❖ Đối tượng lập dự phòng
Đối tượng lập dự phòng bao gồm nguyên vật liệu, dụng cụ dùng cho sản
xuất, vật tư, hàng hóa, thành phẩm tồn kho (gồm cả hàng tồn kho bị hư hỏng, kém
mất phẩm chất, lạc hậu mốt, lạc hậu kỹ thuật, lỗi thời, ứ đọng, chậm luân chuyến),
sản phâm dó' dang, chi phí dịch vụ dớ dang (sau đây gọi tắt là hàng tồn kho)
mà giá
gốc ghi trên sổ kế toán cao hơn giá trị thuần có thể thực hiện được và đảm bảo điều
94 Mức dự phòng giảm giá vật tư Lượng vật tư hàng hóa thực tế tồn kho = tại thời điểm lập Báo X Giá gốc hàng tồn kho theo sổ kế toán Trong đó: Giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho
- Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: chi phí mua, chi phí chế biến và các chi phí liên quan trực tiếp khác
- Giá trị thuần có thê thực hiện được của hàng tồn kho (giá trị dự kiến thu
hồi) là giá bán (ước tính) của hàng tồn kho trừ chi phí để hoàn thành sản phẩm chi phí tiêu thụ (ước tính).
Mức lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho được tính cho từng loại hàng tồn
kho bị giảm giá và tổng họp toàn bộ vào bảng kê chi tiết. Bảng kê là căn cứ đế hạch
toán vào giá vốn hàng bán (giá thành toàn bộ sản phẩm hàng hoá tiêu thụ
trong kỳ)
của doanh nghiệp.
Riêng dịch vụ cung cấp dớ dang, việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho
tính theo từng loại dịch vụ có mức giá riêng biệt. ❖ Xử lý khoản dự phòng:
- Neu số dự phòng giảm giá phải trích lập bằng số dư khoản dự phòng giảm
giá hàng tồn kho, thì doanh nghiệp không phải trích lập khoản dự phòng giảm giá
hàng tồn kho;
- Neu số dự phòng giảm giá phải trích lập cao hơn số dư khoản dự phòng
giảm giá hàng tồn kho, thì doanh nghiệp trích thêm vào giá vốn hàng bán của doanh
Lập Hội đồng xử lý tài sản của doanh nghiệp để thẩm định tài sản bị
huỷ bỏ.
Biên bản thẩm định phải kê chi tiết tên, số lượng, giá trị hàng hoá phải huỷ bỏ, nguyên
nhân phải huỷ bỏ, giá trị thu hồi được do bán thanh lý, giá trị thiệt hại thực tế. Mức độ tổn thất thực tế của từng loại hàng tồn đọng không thu hồi
được là
khoản chênh lệch giữa giá trị ghi trên sổ kế toán trừ đi giá trị thu hồi do thanh
lý (do
người gây ra thiệt hại đền bù, do bán thanh lý hàng hoá).
Thấm quyền xử lý: HĐQT ; Tong giám đốc công ty căn cứ vào Biên
bản của
Hội đồng xử lý, các bàng chứng liên quan đến hàng hoá tồn đọng đổ quyết
định xử
lý huỷ bỏ vật tư, hàng hoá nói trên; quyết định xử lý trách nhiệm của những người
liên quan đến số vật tư, hàng hoá đó và chịu trách nhiệm về quyết định của mình
trước pháp luật.
Xử lý hạch toán:
Giá trị tổn thất thực tế của hàng tồn đọng không thu hồi được đã có quyết định
xử lý
huỷ bỏ, sau khi bù đắp bàng nguồn dự phòng giảm giá hàng tồn kho, phần chênh
lệch thiếu được hạch toán vào giá vốn hàng bán.
3.3.7. Xây dựng bộ phận kiếm toán nội bộ
Hiện nay, khái niệm KTNB vẫn còn xa lạ với nhiều nhà quản lý. Tuy nhiên,
96
niêm yết trên thị trường chứng khoán Mỹ phải báo cáo về hiệu quả của hệ thống
KSNB công ty.
Ở Việt Nam, nhũng quy định pháp lý chính thức đánh dấu sự ra đời của hoạt
động KTNB trong các doanh nghiệp Nhà nước được ban hành trong quy chế KTNB
theo Quyết định số 832-TC/ỌĐ/CĐKT ngày 28 tháng 10 năm 1997. Ngày 16 tháng
04 năm 1998, Bộ Tài chính đã ban hành Thông tư số 52/1998-TT/BTC hướng dẫn
to chức bộ máy KTNB ớ các doanh nghiệp Nhà nước. Nhưng do bất cập trong quy
định nên Thông tư này đã được thay thế bằng Thông tu- 171/1998-TT/BTC ngày
22/12/1998 của bộ tài chính. Theo chuẩn mực kiểm toán số 610 - Sử dụng tư liệu
của kiêm toán nội bộ - ban hành theo Quyết định số 143/2001/QĐ-BTC ngày 21/12/2001 của Bộ trưởng Bộ Tài chính thì KTNB được định nghĩa như sau: “Kiểm
toán nội bộ là một bộ phận trong hệ thống KSNB của một đơn vị, có chức năng
kiểm tra, đánh giá tính phù hợp, hiệu quả, sự tuân thủ pháp luật và các quy
định của
hệ thống kế toán và hệ thống KSNB của đơn vị đó”.
