K T LU NCH NG 1
2.2.4. Tính bt bu cv hình th c
IAS m c dù đ a ra r t chi ti t các đ nh ngh a, ph ng pháp làm, cách trình bày và nh ng thông tin b t bu c ph i trình bày trong báo cáo tài chính nh ng IAS c ng nh h u h t các n c không b t bu c t t c các doanh nghi p ph i s d ng chung các bi u m u báo cáo tài chính gi ng nhau vì các doanh nghi p có quy mô, đ c đi m ngành ngh kinh doanh r t khác nhau, nên h th ng tài kho n, các h th ng ch ng t , các s sách th ng nh t và đ c bi t là các bi u m u báo cáo tài chính th ng nh t s không đáp ng đ c yêu c u đa d ng c a các doanh nghi p, các nhà qu n lý và các nhà đ u t .
H th ng chu n m c k toán Vi t Nam nói chung và h th ng k toán ngân hàng nói riêng đ a ra h th ng tài kho n k toán th ng nh t, bi u m u báo cáo tài chính b t bu c. Nh v y, đ i v i các v n đ mang tính hình th c bên ngoài, ch đ k toán ngân hàng mang tính b t bu c r t cao.
2.2.5. H th ng ph ng pháp đánh giá tƠi s n
H th ng k toán ngân hàng tuân th chu n m c VAS 03 là ch cho phép ghi nh n và báo cáo theo giá g c.
Trong khi đó theo chu n m c k toán qu c t IAS 16 cho phép hai cách k toán: ghi nh n tài s n theo giá g c ho c đánh giá l i theo giá tr h p.
- Mô hình giá g c: Tài s n đ c ghi s theo giá g c c a nó tr đi kh u hao l y k và các kho n l gi m giá tr l y k
- Mô hình đánh giá l i: Tài s n đ c ghi theo s ti n đánh giá l i. Theo s ti n đánh giá l i là giá tr h p lý t i ngày đánh giá l i tr đi kh u hao l y k và các kho n l gi m giá tr l y k . IAS 16 yêu c u mô hình đánh giá l i tài s n ch đ c s d ng n u giá tr h p lý c a tài s n có th đo l ng đ c m t cách đáng tin c y.
2.3. Th c tr ngs khác bi t theo t ng kho n m c c th2.3.1. S khác bi t các kho n m c trong B ng cơn đ i k toán 2.3.1. S khác bi t các kho n m c trong B ng cơn đ i k toán
B ng cân đ i k toán là m t báo cáo tài chính quan tr ng ph n ánh tình hình
tài chính c a m t ngân hàng t i m t th i đi m c th . Chúng ta hãy so sánh m t s các kho n m c l n theo IAS/IFRS và h th ng k toán ngân hàng.
2.3.1.1. Ti n m t, vƠng b c, đá quỦ
Theo chu n m c k toán qu c t , Vàng, b c, đá quý đ c trình bày trong m t tài kho n riêng bi t khi s d ng đ thu mua nh m t kho n m c đ u t .
Theo h th ng k toán ngơn hƠng Vi t Nam, kho n m c vàng b c, đá quý đ c xem t ng ti n m t, n m cùng m t kho n m c trên B ng cân đ i k
toán.
2.3.1.2.Ch ng khoán đ u t
Theo chu n m c k toán qu c t , kho n đ u t ban đ u ghi theo giá v n, cu i k đi u ch nh v giá th tr ng và ghi t ng ho c gi m v n ch s h u trên B ng cân đ i k toán nh ng không trình bày trên báo cáo k t qu kinh doanh.
Theo h th ng k toán ngơn hƠng Vi t Nam, Kho n đ u t ban đ u đ c ghi nh n theo giá v n, cu i k n u giá th tr ng th p h n giá v n, k toán l p kho n d phòng ghi vào chi lãi t đ u t ch ng khoán. Nh ng n u giá c phi u cao h n giá đ u t ban đ u, k toán không ghi đi u ch nh, v n ghi nh n kho n đ u t theo giá v n, không ghi nh n vào thu nh p.
