Xuất cho sản xuất sản phẩm
Cộng
41
ngoài phiếu xuất kho phòng kinh doanh còn lập hoá đơn (GTGT) phản ánh nghiệp vụ xuất bán.
Để nhập-xuất giữa các kho trong Công ty, Công ty sử dụng phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ và các chứng từ khác như: Biên bản kiểm nghiệm, Biên bản kiểm kê vật tư...
Cuối tháng khi tiến hành kiểm kê nguyên vật liệu, CCDC nhằm kiểm tra số lượng, chất lượng của nguyên vật liệu, CCDC trong kho. Kết quả kiểm kê được ghi nhận trong “Biên bản kiểm kê vật tư, sản phẩm, hàng hoá”. Hiện nay Công ty có hệ thống quản lý nguyên vật liệu, CCDC chặt chẽ từ khâu thu mua, quản lý và sử dụng đồng thời có sự kết hợp chặt chẽ của các bộ phận nên kết quả kiểm kê thường sát với ghi chép trên sổ sách.
-Công ty có hệ thống chứng từ theo quy định của chế độ kế toán hiện hành đảm bảo đầy đủ các chỉ tiêu, các yếu tố cần thiết để quản lý và công tác kế toán. Các chứng từ này đều được kiểm tra chặt chẽ về tính hợp lệ, hợp pháp trước khi làm căn cứ ghi sổ.
2.2.3. Tổ chức kế toán chi tiết nguyên vật liệu, CCDC tại kho củaCông ty Công ty
-Tại kho: Hàng ngày khi nhận được các chứng từ nhập-xuất kho thủ kho kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ của các chứng từ rồi sắp xếp và ghi số lượng từng loại nguyên vật liệu, CCDC vào thẻ kho (Biểu số 06). Thẻ kho được mở nhằm theo dõi số thực nhập, thực xuất của từng loại nguyên vật liệu, CCDC ở từng kho, làm căn cứ xác định tồn kho, dự trữ và xác định trách nhiệm, vật chất của thủ kho. Mỗi loại nguyên vật liệu, CCDC được theo dõi trên một thẻ kho, mỗi chứng từ nhập-xuất nguyên vật liệu, CCDC được ghi vào một dòng trên thẻ kho theo trình tự thời gian. Cuối mỗi tháng thủ kho tiến hành tập hợp chứng từ rồi tính ra số nguyên vật liệu, CCDC tồn kho căn cứ vào số nguyên vật liệu, CCDC trên chứng từ tại
42
kế toán đối chiếu, kiểm tra số liệu của mình đảm bảo cho công tác hạch toán chi tiết nguyên vật liệu, CCDC được chặt chẽ hon. Bằng việc ghi chép và lập báo cáo tồn kho cuối tháng làm căn cứ để kế toán đối chiếu số
liệu đã góp phần làm cho công tác kế toán nguyên vật liệu, CCDC của Công ty được chặt chẽ hon.
Biểu số 6 THẺ KHO Kho: Thu vật tư: Váng sữa Tháng 12/2006 SL tồn đầu kỳ: 150kg
2.2.4. Tổ chức kê toán chi tiết nguyên vật liệu, CCDC tại phòng kê
toán
Kế toán vật tư sẽ theo dõi tình hình nhập-xuất-tồn kho nguyên vật liệu, CCDC bằng sổ chi tiết vật tư. Hàng ngày căn cứ vào thẻ kho của thủ kho chuyển đến kế toán tiến hành sắp xếp, phân loại theo số thứ tự của phiếu xuất kho, nhập kho và ghi sổ kế toán chi tiết nhập-xuất nguyên vật liệu, CCDC. Sổ chi tiết nguyên vật liệu, CCDC được đóng thành từng
lượ 10N.T 03/1 Đường 331 K 25 7.00 1.750.0 7P.TH 08/1 Váng sữa 331 K 300 14.5 43.50 5P.TH 10/1 Sữa bột 331 K 350 30.0 105.0 20P.TH 12/1 Bột cà 331 K 25 121 3050 Vật tư lượ ng Đưn giá (lOO Ođ) tiền Ghi Có TK TK 621 TK 627 SL Tiề n SL Tiền 43
thuộc vào tính chất của loại nhóm nguyên vật liệu, CCDC). Vì nguyên vật
liệu, CCDC đuực nhập từ nhiều nguồn khác nhau nên việc nhập nguyên vật liệu, CCDC kế toán phải theo dõi cả về mặt số lượng và mặt giá trị. Đối với vật tư mua ngoài do mua của nhiều doanh nghiệp, nhập khẩu....nên yêu cầu phải phản ánh chi tiết cả giá mua, chi phí vận chuyến bốc dỡ, các khoản thuế không được hoàn lại, tình hình thanh toán với người bán...