Việc xây dựng bộ phận KTNB trong doanh nghiệp phải được thực hiện qua
nhiều bước:
Trước hết, các công ty phải xác định nhu cầu, mục tiêu thành lập bộ phận
kiêm toán nội bộ như sau:
Một là Tính độc lập: Kiểm toán viên nội bộ phải độc lập với những hoạt
động mà họ kiểm toán.
Kiểm toán viên nội bộ độc lập khi họ có thề thực hiện công việc của mình
một cách tự do và khách quan. Tính độc lập cho phép kiểm toán viên nội bộ có
những phán đoán khách quan và không thành kiến, cần thiết để tiến hành đúng đắn
những cuộc kiêm toán. Điêu này đạt được nhò' địa vị trong tô chức và tính khách
quan.
Địa vị trong to chức: Địa vị trong tổ chức của bộ phận KTNB phải thoả đáng
đê cho phép hoàn thành nhiệm vụ kiêm toán. Kiêm toán viên nội bộ phải được sự
ủng hộ của Ban Giám đốc và HĐỌT đổ họ có được sự cộng tác của những bộ phận
được kiềm toán và để công việc của họ không bị can thiệp.
Tỉnh khách quan: Kiểm toán viên nội bộ phải khách quan trong khi
thực hiện
những cuộc kiếm toán. Tính khách quan ở đây thể hiện là thái độ tinh thần độc lập
mà kiêm toán viên nội bộ phải có trong khi thực hiện kiêm toán. Kiêm toán
viên nội
bộ không để cho nhận định của mình về các vấn đề kiểm toán lệ thuộc vào nhận
định của người khác. Bên cạnh đó, tính khách quan đòi hỏi kiểm toán viên nội bộ
98
Thứ hai là bộ phận KTNB phải có được và đạt được kiến thức, kỳ
năng, và
kỷ luật cần thiết đe làm nhiệm vụ kiểm toán;
Thứ ba là bộ phận KTNB phải bảo đảm rằng những lần kiểm toán đều được
thẩm tra;
Thứ tư là kiểm toán viên nội bộ phải tuân thủ đạo đức nghề nghiệp; Thứ năm là kiểm toán viên nội bộ phải khéo ứng xử tiếp xúc với mọi người
và trao đôi thông tin có hiệu quả;
Thứ sáu là kiểm toán viên nội bộ phải trau dồi trình độ nghiệp vụ thông qua
việc học tập không ngừng;
Cuối cùng là kiêm toán viên nội bộ phải thực hiện cấn trọng nghề nghiệp
đúng mực khi tiến hành những cuộc KTNB.
Ba là phạm vi công việc: Phạm vi KTNB phải bao gồm các việc xem
xét và
đánh giá tính đầy đủ và hiệu quả của hệ thống KSNB của tổ chức và chất lượng
thành tích thực hiện nhiệm vụ được giao. Phạm vi công việc kiểm toán viên
nội bộ
là bao gồm những việc kiếm toán phải thực hiện. Tuy nhiên, Ban Giám đốc và HĐQT đưa ra định hướng chung về phạm vi công việc và những hoạt động phải
được kiểm toán. Với mục đích thẩm tra tính đầy đủ của hệ thống KSNB là để xác
định chắc chắn liệu hệ thống được thiết lập có đảm bảo thực hiện các mục tiêu của
Thứ tư là liên hệ với nhừng người cần biết về cuộc kiểm toán
Thứ năm là khi thích họp thực hiện một cuộc khảo sát tại chỗ để làm quen
với những hoạt động và nhũng công việc kiếm soát sẽ được kiếm toán, đế xác định
những lĩnh vục trọng điêm kiêm toán và mòi những bộ phận được kiêm toán nhận
xét và kiến nghị
Thứ sáu là viết chương trình kiếm toán
Thứ bảy là xác định kết quả kiếm toán sẽ được thông báo như thế
nào ?, khi
nào ?, và cho những ai ?
