đơn giá CM (50%) (Bảng 3.6), và phần chi phí sản xuất chung phân bổ cho các mã hàng theo tiêu thức tiền lương cơng nhân trực tiếp sản xuất ra sản phẩm. Chi phí sản xuất chung gồm các khoản trích theo lương do Cơng ty khơng trích cho tồn thể cơng nhân trực tiếp, chi phí lương và các khoản trích theo lương của nhân viên quản lý, phân xưởng phụ (xưởng cắt), chung các xưởng
Mức lương cơ bản 26 ngày cơng Nghỉ phi sản xuất, nghỉ theo
phân bổ cho từng mã hàng ở xí nghiệp đĩ. Cuối tháng kế tốn phân bổ chi phí theo cơng thức:
ü
ü Các khoản trích theo lương của XN May1 phân bổ cho mã hàng F.Olymp 02/11 338-M1 là:
ü Các khoản trích theo lương của xưởng cắt và chung các xưởng phân bổ cho XN May 1:
ü XN May phân bổ tiếp cho mã hàng F.Olymp 02/11 338-M1:
ü Chi phí lương của xưởng cắt và chung các xưởng phân bổ cho XN May 1 :
= 181.069.983 (đồng)
XN May phân bổ tiếp cho mã hàng F.Olymp 02/11 338-M1:
ü Chi phí lương của nhân viên quản lý xí nghiệp May phân bổ cho mã hàng F.Olymp 02/11 338-M1:
Vậy chi phí nhân cơng trực tiếp phát sinh cho mã hàng F.Olymp 02/11 338- M1 là: Tổng chi phí NCTT cần phân bổ Tổng tiền lương Chi phí NCTT phân bổ cho mã hàng
Tiền lương chính của Cơng nhân trực tiếp sản xuất ra mã hàng đĩ = x 25.102.388 x = 1.941.708.491181.069.983 = 2.340.871 (đồng) = 186.216.236 + 218.407.736 1.941.708.491 x 25.102.388 = 5.230.975 (đồng) = 98.947.121+18.552.585+3.592.0691.941.708.491 x 25.102.388 = 1.565.473 (đồng) = 1.007.416.786 + 43.736.000 + 39.429.474 - 366.302.3294 = 67.004.651 + 12.563.372 + 2.394.673 4 = 20.490.674 (đồng) 25.102.388 x = 1.941.708.49120.490.674 = 264.904 (đồng)
Nợ TK 622M1 34.504.611
Cĩ TK 334(Lương SP) 25.102.388
Cĩ TK 334(M1 phân bổ) 7.571.846=5.230.975+2.340.871 Cĩ TK 338(M1 phân bổ) 1.830.377 = 1.565.473 + 264.904 Đối chiếu bảng kê chi phí mã hàng F.Olymp 02/11 338-M1 (Bảng 3.7).
Bảng 3.3: Bảng thanh tốn lương T 03/2011 - Chuyền 1 - XN May