Định kỳ kế toán phải tiến hành đối chiếu kiểm tra việc ghi chép trên
thẻ kho của thủ kho, nếu thấy số lượng trên sổ chi tiết khớp với số lượng trên thẻ kho thì kế toán ký xác nhận vào thẻ kho. Đồng thời vì nguyên vật liệu, CCDC xuất cho nhiều đối tượng sản xuất, quản lý khác nhau nên yêu
cầu phải hạch toán thật chi tiết cụ thể số nguyên vật liệu, CCDC xuất ra cả
về mặt giá trị, số lượng và chủng loại làm co sở để tính toán về giá thành sản xuất, chi phí liên quan (như quản lý doanh nghiệp, bảo hiểm...) và để tính ra lỗ, lãi cuối kỳ.
Căn cứ vào số nhập-xuất do thủ kho chuyển đến, kế toán tính ra được số tồn kho cuối tháng và ghi số tồn kho cuối tháng vào. Sau khi tính ra được số tồn kho cuối tháng chi tiết, kế toán vật tư tiến hành đối chiếu với thủ kho số lượng nhập-xuất-tồn, số liệu hai bản này phải khớp nhau về
chỉ tiêu số lượng. Việc đối chiếu cho phép kiểm tra việc xuất kho nguyên vật liệu, CCDC có chính xác với số lượng trên sổ sách hay không. Từ đó xác định chính xác được chi phí nguyên vật liệu, CCDC.
Đơn vị tính: 1000 đồng
44
- Đối với chứng từ xuất kho: Căn cứ vào phiếu xuất kho kế toán ghi
vào “Sổ chi tiết xuất vật tu” chỉ tiết số luợng số ngày đuợc dùng để theo dõi tình hình xuất kho nguyên vật liệu, CCDC cho các mục đích khác nhau.
Biểu số 8
3000 43500 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
2900 42050
350 5075
Chứng Diễn giải TKĐ
ƯNhập trong kỳ Xuất trong kỳ S
ố Tiền Tiền
S ố
Mua của Công ty
CP sữa Việt
Xuất để sản xuất
bánh quy kem Tên
Tồn ĐK Nhập trong kỳ Xuất trong kỳ Tồn cuối kỳ
Thành Thành Thành Thành
Tổng
Ngoài ra, Công ty sẽ mở thẻ kế toán chi tiết để theo dõi tình hình nhập-xuất-tồn của từng loại vật tư cụ thể theo cả hai phương thức số lượng
và giá trị (Biểu số 9) việc mở cả ba loại sổ trên sẽ phục vụ cho việc theo dõi tình hình nhập-xuất-tồn kho nguyên vật liệu, CCDC. Theo dõi tình
45
chi tiết xuất vật tư và theo dõi tình hình nhập-xuất-tồn của có thẻ kế toán chi tiết.