Thứ tám là nhận được sự phê duyệt kế hoạch kiểm toán
• Công việc tiếp theo kiểm toán viên nội bộ phải thực hiện đó là kiềm toán
viên nội bộ phải thu thập, phân tích, giải thích và chọn lọc thông tin để xác
minh kết
quả kiểm toán. Quá trình kiểm tra và đánh giá thông tin như sau:
Thông tin phải được thu thập về tất cả các vấn đề liên quan đến mục tiêu
kiểm toán và phạm vi công việc;
Thông tin phải đầy đủ, cơ yếu, thích họp và hữu ích đế tạo ra cơ sở vững
chắc cho những phát hiện và kiến nghị kiêm toán;
Các thủ tục kiểm toán, kể cả phương pháp trắc nghiệm và chọn mẫu
được sử
dụng, phải được lựa chọn trước, có thể áp dụng ở đâu, được mở rộng, hoặc được
thay đôi như thế nào nếu hoàn cảnh cho phép;
100
và kiến nghị với Ban Giám đốc hừu quan trước khi đưa ra các báo cáo cuối cùng.
Báo cáo này phải thể hiện được tính khách quan, rõ ràng, súc tích, có tính xây dựng
và kịp thời. Báo cáo phải trình bày mục đích, phạm vi và kết quả của cuộc kiểm
toán ; và ớ phần thích hợp báo cáo phải bày tỏ ý kiến của kiêm toán viên. Mặt khác,
báo cáo phải có những kiến nghị đề ra những cải tiến có thê, công nhận kết
quả đạt
được và đưa ra hành động khắc phục...
Năm là quản lý bộ phận kiếm toán nội bộ: Người phụ trách KTNB phải
quản lý đúng đắn bộ phận KTNB.
Người phụ trách KTNB chịu trách nhiệm quản lý tốt bộ phận mình sao cho: Thứ nhất là công việc kiếm toán đạt được mục đích và trách nhiệm đã được
Ban Giám đốc thông qua và HĐQT phê duyệt;
Thứ hai là các nguồn lực của bộ phận KTNB được sử dụng tối đa và có hiệu quả;
Thứ ba là công việc kiêm toán phù hợp với các chuân mực hành nghê KTNB.
3.3.8. Một số kiến nghị
3.3.8. I. Kiến nghị với Bộ Tài chính
Việc xây dựng bộ phận KTNB vẫn còn nhiều mới mẻ đối với các doanh nghiệp Việt Nam nói chung và các CTCP nói riêng. Những quy định pháp lý chính
thức đánh dấu sự ra đời của hoạt động KTNB trong các doanh nghiệp Nhà nước
3.3.8.2. Kiến nghị với các công ty cố phần
về phía lãnh đạo của các công ty đặc biệt là lãnh đạo cấp cao nhất phải thế
hiện sự quyết tâm trong việc thiết lập và duy trì một hệ thống KSNB thực sự hữu
hiệu trong công ty. Đây là điều kiện hết sức quan trọng, các giải pháp có được thực
hiện hay không và thực hiện có hiệu quả hay không là tùy thuộc vào sự quyết tâm
của các cấp lãnh đạo trong các công ty. Sự quyết tâm của cấp lãnh đạo thể
hiện trên
nhiều phương diện, cụ thể như sau:
• Chỉ đạo cho các bộ phận liên quan rà soát, sửa đôi bô sung hoàn thiện hệ
thống quy chế KSNB trong công ty.
• sẵn sàng thay đổi và đón nhận cái mới, cái tích cực
• Coi con người là trung tâm của sự phát triển, có sự thay đổi cơ bản trong
cách dùng người đặc biệt là những người trẻ, tài năng và tâm huyết.
Ngoài ra, các công ty cần thực hiện tốt công tác tuyên truyền, giáo dục
ý thức
của đội ngũ cán bộ công nhân viên trong toàn công ty. Chính những người
thực thi
các chính sách, các giải pháp về hoàn thiện hệ thống KSNB phải hiểu về hệ thống
KSNB, phải nhận thức được vai trò, tác dụng của nó đối với công tác quản lý tài
102
KẾT LUẬN
Nen kinh tế nước ta với xu thế hội nhập quốc tế ngày càng sâu rộng mở ra
cho các doanh nghiệp Việt Nam nhiều cơ hội mới nhưng đồng thời cũng đặt ra những thách thức không nhỏ. Trong cơ chế thị trường cạnh tranh gay gắt các doanh
nghiệp phải tự vươn lên bằng chính sức lực của bản thân mình, KSNB giúp
cho các
nhà quản trị có đầy đủ các thông tin chính xác về tình hình hoạt động của doanh
nghiệp mình mà từ đó ra các quyết định quản lý, đảm bảo kinh doanh một
cách có
lãi và phát triển bền vừng. Chính vì vậy, việc xây dựng và không ngừng hoàn thiện
hệ thống KSNB trở thành một yêu cầu cấp thiết, mang tính thời sự đối với các doanh nghiệp nói chung và các CTCP nói riêng. Các công ty cần hiểu biết rõ
về hệ
thống KSNB và vận dụng một cách linh hoạt phù hợp với đặc điểm công ty.