Ghi nh n c t c b ng c phi u
Theo chu n m c k toán qu c t , Không ghi nh n thu nh p c t c vì th c ch t đó ch là s chia nh c phi u. K toán s ghi m t bút toán ghi nh trong s k toán đ chi ra s c phi u m i n m gi lên và đ n giá g c đ u t gi m xu ng, t ng giá v n không thay đ i.
Theo h th ng k toán ngơn hƠng Vi t Nam, tr c n m 2009 khi nh n c t c b ng c phi u k toán s ghi vào thu nh p t đ u t ch ng khoán theo
m nh giá. Th c ch t, kho n ghi nh n này là không h p lý, khi doanh nghi p chi c t c b ng c phi u thì giá tham chi u trên th tr ng t i th i đi m đó s gi m t ng ng v i t l tr c t c. Tuy nhiên, Thông t 244/2009/TT-BTC ngày 31/12/2009 đã s a đ i đi m ch a h p lý này, tuân theo chu n m c k toán qu c t .
2.3.1.3.TƠi s n c đ nh
Tiêu chu n ghi nh n tƠi s n c đ nh
Gi a chu n m c k toán qu c t và h th ng k toán ngân hàng có m t s đi m t ng đ ng trong vi c ghi nh n tài s n c đ nh nh sau: có th i gian s d ng lâu h n m t n m, nguyên giá đ c xác đ nh m t cách đáng tin c y, có kh n ng đem l i l i ích kinh t trong t ng lai t vi c s d ng tài s n. Song v tiêu chu n ghi nh n tài s n c đ nh gi a h th ng k toán ngân hàng Vi t Nam và chu n m c k toán qu c t có đi m khác bi t n i b t d nh n th y là giá tr t i thi u ban đ u:
Theo chu n m c k toán qu c t , IAS 16 không qui đ nh m c giá tr t i thi u đ ghi nh n tài s n c đ nh b i vì do hoàn c nh kinh t c a m i n c là khác nhau c ng thêm giá tr đ ng ti n c a m i n c là khác nhau d n đ n ng ng giá tr đ ghi nh n m t tài s n c đ nh là khác nhau.
Theo h th ng k toán ngơn hƠng Vi t Nam, vi c ghi nh n tài s n c đ nh trong h th ng ngân hàng tuân theo chu n m c k toán VAS 03. Theo đó, có
thêm tiêu chu n ghi nh n là có đ tiêu chu n giá tr theo quy đ nh hi n hành. M c giá tr này thay đ i theo t ng th i k . Theo quy t đ nh 215/BTC ngày
2/10/1990 là 500.000 đ ng tr lên, theo quy t đ nh 166/1999/Q /BTC ngày 30/12/1999 là 5.000.000 đ ng tr lên và theo quy t đ nh 206/2003/Q /BTC
là 10.000.000 đ ng tr lên. Hi n nay, theo TT 45/2013/TT-BTC thì m c giá tr t i thi u ghi nh n tài s n c đ nh là 30.000.000 đ ng. Vi c đ a ra tiêu chu n giá tr là đ nh m m c đích qu n lý tài s n d dàng h n. Nh ng tài s n
có giá tr nh thì không c n ph i theo dõi m t cách chi ti t và ph c t p nh tài s n c đ nh, c ng không c n phân b chi phí b ng cách kh u hao qua các k . Nh đó, công vi c c a ng i k toán c ng đ c gi m t i đi r t nhi u.
Xác đ nh giá tr tƠi s n sau ghi nh n ban đ u
Sau th i đi m ghi nh n ban đ u, tài s n c đ nh s đ c phân b chi phí c a chúng trong th i gian s d ng h u ích thông qua vi c kh u hao. i u đó có ngh a là giá tr tài s n s gi m đi. Thêm vào đó, tài s n còn có th gi m giá tr hay t ng giá tr do s bi n đ ng c a cung c u đ i v i tài s n đó trên th tr ng, hay do y u t trình đ khoa h c, k thu t. i u đó làm n y sinh v n đ là giá tr c a tài s n sau ghi nh n ban đ u nên đ c xác đ nh nh th nào đ có th đ m b o s ph n ánh trung th c và h p lý tình hình tài chính c a doanh nghi p.
