Dự phũng phải thu khú đũi:
Trong hoạt động kinh doanh của cụng ty cú những khoản phải thu mà ngƣời nợ khú hoặc khụng cú khả năng trả nợ nhƣng ở cụng ty vẫn chƣa thực hiện việc lập dự phũng phải thu khú đũi. Vỡ vậy để đề phũng việc thất thu, khi khỏch hàng khụng cú khả năng thanh toỏn, và hạn chế việc đột biến về kết quả kinh doanh trong một số kế toỏn cụng ty cần lập dự phũng khoản thu khú đũi. Lập dự phũng phải thu khú đũi là việc cụng ty tớnh trƣớc vào chi phớ quản lý doanh nghiệp một khoản chi để khi cú cỏc khoản nợ khụng đũi đƣợc thỡ tỡnh hỡnh tài chớnh của cụng ty khụng bị ảnh hƣởng nhiểu. Về nguyờn tắc việc lập dự phũng phải thu khú đũi phải cú những bằng chứng đỏng tin cậy về cỏc khoản nợ phải thu khú đũi nhƣ: khỏch hàng bị phỏ sản, hoặc khụng cú khả năng thanh toỏn… cụng ty đó làm thủ tục dũi nợ nhiều lần mà vẫn khụng thu hồi đƣợc nợ. Việc lập dự phũng phải thu khú đũi đƣợc thực hiện vào cuối niờn độ kế toỏn, trƣớc khi lập bỏo cỏo tài chớnh. Mức trớch lập dự phũng phải thu khú đũi và việc xử lý nợ phải thu khú đũi theo quyết định của chế độ tài chớnh quy định doanh nghiệp.
Khi phỏt sinh nghiệp vụ trớch lập dự phũng nợ phải thu khú đũi kế toỏn cụng ty phải mở thờm tài khoản: TK 139-Dự phũng phải thu khú đũi
Kết cấu TK
TK139 – Dự phũng phải thu khú đũi
Hoàn nhập dự phũng phải thu khú đũi
Số dự phũng phải thu khú đũi đƣợc lập tớnh vào CFQLDN
Xúa cỏc khoản nợ phải thu khú đũi
Số dự phũng cỏc khoản phải thu khú đũi hiện cú cuối kỳ
Cỏch trớch lập cụ thể nhƣ sau:
Cuối kỡ kế toỏn năm, doanh nghiệp căn cứ vào cỏc khoản nợ phải thu đƣợc xỏc định là khụng chắc chắn thu đƣợc(nợ phải thu hú đũi), kế toỏn tớnh toỏn xỏc định số dự phũng phải thu cần trớch lập theo cỏc mức nhƣ sau:
- 30% giỏ trị thanh toỏn đối với cỏc khoản nợ quỏ hạn thanh toỏn từ 6 thỏng đến dƣới một năm
- 50% giỏ trị thanh toỏn đối với cỏc khoản nợ từ một năm đến dƣới 2 năm
- 70% giỏ trị thanh toỏn đối với cỏc khoản nợ từ một năm đến dƣới 3 năm
- 100% giỏ trị đối với cỏc khoản nợ phải thu từ 3 năm trở lờn. Phƣơng phỏp tinhd dự phũng nợ phải thu khú đũi:
Số DPPTKĐ của
khỏch hàng i =
Số nợ phải thu của
khỏch hàng i *
Tỷ lệ ƣớc tớnh khụng thu đƣợc của
khỏch hàng i Ta cú thể tớnh dự phũng phải thu khú đũi theo phƣơng phỏp ƣớc tớnh trờn doanh thu bỏn chịu
Số DPPTKĐ lập cho thỏng kế hoạch = Tổng doanh thu bỏn chịu * Tỷ lệ phải thu khú đũi ƣớc tớnh
Phƣơng phỏp lập dự phũng phải thu khú đũi:
Cuối kỳ kế toỏn doanh nghiệp căn cứ cỏc khoản nợ phải thu đƣợc xỏc định là khụng chắc chắn thu đƣợc ( nợ phải thu khú đũi) kế toỏn phải xỏc định số dự phũng phải thu khú đũi cần trớch lập.
