Ngày hoàn thành: …… Người thực hiện: ……
Phụ lục 8:
Bảng 3.4: Thực hiện thử nghiệm kiểm soát đối với Công ty X
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ AAFC
AAFC VALUATION AND AUDITING COMPANY LIMITED
Khách hàng: Công ty X Niên độ kế toán: 31/12/2016 Người lập:
Ngày:
Nội dung: Thực hiện thử nghiệm kiểm soát
Tham chiếu: Trang: Soát xét: Ngày:
Nội dung Có Không
Các nghiệp vụ bán hàng đều dựa trên hợp đồng, lệnh bán đã
được phê chuẩn? X
Đánh số thứ tự trước các chứng từ? X
Xây dựng bảng giá, các quy chế về giá? X
Xây dựng và vận dụng sơ đồ TK chi tiết cho các NV? X Công ty có gửi đơn chào hàng và thông báo giá cho khách
hàng trước không? X
Bộ phận bán hàng có độc lập với kế toán bán hàng không? X
Kết luận: KTV đánh giá ban đầu về hệ thống KSNB đối với khoản mục DTBH&CCD: khá.
Phụ lục 9:
Bảng 3.5: Thực hiện thử nghiệm kiểm soát với Công ty Y:
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ AAFC
AAFC VALUATION AND AUDITING COMPANY LIMITED
Khách hàng: Công ty Y Niên độ kế toán: 31/12/2016 Người lập:
Ngày:
Nội dung: Thực hiện thử nghiệm kiểm soát Tham chiếu: Trang: Soát xét: Ngày: Hoá đơn Nội dung a b c d SH NT 0042362 12/07/05 Bán cho Cty in TL 0042374 16/08/05 Bán cho Cty in HC 0042343 04/06/05 Bán lẻ cho khách 0042383 05/09/05 Bán lẻ cho khách 0042323 12/05/05 Bán đại lý 0042396 24/10/05 Bán đại lý Ghi chú:
a: Đã đối chiếu với các chứng từ có liên quan như hoá đơn GTGT, phiếu xuất kho, bảng kê bán lẻ, thông báo của đại lý,…
b: Quy trình hạch toán đúng theo quy định c: Có đầy đủ sự phê chuẩn
Chứng từ Nội dung a b c d SH NT CK0125 07/07/05 CKTM cho Cty in XH x PN0234 15/08/05 TL trả lại hàng Ghi chú:
a: Đã đối chiếu với bảng theo dõi bán hàng đối với khách hàng XH, hoá đơn GTGT của các lần mua hàng trước đó và lần mua hàng cuối cùng, đã đối chiếu với quy định của Công ty về CKTM, và các chứng từ liên quan khác
b: Đã kiểm tra hoá đơn hàng trả lại của TL, hoá đơn GTGT, phiếu nhập kho hàng bị trả lại, biên bản nhận lại hàng
c: Đã kiểm tra dấu hiệu phê chuẩn
Phụ lục 10:
Bảng 3.6: Phân tích DTBH&CCDV theo tháng - Công ty Y
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ AAFC
AAFC VALUATION AND AUDITING COMPANY LIMITED
Khách hàng: Công ty Y Niên độ kế toán: 31/12/2016 Người lập:
Ngày:
Nội dung: Phân tích DTBH&CCDV
Tham chiếu: Trang: Soát xét: Ngày:
Tháng DTBH&CCDVbán hàng Chiếtthương mại khấu Hàng bán bịtrả lại DTBH&CCDVthuần
1 240.620.354 1.321.456 239.298.898 2 286.320.976 286.320.976 3 302.687.452 302.687.452 4 328.469.212 328.469.212 5 847.567.645 847.567.645 6 921.680.356 2.650.432 919.029.924 7 432.686.754 2.325.462 785.624 429.575.668 8 568.032.236 1.141.885 566.890.351 9 678.606.452 678.606.452 10 410.876.234 410.876.234 11 308.605.423 2.689.524 305.915.899 12 234.798.258 3.020.304 231.777.954 Tổng 5.560.951.352 10.685.722 3.248.965 5.547.016.665
Qua phân tích thấy DTBH&CCDV của Công ty qua các tháng là không đồng đều, có một vài tháng tăng đột ngột như tháng 5, tháng 6, những tháng đầu năm và cuối năm DTBH&CCDV thấp hơn những tháng giữa năm. Theo tìm hiểu, KTV biết được vào tầm tháng 5, tháng 6, các cơ sở in có nhu cầu mua giấy in nhiều để chuẩn bị in sách giáo khoa chuẩn bị cho năm học mới. Còn DTBH&CCDV tháng 8, 9 và 10 cũng tăng đáng kể do vào năm học mới nên sản phẩm vở viết và các sản phẩm khác từ giấy của Công ty tiêu thụ được khá nhiều, hơn nữa, đây cũng là lúc các cơ sở in mua giấy để chuẩn bị in lịch cho năm mới.