46 Biểu số 9
THẺ KÊ TOÁN CHI TIÊT
Kho: THU 12
Vật tư: Váng sữa (ĐV: kg)
Đơn vị tính: lOOOđ
Để theo dõi tình hình nhập-xuất-tồn của tất cả các loại nguyên vật liệu, CCDC kế toán vật tư mở sổ, lập bảng tổng hợp nhập-xuất-tồn bảng này có thể theo dõi từng kho hoặc ở tất cả các kho (Biểu số 9)
Ngoài ra để theo dõi chi tiết kế toán lập (Sổ chi tiết) cho từng sản phẩm, sổ chi tiết sẽ theo dõi tổng giá trị nguyên vật liệu, CCDC được dùng
để sản xuất từng loại sản phẩm, mỗi loại sản phẩm ghi trên một dòng của sổ. Để lập sổ chi tiết vật tư, kế toán còn lập sổ chi phí vật liệu, lấy số
47
Công ty TNHH sản xuất và thương mại Hoàng Minh
Địa chỉ: 52 Trương Định-Hà Nội
BẢNG TỔNG HỢP NHẬP-XUÂT-TổN KHO
Từ ngày 01/12/2006 đen ngày 31/12/2006 Tất cả các kho (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
2.3.KÊ TOÁN TỔNG HỢP NGUYÊN VẬT LIỆU, CCDC
Để hạch toán nguyên vật liệu, CCDC Công ty sử dụng phương pháp kê khai thường xuyên. Theo phưong pháp này kế toán sẽ theo dõi một cách thường xuyên, liên tục tình hình hiện có và biến động của nguyên vật liệu, CCDC. Ưu điểm của phương pháp này là độ chính xác cao, cung cấp thông tin
một cách kịp thời, tại bất cứ thời gian nào cũng có thể có được thông tin về vật
tư và về tình hình nhập-xuất-tồn của vật tư.
Tuy nhiên hạn chế của phương pháp này là sẽ tốn nhiều công sức, thời gian để ghi chép và tĩnh toán nguyên vật liệu, CCDC nhập-xuất kho. Đối với Công ty lượng hàng hoá tồn kho, nhập-xuất kho cũng không phải là lớn nên Công ty vẫn áp dụng để vẫn đạt được về độ chính xác cao và cả về chi phí để thực hiện theo phương pháp này.
2.3.1. Tài khoản và sổ sách sử dụng:
2.3.1.1. Tài khoản sử dụng
Hiện nay Công ty đang sử dụng hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên và tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, để hạch toán nguyên vật liệu, CCDC kế toán sử dụng các TK:
- TK 152-Nguyên liệu, vật liệu: TK này được dùng để phản ánh giá trị hiện có, tình hình biến động tăng, giảm của các loại nguyên vật liệu của Công ty theo giá thực tế. Tại Công ty, TK 152 được chi tiết theo từng loại nguyên vật liệu và được chia thành:
TK 152.1-Nguyên vật liệu chính
10
Nhật ký Bảng kê Bảng tổng
chứng từ số
5 4, 5, 6 p/s TK 152,
49
tuỳ theo tính chất, cách phân loại để có thể chia TK 153 thành các tiểu khoản. Hiện nay TK 153 tại Công ty được chia thành
TK 1531-Công cụ dụng cụ
TK 1532-Bao bì luân chuyển
TK 1533- Đồ dùng cho thuê
Khi sử dụng các tiểu khoản này tuỳ từng loại ,công ty sẽ có quy định chi tiết trong các TK để hạch toán .
- TK 621-Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
TK này được dùng để phản ánh các chi phí về nguyên vật liệu được dùng trực tiếp để sản xuất sản phẩm. Tại Công ty TK này được mở thành hai TK cấp 2:
- TK 621.1-Chi phí nguyên vật liệu chính - TK 621.2-Chi phí nguyên vật liệu phụ
Đồng thời để tính và theo dõi giá thành sản xuất của từng loại sản phẩm
TK 621 được chi tiết theo từng loại sản phẩm. + Các TK liên quan khác:
+ TK 111- Tiền mặt, TK 112-Tiền gửi ngân hàng, TK 331-Phải trả người bán, TK 1331-Thuế GTGT được khấu trừ, TK 154-Chi phí sản xuất kinh
doanh dở dang, TK 627-Chi phí sản xuất chung ,641-Chi phí bán hàng, TK 642-Chi phí quản lý doanh nghiệp...