Nếu sổ dự phũng cần trớch lập của năm nay lớn hơn số dƣ của cỏc khoản dự phũng đó trớch lập cuối niờn độ trƣớc chƣa sử dụng hết thỡ số chờnh lệch lớn hơn đƣợc trớch lập nhƣ sau:
Nợ TK 642 Cú TK 139
Ngƣợc lại, số trớch lập năm nay nhỏ hơn số trớch lập năm trƣớc thỡ số chờnh lệch nhỏ hơn đƣợc hoàn nhập nhƣ sau:
Nợ TK 139 Cú TK 642
Cỏc khoản nợ phải thu khú đũi khi đƣợc xỏc định thực sự là khụng đũi đƣợc thỡ đƣợc phộp xúa nợ
Nợ TK 139: Số đó trớch lập Nợ TK 642: Số chƣa trớch lập Cú TK 138, 131:
Đồng thời ghi nợ TK 004
Khi đũi đƣợc cỏc khoản nợ phải thu khú đũi đó sử lý Nợ TK 111
Cú TK 711
Đồng thời ghi cú TK 004
Vớ dụ: Ngày 11/03/ 2012 cụng TNHH Sơn Lan mua hàng của cụng ty chƣa trả tiền với tổng số tiền thanh toỏn là: 15,340,000VNĐ thời hạnh nợ tối đa là 20 ngày. Đến ngày 31/12/2012, cụng ty vẫn chua thu hồi đƣợc nợ. Khi đú cụng ty phải trớch lập dự phũng phải thu khú đũi cho khoản nợ này nhƣ sau:
Vỡ khoản nợ này đó quỏ hạn thanh toỏn 9 thỏng nờn ta tiến hành trớch lập: - số dự phũng cần trớch lập=15.340.000*30% = 4.602.000 VNĐ - ta tiến hành định khoản nhƣ sau:
Nợ TK 6422: 4.602.000 Cú TK 139: 4.602.000
Theo em doanh nghiệp nờn lập quỹ dự phũng phải thu khú đũi để trƣờng hợp mà khỏch hàng khú khăn về mặt tài chớnh mà khụng thể thanh toỏn nợ cho Cụng ty thỡ khi cú quỹ dự phũng phải thu khú đũi sẽ làm giảm bớt ảnh hƣởng tới doanh nghiệp.Cụ thể, dựa vào Bảng kờ cụng nợ phải thu của khỏch hàng thỏng 08 năm 2012 ta cú số liệu sau:
Biểu số 39:
CN CT CP TM&DV NGỌC HÀ TẠI HẢI PHếNG Km13 Quốc lộ 5 –Tõn Tiến – An Dƣơng – Hải Phũng
BẢNG Kấ CễNG NỢ PHẢI THU CỦA KHÁCH HÀNG
Ngày 31 Thỏng 12 năm 2012
STT Mó KH
Tờn khỏch hàng Số nợ phải thu
Thời gian quỏ hạn thanh toỏn (thỏng) Khả năng TT (%) Tỷ lệ trớch lập dự phũng Số trớch lập dự phũng 1 Cụng ty cổ phần cảng Vật Cỏch 6.850.000 2 - - - 2 Cụng ty dệt may Hapaco 48.765.782 6 - 30 14.629.735 3 Cụng ty TNHH Kim Lõm 32.400.000 13 - 50 16.200.000 … … …… … …. … … … Tổng 88.015.782 30.829.735
Hải Phũng, ngày 31 thỏng 12 năm 2012
Ngƣời lập biểu
(Ký, họ tờn)
Trƣởng ban kiểm kờ
Từ bảng kờ cụng nợ phải thu khỏch hàng ta cú thể xỏc định đƣợc số dự phũng phải trớch lập.
Lập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho.
Do hỡnh thức kinh doanh của cụng ty thực tế hiện nay nhiều khi phải mua hàng về kho để chuẩn bị cho hoạt động phõn phối lƣu thụng tiếp theo. Việc này khụng trỏnh khỏi sự giảm giỏ thƣờng xuyờn, liờn tục của hàng húa trong kho.
Vỡ vậy, cụng ty nờn dự tớnh khoản dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho. Dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho là việc tớnh trƣớc vào giỏ vốn hàng bỏn phần giỏ trị bị giảm xuống thấp hơn so với giỏ ghi sổ của kế toỏn hàng tồn kho. Cuối kỳ nếu kế toỏn nhận thấy cú bằng chứng chắc chắn về sự giảm giỏ thƣờng xuyờn cụ thể xảy ra trong kỳ kế toỏn tiến hành trớch lập dự phũng. Việc lập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho nhằm giỳp cụng ty bự đắp cỏc thiệt hại thực tế xảy ra do hàng húa tồn kho giảm giỏ, đồng thời cũng để phản ỏnh giỏ trị thực tế thuần tỳy hàng tồn kho của cụng ty nhằm đƣa ra một hỡnh ảnh trung thực về tài sản của cụng ty khi lập bỏo cỏo tài chớnh vào cuối kỳ hạch toỏn.
Mức lập DPGGHTK =
Số vt, hàng húa bị giảm giỏ tại
thời điểm lập
* (Giỏ đơn vị ghi sổ kế toỏn -
Giỏ đơn vị trờn thị trƣờng) Số dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho đƣợc phản ỏnh trờn tài khoản 159 – dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho.
Kết cấu tài khoản
TK159 – Dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho
GT dự phũng giảm giỏ HTK đƣợc hoàn nhập ghi giảm giỏ vốn hàng bỏn trong kỳ
GT dự phũng giảm giỏ HTK đó lập tớnh vào giỏ vốn hàng bỏn trong kỳ
GT dự phũng giảm giỏ HTK hiện cú cuối kỳ
Cỏch hạch toỏn dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho
Căn cứ vào bảng tổng hợp về mức lập dự phũng giảm giỏ của cỏc loại vật tƣ hàng húa đƣợc duyệt, thẩm định của ngƣời cú thẩm quyền doanh nghiệp, KT ghi: Nợ TK 632
Cú TK 159
Theo quy định của bộ tài chớnh , nếu số trớch lập cho năm kế hoạch bằng số dƣ của năm trƣớc thỡ khụng phải lập nữa.
Nếu số lập DPGGHTK cho năm kế hoạch lớn hơn số dƣ trờn TK159 thỡ số chờnh lệch giảm phải đƣợc hoàn nhập
Nợ TK 159 Cú TK632
Để tiện cho việc theo dừi, kế toỏn cú thể lập bảng dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho
BẢNG LẬP DỰ PHếNG GIẢM GIÁ HÀNG TỒN KHO Ngày 31/12/2012 Tờn hàng húa Đơn vị tớnh Số lƣợng Một sản phẩm Tổng trị giỏ gốc Tổng trị giỏ thuần Mức dự phũng Trị giỏ gốc Trị giỏ thuần Tổng
Dựa vào số liệu trờn ta tớnh đƣợc tổng giỏ trị dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho cần trớch lập cho năm 2012