Khoản chiết khấu thương mại tập trung vào tháng 6, tháng 7 và hai tháng cuối năm là do trong tháng 6, tháng 7 các cơ sở in thường mua giấy với khối lượng lớn cộng với những đợt mua hàng trước đó nên đạt mức được hưởng chiết khấu. Còn hai tháng cuối năm có lượng chiết khấu thương mại tăng là do trong năm người mua mua hàng nhiều lần cho đến đợt mua hàng cuối cùng trong năm thì được hưởng chiết khấu.
Hàng bán bị trả lại tập trung vào tháng 7 và 8 vì hai tháng này trời ẩm ướt nên giấy dễ bị ẩm nên bị người mua trả lại hàng. Còn tháng 1 có lượng hàng trả lại có thể là do đây là khoản hàng bán từ năm ngoái nhưng đến kỳ này mới bị trả lại, vì vậy cần kiểm tra thêm.
Như vậy, ta cần tập trung kiểm tra chi tiết vào các khoản DTBH&CCDV trong những tháng giữa năm, nhất là những tháng có biến động bất thường và việc hạch toán kịp
Phụ lục 11:
Bảng 3.7: Phân tích tỷ lệ lãi gộp qua từng quý - Công ty Y
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ AAFC
AAFC VALUATION AND AUDITING COMPANY LIMITED
Khách hàng: Công ty Y Niên độ kế toán: 31/12/2016 Người lập:
Ngày:
Nội dung: Phân tích DTBH&CCDV
Tham chiếu: Trang: Soát xét: Ngày: Tỷ lệ lãi gộp của Y: Quý I: 22,46% Quý II: 23,34% Quý III: 24,28% Quý IV: 25.85%
Như vậy, tỷ lệ lãi gộp của Y tăng qua các quý, theo như lời giải thích của giám đốc thì là do trong năm Y đã không ngừng đổi mới công nghệ, đầu tư thêm dây chuyền sản xuất hiện đại làm tiết kiệm nguyên liệu và chi phí sản xuất giảm đi đáng kể. KTV cần kiểm tra thêm để xem xét lời giải thích này có đúng hay không.
Phụ lục 12:
Bảng 3.8: Tổng hợp DTDTBH&CCDV Công ty X
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ AAFC
AAFC VALUATION AND AUDITING COMPANY LIMITED
Khách hàng: Công ty X Niên độ kế toán: 31/12/2016 Người lập:
Ngày:
Nội dung: Tổng hợp DTBH&CCDV
Tham chiếu: Trang: Soát xét: Ngày: Tháng DTBH&CCDV trên sổ
chi tiết DTBH&CCDV trên tờkhai thuế GTGT Chênh lệch
1 672.365.200 627.365.200 - 2 990.800.303 990.800.303 - 3 834.090.120 834.090.120 - 4 789.763.210 789.763.210 - 5 3.989.101.298 3.989.101.298 - 6 4.101.209.988 4.101.209.988 - 7 3.243.679.205 3.243.679.205 - 8 2.469.292.354 2.469.292.354 - 9 1.119.086.862 1.119.086.862 - 10 3.469.292.354 3.469.292.354 - 11 1.286.630.912 1.286.630.912 - 12 1.594.880.911 1.594.880.911 - Tổng 24.560.192.717 24.560.192.717 - <T>, <B/S> Ghi chú:
: Đã đối chiếu với sổ cái <T>: Đã cộng dọc
<B/S>: Đã đối chiếu với Báo cáo kết quả kinh doanh
Phụ lục 13:
Bảng 3.9: Tổng hợp DTBH&CCDV - Công ty Y
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ AAFC
AAFC VALUATION AND AUDITING COMPANY LIMITED
Khách hàng: Công ty Y Niên độ kế toán: 31/12/2016 Người lập: Ngày: Nội dung: Tổng hợp DTBH&CCDV Tham chiếu: Trang: Soát xét: Ngày:
Tháng DTBH&CCDV trên sổ chi tiết
DTBH&CCDV trên
tờ khai thuế GTGT Chênh lệch
1 240.620.354 239.298.898 (1.321.456) 2 286.320.976 286.320.976 0 3 302.687.452 302.687.452 0 4 328.469.212 328.469.212 0 5 847.567.645 847.567.645 0 6 921.680.356 919.029.924 (2.650.432) 7 432.686.754 429.575.668 (3.111.086) 8 568.032.236 566.890.351 (1.141.885) 9 678.606.452 678.606.452 0 10 410.876.234 410.876.234 0 11 308.605.423 305.915.899 (2.689.524) 12 234.798.258 240.134.446 5.336.188 Tổng 5.560.951.352 @ 5.555.373.157 (5.578.195) <T> , <B/S> Giảm trừ 13.934.687 Cộng 5.547.016.665 5.555.373.157 8.356.492 # <B/S> Ghi chú:
: Đã đối chiếu với sổ cái <T>: Đã cộng dọc
<B/S>: Đã đối chiếu với Báo cáo kết quả kinh doanh
@ : Chưa bao gồm các khoản giảm trừ DTBH&CCDV 13.934.687đ, gồm:
Chiết khấu thương mại: 10.685.722đ Hàng bị trả lại: 3.248.965đ
# : Chênh lệch giữa số hạch toán và tờ khai là do số phát sinh trên tài khoản 711 - Thu
Phụ lục 14:
Bảng 3.10: Kiểm tra chi tiết phát sinh tăng DTBH&CCDV Công ty X
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ AAFC
AAFC VALUATION AND AUDITING COMPANY LIMITED
Khách hàng: Công ty X Niên độ kế toán: 31/12/2016 Người lập:
Ngày:
Nội dung: Kiểm tra phát sinh tăng DTBH&CCDV
Tham chiếu: Trang: Soát xét: Ngày:
Chứng từ Nội dung Số tiền a b c d e
SH NT
… …
0003259 21/01/16 6
Cung cấp dịch vụ cho Công ty
HL 201.012.560
0003301 17/06/1
6 Cung cấp dịch vụ cho Công tyAL 162.056.214
… …
0003389 16/10/1
6 Cung cấp dịch vụ cho Công tyDC 715.046.895
… …
Ghi chú:
a: Đã kiểm tra hoá đơn GTGT và các chứng từ liên quan (đơn đặt hàng, lệnh bán hàng, phiếu xuất kho, hợp đồng kinh tế, thông báo của đại lý, thông báo của cửa hàng bán lẻ, …)
b: Đã kiểm tra, tính toán lại và đối chiếu với bảng giá quy định
c: Đã kiểm tra các dấu hiệu của sự phê duyệt trên các chứng từ liên quan d: Đã kiểm tra việc hạch toán, ghi sổ
Kết luận: Các mẫu kiểm tra đã phản ánh là có căn cứ hợp lý
Phụ lục 15:
Bảng 3.11: Kiểm tra chi tiết phát sinh tăng DTBH&CCDV - Công ty X
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ AAFC
AAFC VALUATION AND AUDITING COMPANY LIMITED
Khách hàng: Công ty Y Niên độ kế toán: 31/12/2016 Người lập:
Ngày:
Nội dung: Kiểm tra phát sinh tăng DTBH&CCDV
Tham chiếu: Trang: Soát xét: Ngày:
Chứng từ Nội dung Số tiền a b c d e SH NT … … 0042335 16/05/05 Bán hàng cho Công ty in TN 101.032.894 0042362 15/06/05 Bán hàng qua Đại lý HN 62.056.214 … … 0042389 16/10/05 Bán hàng lẻ cho khách 15.046.895 … … Ghi chú:
a: Đã kiểm tra hoá đơn GTGT và các chứng từ liên quan (đơn đặt hàng, lệnh bán hàng, phiếu xuất kho, hợp đồng kinh tế, thông báo của đại lý, thông báo của cửa hàng bán lẻ, …)