2.3.1.2. Sổ sách sử dụng :
50
quy định của Nhà nước. Sau đây em xin trình bày khái quát trình tự ghi sổ của hình thức NKCT. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Sơ đồ 1 : Khái quát trình tự ghi sổ hạch toán theo hinh thức nhật ký
Chứng từ nhập-xuất nguyên vật liệu, CCDC NKCT sô Sổ cái TK 152, ; TK 153 Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Quan hệ đối chiếu a. Bảng kê:
99396 9939,6 4274021000 6374
1334456370 6971,4
Cộng 15548077370 23285
51
Bảng kê số 6: Dùng để phản ánh Nợ các TK 142, 242, 335...đối với kế toán nguyên vật liệu, CCDC theo dõi phát sinh Nợ TK 142 đối ứng phát sinh CÓTK 152, 153.
Bảng kê số 5: Dùng để tính tổng hợp phát sinh nợ các TK 241, 641, 642
kế toán nguyên vật liệu, CCDC dùng để phản ánh phát sinh Nợ đối ứng với phát sinh Có TK 152, 153. Căn cứ để ghi phát sinh Có TK 152, 153 đối ứng với các TK khác trong bảng kê là bảng tổng hợp phát sinh TK 152, 153.
b. Nhật ký chứng từ:
- Nhật ký chứng từ số 1: Phản ảnh phát sinh Có TK 111 và các TK liên quan. Kế toán nguyên vật liệu CCDC theo dõi phát sinh Có TK111 đối ứng với các TK 152, 153.
- Nhật ký chứng từ số 2: Phản ánh phát sinh Có TK 112 với các TK liên
quan. Kế toán nguyên vật liệu CCDC theo dõi phát sinh Có TK112 đối ứng với phát sinh NợTk 152 , 153.
- Nhật ký chứng từ số 5: theo dõi tình hình thanh toán với nhà cung cấp nguyên vật liệu, CCDC.
- Nhật ký chứng từ số 7: theo dõi chi phí lãi suất kinh doanh trong đó phản ánh các nghiệp vụ ghi Có TK 152.
- Nhật ký chứng từ số 10 theo dõi phát sinh Có các TK 141,333, 338,...
Căn cứ để ghi các nhật ký chứng từ là các chứng từ gốc, sổ chi tiết và
c. Sổ cái: Sổ cái TK 152, 153: Là sổ tổng họp mở cho tất cả các tháng
trong một năm, sổ cái được ghi một lần vào cuối tháng. Phát sinh Nợ trên TK 52
Trường họp thanh toán ngay cho người bán: Tuỳ thuộc vào hình thức thanh toán bằng tiền mặt hay tiền gửi ngân hàng (TGNH) khi thanh toán kế toán tiền kiêm thủ quỹ sẽ vào sổ chi tiết, định kỳ sẽ cộng tổng số tiền rồi vào bảng kê số 1, bảng kê số 2,đồng thời vào NKCT số 1 -ghi Có TK 111 và vào NKCT số 2-ghi Có TK 112, giá trị nguyên vật liệu, CCDC mua bằng tiền mặt được ghi vào cột “ghi Có TK 111 và ghi Nợ TK 152, 153” trong NKCT số 1. Nếu thanh toán bằng TGNH thì sẽ vào NKCT số 2- “ghi Có TK 112” ghi Nợ TK 152, 153 trong NKCT số 2.
Cuối tháng xác định số tổng cộng phát sinh Có TK 111, 112 đối ứng với Nợ TK 152, 153 ở NKCT số 1, NKCT số 2 để chuyển vào sổ cái TK 152 (Biểu số 18).
