Lập kế hoạch kiểmtoán toàn diện và soạn thảo chương trình kiểmtoán
2.3.2: Thực hiện kiểm toán:
Giai đoạn này là quá trình sử dụng các phương pháp kỹ thuật thích hợp với từng đối tượng kiểm toán cụ thể để thu thập bằng chứng kiểm toán. Các bước cần thực hiện trong giai đoạn này bao gồm:
2.3.2.1: Thực hiện thử nghiệm kiểm soát:
Thực hiện thủ tục kiểm soát đối với khoản mục DTBH&CCDV nhằm kiểm tra để thu thập bằng chứng kiểm toán về sự thiết kế phù hợp và sự vận hành hữu hiệu của hệ thống kế toán và HTKSNB đối với khoản mục này.
Để đạt được mục tiêu kiểm soát thích hợp cho DTBH&CCDV, KTV phải chú ý thực hiện đồng bộ các hoạt động kiểm soát sau:
+ Kiểm tra chuỗi hóa đơn được lập: Việc kiểm tra này hướng tới mục tiêu phát hiện những khoản mục DTBH&CCDV bị bỏ sót, hoặc bị ghi trùng lặp nhau thể hiện bằng hệ thống hóa đơn bị thiếu số hoặc lập hai hóa đơn cho một nghiệp vụ tiêu thụ. Bên cạnh hóa đơn bán hàng, cung cấp dịch vụ cần kiểm tra tính liên tục của các chứng từ chứng minh đi kèm như: vận đơn, hóa đơn của các nghiệp vụ giảm trừ doanh thu.
+ Kiểm tra chính sách phê chuẩn đối với khách hàng: Cần kiểm tra cụ thể cho từng nhóm khách hàng hay nhóm sản phẩm và dịch vụ cung cấp. Chính sách này có được phê chuẩn bởi người có thẩm quyền hay chỉ được đưa ra mà chưa có sự đồng ý thực hiện. Đồng thời việc áp dụng các chính sách này có được thực hiện đối với toàn bộ khách hàng hay chỉ những khách hàng có đầy đủ tiêu chuẩn.
+ Đánh giá chất lượng của bộ máy kế toán: Con người là yếu tố quan trọng trong việc thiết lập hệ thống kiểm soát đối với từng khoản mục trên BCTC. Chất lượng của đội ngũ nhân viên kế toán đảm bảo cho mục tiêu chính xác cơ học của khoản mục DTBH&CCDV luôn đựơc quan tâm.
Với hệ thống mục tiêu kiểm soát như trên, KTV có thể thực hiện thêm một số hoạt động khác nhằm đạt được hiểu biết HTKSNB của khách hàng như phỏng vấn, thực nghiệm, điều tra.
Các biện pháp kĩ thuật trên cần được thực hiện đồng bộ bởi không có một biện pháp cụ thể nào mang lại kết quả cao trong việc kiểm tra HTKSNB của khách hàng. Bên cạnh những thủ tục kiểm soát trên, KTV có thể thực hiện kết hợp với điều tra hay hay thực hiện lại các hoạt động nhằm xác định lại mức độ trách nhiệm của các cá nhân liên quan.
2.3.2.2: Thực hiện thử nghiệm cơ bản:
Thử nghiệm cơ bản là thử nghiệm dùng để thu thập bằng chứng về những sai lệch trọng yếu trong BCTC. Nó bao gồm 2 loại thử nghiệm là thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết.
Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520 “Thủ tục phân tích” quy định: “Trong quá trình kiểm toán, nhằm giảm bớt rủi ro liên quan đến cơ sở dữ liệucủa BCTC, KTV phải thực hiện quy trình phân tích hoặc kiểm tra chi tiết hoặc kếthợp cả hai. Nhằm xác định thủ tục kiểm toán thích hợp cho một mục tiêu kiểm toáncụ thể, KTV phải xét đoán hiệu quả của từng thủ tục kiểm toán”.
- Thủ tục phân tích:
KTV tiến hành so sánh các thông tin tài chính, các chỉ số, các tỷ lệ để phát hiện và nghiên cứu về các trường hợp bất thường. Mục tiêu chính của thủ tục phân tích là giúp KTV thu thập bằng chứng về tính hợp lý chung của số liệu, thông tin, đồng thời phát hiện khả năng tồn tại các sai lệch trọng yếu. Kết quả phân tích là yếu tố quan trọng để lựa chọn các kiểm tra chi tiết.
- Kiểm tra chi tiết: Gồm kiểm tra nghiệp vụ và kiểm tra số dư.
+ Kiểm tra nghiệp vụ: Là kiểm tra chi tiết một số hoặc toàn bộ nghiệp vụ phát sinh, thường sử dụng khi số phát sinh của tài khoản ít, các tài khoản không có số dư hoặc trong các trường hợp bất thường.
+ Kiểm tra số dư: Là kiểm tra để đánh giá mức trung thực của số dư của các TK, thường tiến hành bằng cách chọn mẫu để kiểm tra bằng các phương pháp thích hợp.
Tuỳ thuộc vào mục tiêu kiểm toán đối với từng khoản mục, các KTV sẽ lựa chọn các thủ tục kiểm toán phù hợp.