b: Đã kiểm tra, tính toán lại và đối chiếu với bảng giá quy định
c: Đã kiểm tra các dấu hiệu của sự phê duyệt trên các chứng từ liên quan d: Đã kiểm tra việc hạch toán, ghi sổ
Kết luận: Các mẫu kiểm tra đã phản ánh là có căn cứ hợp lý
Phụ lục 16:
Bảng 3.12: Kiểm tra chi tiết chiết khấu thương mại - Công ty Y
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ AAFC
AAFC VALUATION AND AUDITING COMPANY LIMITED
Khách hàng: Công ty Y Niên độ kế toán: 31/12/2016 Người lập:
Ngày:
Nội dung: Kiểm tra chi tiết chiết khấu thương mại
Tham chiếu: Trang: Soát xét: Ngày:
Chứng từ
Nội dung Số tiến a b c d
SH NT CK0124 12/06/05 CKTM cho Cty in XH 2.650.432 x x CK0125 07/07/05 CKTM cho khách hàng PH 2.325.462 x CK0126 24/11/05 CKTM cho Cơ sở in TĐ 2.689.524 x CK0127 02/12/05 CKTM cho khách DT 3.020.304 x Ghi chú:
a: Đã đối chiếu với quy chế của Công ty về CKTM
b: Đã kiểm tra, đối chiếu với hoá đơn GTGT, sổ theo dõi hàng bán đối với từng khách hàng
c: Đã hạch toán đúng quy định hiện hành
khoản CKTM)
Kết luận: Khoản CKTM cho Cty in XH đã bị hạch toán sai quy định, vì Cty in XH đã mua hàng một lần với khối lượng lớn được hưởng CKTM và giá bán phản ánh trên hoá đơn là giá đã trừ CKTM, do đó khoản CKTM này không được hạch toán vào TK.521. Còn 3 khoản CKTM còn lại đều được phản ánh trung thực và hợp lý.
Bút toán điều chỉnh: Nợ TK.511: 2.650.432 Có TK.521: 2.650.432
Phụ lục 17:
Bảng 3.13: Tổng hợp kết quả kiểm toán DTBH&CCDV Công ty X
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ AAFC
AAFC VALUATION AND AUDITING COMPANY LIMITED
Khách hàng: Công ty Y Niên độ kế toán: 31/12/2016 Người lập:
Ngày:
Nội dung: Tổng hợp kết quả kiểm toán DTBH&CCDV
Tham chiếu: Trang: Soát xét: Ngày:
Công việc đã tiến hành:
Công việc thực hiện đối với phần DTBH&CCDV đã tiến hành theo chương trình kiểm toán.
Các vấn đề phát sinh và kiến nghị:
Về Hạch toán DTBH&CCDV và chi phí.
Kiểm tra.
+Qua việc kiểm tra Chi nhánh tại Cát Bà, chúng tôi nhận thấy tại một số thời điểm việc hạch toán ghi nhận DTBH&CCDV và chi phí không đồng thời..
+Hóa đơn tuy được đóng thành tập theo tháng nhưng không theo đúng số thứ tự.
Ảnh hưởng.
Việc hạch toán DTBH&CCDV và chi phí chưa kịp thời làm cho việc phản ánh KQHĐKD không chính xác, ảnh hưởng thực tiếp đến công tác quản lý kinh tế nới chung cũng như việc quản lý DTBH&CCDV và chi phí của công ty nói riêng.
Khi tiến hành đối chiếu, kiểm tra DTBH&CCDV sẽ gặp nhiều khó khăn vì số lượng hóa đơn bán hàng là rất lớn.
Đề xuất.
Đơn vị cần hạch toán DTBH&CCDV và chi phí theo đúng quy định của Nhà nước. Tổ chức lại công tác lữ trữ chứng từ bán hàng cho phù hợp. Nên có bảng kê số hóa đơn ở đầu mỗi tập hóa đơn.