Biểu số 18
Công ty sản xuất và thương mại Hoàng Minh
NHẬT KÝ CHỨNG TỪ số 1
Ghi Có TK 111-Tiền mặt
Nếu trường họp chưa thanh toán với người bán: Hiện nay tại Công ty các hàng hoá nguyên vật liệu, CCDC được mua chủ yếu theo hình thức trả chậm. Để theo dõi tình hình công Nợ kế toán sử dụng TK 331-Phải trả người bán. Căn cứ vào hoá đơn (GTGT), phiếu nhập kho, thuế GTGT đầu vào kế toán ghi số tiền phải trả nhà cung cấp gồm giá trị nguyên vật liệu, CCDC nhập kho, thuế GTGT đầu vào tương ứng cột phát sinh Có TK 331, đồng thời ghi
phát sinh Nợ TK 152, 153, 133. Khi thanh toán căn cứ vào hình thức thanh toán, căn cứ vào phiếu chi, giấy báo nợ kế toán ghi số tiền trả nhà cung cấp vào bên phát sinh Nợ vào TK 331 đối ứng với TK 111, 112 vào bên Có.
Cuối tháng kế toán lập bảng cân đối phát sinh công Nợ căn cứ vào sổ chi tiết công Nợ với từng nhà cung cấp. Từ sổ chi tiết công Nợ và bảng cân đối
phát sinh công Nợ, kế toán tổng hợp số liệu vào NKCT số 5 mỗi đối tượng ghi một dòng. Số tổng cộng ở cột ghi Có TK 331, ghi Nợ TK 152, 153 trên NKCT số 5 sẽ được chuyển vào sổ cái TK 152, 153 vào:
- Bảng cân đối phát sinh công Nợ - NKCT số 5 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
23.2.2. Nguyên vật liệu, CCDC tự gia công:
Căn cứ vào bảng kê tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm cùng phiếu nhập kho, kế toán tổng hợp giá trị nguyên vật liệu, CCDC nhập kho vào NKCT số 7-ghi: Nợ TK 152 và ghi Có TK 154. Số liệu được chuyển vào sổ cái
TK 152 vào cuối tháng.
2.3.23. Nhập kho nguyên vật liệu, CCDC phát hiện thừa khi kiểm kê:
Khi kiểm kê nếu phát hiện thừa nguyên vật liệu, CCDC trong định mức thì ghi vào Nợ TK 152, 153 và ghi Có TK 632 trong NKCT số 7.
Nếu thừa ngoài định mức thì sẽ ghi Nợ TK 152, 153 và ghi Có TK 338 - Ngoài ra nếu trường hợp nguyên vật liệu, CCDC thuê ngoài gia công,
- Kê toán tổng hợp xuất kho nguyên vật liệu, CCDC:
Diễn giải Tài khoản Tiền Nợ Có Bánh cẩm chướng NơTK 621: 298.847.00 \ TK ghi Có TKghiNợ TK 152 TK 153 Các TK phản ánh ở các NKCT khác Cộng chi phí p/s thưc tế NKC T TK 621-Chi phí NVL trực tiếp 55360 95 5536095 TK 622-Chi phí nhân công trực TK 627-Chi phí sản xuất chung 14884 8 150.000 298847 Cộng 56849 5834942 TK ghi Có TK 152 số Cộng chi phí thực tế p/s trong tháng TK 241-XDCB dở dang TK 641-Chi phí bán hàng TK 642-Chi phí quản lý Công ty
Cộng
TK ghihĩ^\ số 10
Tại Công ty TNHH sản xuất và thương mại Hoàng Minh, nguyên vật liệu, CCDC xuất kho chủ yếu phục vụ cho việc sản xuất sản phẩm, ngoài ra còn có thể xuất kho cho một số nhu cầu khác như cho sản xuất chung, cho bán hàng và quản lý. Vì quản lý khâu thu mua và xuất dùng vật tư là khâu quản lý quan trọng nên kế toán vật tư của Công ty cần theo dõi chi tiết và phản ánh giá
trị của từng loại nguyên vật liệu, CCDC xuất cho từng loại sản phẩm.
Tại Công ty số liệu nhập-xuất nguyên vật liệu, CCDC được kiểm tra kỹ lưỡng trước khi nhập vào máy. Hàng ngày khi có nhu cầu xuất kho nguyên vật liệu, CCDC từ sổ chi tiết xuất vật tư cho từng loại sản phẩm, sổ chi tiết TK 627, 641, 642 kế toán vật tư nhập số liệu vào sổ, với lập trình có sẵn trong