Mục tiêu kiểm toán:
Đảm bảo TSCĐ trong đơn vị là có thật, được ghi nhận chính xác, đầy đủ và được phân loại và trình bày phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng.
Căn cứ kiểm toán:
Sổ cái và sổ chi tiết các tài khoản liên quan TSCĐ (TK211,213,214, ...); Báo cáo tài chính; Bảng cân đối số phát sinh.
Biên bản kiểm kê TSCĐ tại ngày kết thúc năm tài chính.
Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ.
Báo cáo tăng/giảm TSCĐ trong năm.
Hồ sơ tăng/ giảm TSCĐ trong năm. Thủ tục kiểm toán:
Đối chiếu số dư/ số phát sinh
- Đối chiếu số liệu trên BCTC và CĐSPS, số liệu trên sổ tổng hợp, sổ chi tiết, số liệu trên sổ kế toán với bảng tính khấu hao… đối với từng loại TSCĐ. Đối chiếu số liệu đầu năm với số liệu cuối năm trước.
Giải thích đối ứng bất thường
- Kiểm tra tổng hợp đối ứng các tài khoản TSCĐ, xác định đối ứng bất thường nếu có.
Đối chiếu số lượng TSCĐ trên biên bản kiểm kê với bảng tính khấu hao TSCĐ
- Thu thập bảng kê chi tiết TSCĐ và đối chiếu với Biên bản kiểm kê TSCĐ có sự chứng kiến của KTV.Nếu đơn vị không kiểm kê hoặc KTV không chứng kiến kiểm kê thì có thể chọn một số TSCĐ có giá trị lớn để kiểm kê tại thời điểm kiểm toán
Kiểm tra và ước tính lại bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ (bao gồm số tiền và tài khoản phân bổ) : kiểm tra xem có tài sản nào phân bổ ngoài khung khấu
hao không.Chú ý kiểm tra tính nhất quán thời gian phân bổ khấu hao với năm trước, hỏi KH có thay đổi khung khấu hao không.
- Đảm bảo bảng tính khấu hao đã bao gồm tất cả TSCĐ, tổng nguyên giá, giá trị hao mòn lũy kế, giá trị còn lại khớp với số liệu trên BCTC
- Kiểm tra thời gian/tỷ lệ khấu hao TSCĐ có hợp lý, khung thời gian có hợp lệ so với quy định hiện hành hay không, có nhất quán với năm trước không
- Tính lại toàn bộ chi phí khấu hao, việc phân bổ khấu hao vào chi phí đã hợp lý chưa
Chọn mẫu kiểm tra chi tiết phát sinh tăng/giảm tài sản trong kỳ - Phát sinh tăng:
+ Với TSCĐ hình thành từ XDCB: kiểm tra số liệu kết chuyển tương ứng từ tài khoản chi phí xây dựng cơ bản dở dang, kiểm tra cac biên bản bàn giao đưa ào sử dụng và thời điểm tính khấu hao, các chứng từ liên quan khác.
+ Với TSCĐ thuê tài chính: kiểm tra việc ghi nhận là TSCĐ thuê tài chính phù hợp với VAS 06; kiểm tra xác định nguyên giá, bao gồm gốc/lãi thuê… có chính xác hay không.
+ Với TSCĐ do trao đổi: kiểm tra hạch toán nguyên giá TSCĐ có phù hợp với VAS 03 và VAS 04 hay không.
- Phát sinh giảm:
+ Kiểm tra chứng từ gốc liên quan đến TSCĐ giảm trong kỳ: quyết định thanh lý, điều chuyển nội bộ, hóa đơn,..
+ Kiểm tra hạch toán giảm, cách xác định lãi/lỗ thanh lý, nhượng bán TSCĐ.
Kiểm tra các tài sản có nguyên giá <30 triệu và thực hiện điều chỉnh giảm tài sản theo Thông tư 45.
Thuyết minh TSCĐ
Rủi ro sai sót trọng yếu của khoản mục:
Xác định nguyên giá TSCĐ không đúng, đối với TSCĐ do đơn vị tự xây dựng nhưng ghi nhận vào nguyên giá cả những chi phí không lên quan trực tiếp đến việc đưa TSCĐ vào sử dụng, chi phí vượt mức bình thường.
Chọn phương pháp khấu hao không phù hợp, thời gian khấu hao không tuân theo quy định của khung khấu hao, xác định chi phí khấu hao không chính xác, …
Tính vào chi phí được trừ khi xác định chi phí tính thuế TNDN cả phần chi phí khấu hao theo quy định không được trừ (theo luật thuế TNDN).