Kết luận:
Dựa vào kết quả công việc, theo ý kiến của KTV:
Cơ sở dẫn liệu cho phần DTBH&CCDV là thích hợp trên các khía cạnh trọng yếu và tổng số phát sinh 24.560.192.717đ là trung thực theo đúng các nguyên tắc kế toán được chấp nhận chung và được lập nhất quán với các năm trước.
Phụ lục 18:
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ AAFC
AAFC VALUATION AND AUDITING COMPANY LIMITED
Khách hàng: Công ty Y Niên độ kế toán: 31/12/2016 Người lập:
Ngày:
Nội dung: Tổng hợp kết quả kiểm toán DTBH&CCDV
Tham chiếu: Trang: Soát xét: Ngày:
Công việc đã tiến hành:
Công việc thực hiện đối với phần DTBH&CCDV đã tiến hành theo chương trình kiểm toán.
Các vấn đề phát sinh và kiến nghị:
- Một số hoá đơn GTGT chưa được ghi đầy đủ các chỉ tiêu như: hình thức thanh toán, mã số thuế, địa chỉ của khách hàng, chữ ký của khách hàng.
Công ty nên ghi đầy đủ các yếu tố trên hoá đơn GTGT cho những lần mua hàng sau. - Tuy Công ty đã có quy định rõ ràng về chiết khấu thương mại nhưng lại chưa có sự phê chuẩn của cấp có thẩm quyền đối với những khoản chiết khấu thương mại.
Công ty nên có quy định về sự phê chuẩn đối với các khoản chiết khấu thương mại - Hàng bán lẻ được Công ty hạch toán dựa trên báo cáo bán lẻ của cửa hàng nên không được lập tại thời điểm giao hàng, đồng thời ở cửa hàng bán lẻ chỉ có các nhân viên bán hàng chứ chưa có nhân viên giám sát để theo dõi việc ghi sổ hàng bán.
Công ty nên giao quyền lập hoá đơn cho nhân viên bán hàng để đảm bảo hoá đơn GTGT được lập đúng lúc, đồng thời cần có những quy chế kiểm soát chặt chẽ đối với việc bán lẻ và cử người giám sát ở cửa hàng bán lẻ.
- Thực hiện điều chỉnh giảm DTBH&CCDV do hạch toán nhầm giữa DTBH&CCDV và chiết khấu thương mại:
Nợ TK.511: 2.650.432 Có TK 521: 2.650.432
Bút toán điều chỉnh này đã được Công ty chấp nhận điều chỉnh theo yêu cầu của KTV. Sau khi điều chỉnh, chỉ tiêu DTBH&CCDV thuần trên báo cáo kết quả kinh doanh không thay đổi.
Kết luận:
Dựa vào kết quả công việc, theo ý kiến của KTV:
Sau khi điều chỉnh, cơ sở dẫn liệu cho phần DTBH&CCDV là thích hợp trên các khía cạnh trọng yếu và tổng số phát sinh 5.547.016.665đ là trung thực theo đúng các nguyên tắc kế toán được chấp nhận chung và được lập nhất quán với các năm trước.
Phụ lục 19:
Bảng 4.1. Mẫu Bảng câu hỏi về hệ thống KSNB đối với khoản mục DTBH&CCDV
Câu hỏi Có Không Không
áp dụng
Ghi chú
1. Việc ghi sổ DTBH&CCDV có căn cứ vào các hoá đơn bán hàng (hoặc các chứng từ hợp lệ khác), các hợp đồng mua hàng hay không?
2. Có chữ ký của khách hàng trong các hoá đơn giao hàng hay không?
3. Việc sử dụng hoá đơn bán hàng có theo đúng quy định hiện hành (số thứ tự, ngày trên hoá đơn) không? 4. Các chức năng giao hàng và viết hoá đơn có tách biệt nhau không?
5. Các khoản chiết khấu bán hàng, giảm giá hàng bán và giá trị hàng bán bị trả lại có được phê chuẩn của người phụ trách không?
6. Có theo dõi hàng gửi đi bán không?
7. Hoá đơn bán hàng có được đánh số trước hay không?
8. Vận đơn, hợp đồng mua bán, và các chứng từ liên