Đe tài
“Hoàn thiện hệ thống kiếm soát nội bộ trong công ty co phần trên địa bàn Thành pho Hà Nội” đã trình bày ở trên mong muốn sẽ đóng góp thêm một cách
nhìn nhận đánh giá về Hệ thống KSNB trong các CTCP.
Trong khuôn khổ luận văn, tác giả chỉ tập trung đi vào nhừng vấn đề
chủ yếu
sau đây:
• Luận văn khái quát nhũng vấn đề chung về hệ thống KSNB trong CTCP
• Luận văn phân tích thực trạng và đánh giá hệ thống KSNB tại 17 CTCP
thân, Luận văn này là công trình nghiên cứu cụ thể và là tâm huyết của tác giả trong
quá trình đóng góp vào việc nâng cao hiệu quả hoạt động của hệ thống KSNB tại
các CTCP trên địa bàn Thành phố Hà Nội. Tuy nhiên, Luận văn khó tránh khỏi
những hạn chế, thiếu sót, tôi rất mong nhận đuợc sự đóng góp ý kiến quý báu của
TÀI LIỆU THAM KHẢO
1. Alvin A.Arens James K.Loebbecke (2000), Kiểm toán (Bản dịch), NXB
Thống kê.
2. Bộ Tài chính (2001), Quyết định 143/2001/QĐ-BTC han hành và
công bổ
chu ân mực kiêm toán Việt Nam, Trang Web của Bộ Tài chính.
3. Lun Tiền Hải (2008), “Nâng cao chất lượng tăng trưởng kinh tế của
Hà Nội
xúng tầm vị thế Thủ đô”, Trang tin điện tử Trung tâm Thông tin và Dự báo
Kinh tế - Xã
hội Quốc gia- Bộ KH và ĐT, http://thongtindubao.gov. vn/Default.aspx?mod= News&cat =12&nid=4237.
4. Khoa Ke toán - Đại học Kinh tế Quốc dân (2001), Kiểm toán tài chính,
NXB Tài chính.
5. Khoa Ke toán - Đại học Kinh tế Quốc dân (2001), Lỷ thuyết kiêm toán,
NXB Tài chính.
6. TS. Nguyễn Viết Lợi - THS. Đậu Ngọc Châu (2007), Giảo trình Lý thuyết
kiểm toán, NXB Tài chính.
7. PTS. Nguyễn Minh Phương (1998), Giảo trình kế toán quản trị, NXB
Giáo dục.
Trong quá trình tiến hành nghiên cứu đề tài, tác giả đã xây dựng “Phiếu thu
thập ý
kiến” nhàm tổng hợp những thông tin về thực trạng hệ thống kiểm soát nội bộ trong
các công ty cổ phần trên địa bàn Thành phố Hà Nội. Nội dung như sau:
Hà nội, ngày....tháng .... năm 2008
Kính gửi: Công ty cổ phần...
Được sự đồng ý của Ban Giám hiệu trường Đại học Kinh tế quốc dân về việc thực
hiện đề tài Luận văn Thạc sỹ kinh tế: “Hoàn thiện hệ thống kiếm soát nội bộ trong
công ty cổ phần trên địa bàn thành phổ Hà nội” tôi đã thiết kế phiếu thu thập ý kiến
và gửi tới Quý Công ty nhằm tổng hợp những thông tin thực tế về thực trạng hệ
thông kiêm soát nội bộ trong công ty cô phân trên địa bàn Hà nội.
Địa chỉ liên hệ: Lê Thị Luyến - số 110 Lương Yên - Hai Bà Trung - Hà Nội Số điện thoại: 0912644840
PHIẾU THU THẬP Ý KIẾN
(Ve thực trạng hệ thống kiếm soát nội bộ trong công ty co phần trên địa bàn thành pho Hà nội)
Chức vụ của người trả lời: ... Ngày thành lập công ty : ... Vốn điều lệ công ty: : ... Lĩnh vực hoạt động kinh doanh của công ty :...
1. Ban lãnh đạo công ty coi việc thiết lập hệ thống KSNB như thế nào? Rất quan trọng ^Không quan trọng
^Tương đổi quan trọng ‘-sý kiến khác:...
2. Thành viên ban kiêm soát trong công ty giữ vị trí kiêm nhiệm ^100% kiêm nhiệm ^Hoàn toàn không kiêm nhiệm ‘-sCó một số ít kiêm nhiệm