T ên vật tư Đơn vịtính Số lượng Ghi chú
2.2.2.2. Ke toán chi phí nhân công trực tiếp
* Nội dung kế toán
Tại Công ty cố phần in Hàng không, chi phí nhân công trực tiếp bao gồm:
- Tiền lương
- Các khoản trích theo lương: bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí
công đoàn mà doanh nghiệp phải chịu và được tính vào chi phí sản xuất. Tiền lương của công nhân sản xuất bao gồm: tiền lương sản phẩm, tiền lương thời gian và các khoản phụ cấp.
* Tài khoản sử dụng
Công ty sử dụng tài khoản 622 (chi phí nhân công trục tiếp) đế tập hợp chi phí nhân công trục tiếp sản xuất sản phấm. Đối với tài khoản này, công ty không mở chi tiết cho tùng phân xưởng sản xuất mà tiến hành theo dõi theo các đơn hàng.
* Chúng từ, số sách sử dụng và quy trình kế toán
Hàng tháng, căn cứ vào số ghi sản phẩm của từng công nhân, sau khi đã kiểm tra đối chiếu, quản đốc phân xưởng tập họp số lượng sản phẩm mà từng công nhân thực hiện được trong tháng trên "Bảng chấm công" (biểu 2.14) và gửi về phòng tài chính - kế toán, kế toán tính tiền lương sản phấm theo đơn giá tiền lương công ty đã phê duyệt:
Tiền lương Khối lượng sản phẩm Đơn giá tiền lương
= X ,
73
Biếu 2.14: Bảng chấm
công
Công ty cổ phần in Hàng khôngBẢNG CHẤM CÔNG
Tháng 3/2007 Phân xưởng Flexso
Quản đốc phân xưỏng Giám đốc
Đơn giá tiền lương sản phẩm của công ty hiện nay là 950 đồng/sản phẩm. Tháng 3/2007, số lượng sản phẩm hoàn thành là 383.579 sản phẩm nên
tổng tiền lương sản phẩm là: 950 X 383.579 = 364.400.050 (đồng)
Đối với tiền lương thời gian, đó là những ngày công nhân ngừng làm việc, chờ việc do máy móc hỏng phải sửa chữa nhỏ hoặc trong thời gian in thử. Ngoài ra những ngày công nhân được điều động đi làm việc khác cũng
74
được hưởng lương thời gian. Tiền lương thời gian được tính toán dựa trên cơ sở theo dõi và xác định thời gian làm việc hưởng lương thời gian của công nhân viên và đơn giá lương thời gian. Nhưng khoản tiền lương này không được hạch toán vào chi phí nhân công trục tiếp mà được hạch toán vào chi phí
sản xuất chung cùng với chi phí lương nhân viên quản ĩỷ phân xưởng. Cụ thể, lương thời gian được tính như sau:
Tiền lương số ngày công được Đơn giá tiền
= X
thời gian hưởng lương thời gian lương thời gian
Tiền phụ cấp có tính chất lương là một khoản trong tiền lương chính của công nhân sản xuất được xác định dựa vào hệ số phụ cấp đổi với tùng bậc
thợ và quỹ tiền lương sản phấm của công ty. Trong đó:
X Hệ số chức vụ X Hệ số phân loại X Hệ số bổ sung Ngày công , = ---X làm việc
, , Quỹ lương sản phẩm
Tiền phụ cấp = ---—7- - -7--- Tông hệ sô phụ câp
Đối với tiền lương công nhân nghỉ phép, công ty không tiến hành trích trước mà tiền lương này được tính trên cơ sở số ngày nghỉ thực tế của công nhân trong tháng. Cụ thê là:
Tiền lương , , Tiền lương cơ bản
= Sô ngày nghỉ phép thưc tê X ---7---
nghỉ phép Ngày công chê độ
Tiền lương nghỉ phép được xuất dưới dạng tiền thưởng vào dịp tống kết 6 tháng và cả năm, căn cứ vào phân loại lao động và ngày công làm việc thực tế đế xét thưởng. Khoản thưởng này được trích từ quỹ lương của công ty.
Như vậy tiền lương công nhân sản xuất được xác định như sau:
Tiền lương Tiền lương Tiền lương Tiền Các khoản
= , + + , +
Đối với các khoản trích theo lương như BHXH, BHYT, KPCĐ thì 19%
tống sổ tiền lương của công nhân sản xuất (trong đó: 15% là BHXH, 2% là BHYT và 2% là KPCĐ) tính vào chi phí sản xuất. Phần còn lại là 5% BHXH và 1% BHYT người lao động phải đóng góp được trừ vào tiền lương hàng tháng của công nhân sản xuất.
Căn cứ vào tiền lương phải trả cho công nhân sản xuất, kế toán lập bảng thanh toán lương. Căn cứ vào bảng thanh toán lương, kế toán lập "Bảng phân bố tiền lương và các khoản trích theo lương" (biếu 2.15 trang 75).
Sau khi tính toán xong chi phí nhân công trực tiếp, từ "Bảng phân bố tiền lương và các khoản trích theo lương", kế toán định khoản như sau:
Nợ TK 622: 450.000.000 đồng
- Hợp đồng EN 02IHK01/07N: 19.040.000 đồng - Hợp đồng PP02IHK01/21N: 14.281.188 đồng Có TK 334: 378.151.260 đòng
Có TK 338: 71.848.740 đồng
Cuối tháng kế toán phản ánh chi phí nhân công trực tiếp vào "Số chi tiết tài khoản 622" (biểu 2.16) và "Sổ cái tài khoản 622" (biểu 2.17). Đồng thời kết chuyến chi phí nhân công trục tiếp sang chi phí sản xuất kinh doanh dở dang:
Nợ TK 154: 450.000.000 đồng
- Họp đòng EN 02IHK01/07N: 19.040.000 đồng -Họp đòng pp 02IHK01/21N: 14.281.188 đồng
Diễn giải Nợ S ố Ngày tháng lương nhân công trực tiếp sx Tháng 3 16.000.000 Tháng 3 12.000.998 Trích BHXH, BHYT, KPCĐ 71.848.739 Tháng 3 3.040.000 Tháng 3 2.280.190 Ket chuyển CF NC TT Tháng 3 19.040.000 Tháng 3 14.281.188 450.000.000 450.000.000 Chúng từ
Diễn giải đối
ứng S
ố Ngày
Tiền lương phải trả
công nhân trực tiếp sx Tháng 3 16.000.000 Tháng 3 12.000.998 Trích BHXH, BHYT, KPCĐ 71.848.7 39 Tháng 3 3.040.000 Tháng 3 2.280.190 Kết chuyển CP NC TT Tháng 3 19.040.000 Tháng 3 14.281.188 76
Biểu 2.15: Bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương
77
Biểu 2.16: Sổ chi tiết tài khoản
622
Công ty cố phần in Hàng không