Theo chu n m c k toán qu c t , Có hai ph ng pháp đ xác đ nh giá tr c a tài s n sau ghi nh n ban đ u là ph ng pháp giá g c và ph ng pháp đánh giá l i. M t đi u quan tr ng n a là khi s d ng mô hình đánh giá l i tài s n, trong ph n thuy t minh báo cáo tài chính ph i trình bày rõ các gi đ nh trong
vi c đánh giá và đ c bi t là v n trình bày giá tr g c c a tài s n, đ m b o nhà đ u t có đ y đ thông tin k c giá tr g c và giá tr đ c đánh giá l i.
Theo h th ng k toán ngơn hƠng Vi t Nam, Ch cho phép s d ng ph ng pháp giá g c đ xác đ nh giá tr c a tài s n sau ghi nh n ban đ u.
Kh u hao tƠi s n c đ nh
Theo chu n m c k toán qu c t , Kh u hao d a trên th i gian s d ng h u
ích.
Theo h th ng k toán ngơn hƠng Vi t Nam, T ng t h th ng chu n m c k toán qu c t , th i gian kh u hao theo ch đ k toán t i các ngân hàng th ng m i c ng theo th i gian s d ng h u ích. Tuy nhiên B tài chính có đ a ra quy đ nh c th v kho ng th i gian trích kh u hao v i t ng lo i tài s n c th , đây là đi m khác bi t gi a hai h th ng k toán.
Gi m giá tr tƠi s n
Theo chu n m c k toán qu c t , c th là IAS 36 nêu quy đ nh c th nh sau: khi giá tr có th thu h i đ c c a tài s n gi m xu ng th p h n giá tr còn l i do h h ng ho c do l c h u k thu t, thì giá tr còn l i c n đ c đi u ch nh gi m xu ng m c giá tr có th thu h i đ c. Kho n l do giá tr tài s n gi m giá đ c ghi nh n là chi phí trong báo cáo k t qu kinh doanh. Tuy nhiên, n u tr c đó tài s n đ c đánh giá t ng và ph n chênh l ch do đánh giá t ng đ c ghi nh n trong th ng d do đánh giá l i thì kho n l do giá tr tài s n gi m này
c n đ c h ch toán nh m t kho n làm gi m th ng d trên. Ph n đi u ch nh gi m mà v t quá s hi n đang ghi trên kho n m c th ng d đánh giá l i c a chính tài s n đó c n đ c ghi nh n là chi phí.
Tuy nhiên, theo quy đ nh c a h th ng k toán ngơn hƠng, không ghi nh n vi c gi m giá do h h ng, l c h u k thu t cho các tài s n c đ nh. ây là m t thi u sót đáng k trong h th ng quy đ nh k toán hi n nay.
Thanh lỦ tƠi s n c đ nh
Theo chu n m c IAS 16, yêu c u m t tài s n c đ nh ph i đ c lo i ra kh i b ng cân đ i k toán khi nó m i đ c thanh lý ho c khi nó không còn s d ng
lâu dài. Lãi l đ c xác đ nh là s chênh l ch gi a giá tr thanh lý không g m thu giá tr gia t ng và giá tr s sách c a nó.
Theo h th ng k toán ngơn hƠng hi n nay, Các tài s n c đ nh h u hình h h ng ho c không s d ng lâu dài n a không đ c báo cáo trên các báo cáo tài chính cho đ n khi nó đ c thanh lý, đ c bán đi. N u tài s n ch a đ c bán hay thanh lý nó v n đ c báo cáo theo giá tr s sách c a nó m c dù giá tr s sách đó không còn ph n ánh đúng giá tr thu h i c a tài s n.
đây, theo chu n m c k toán qu c t , chúng ta th y có đ nh ngh a v giá tr tr thanh lý nh sau: giá tr thanh lý c a m t tài s n là giá tr c tính mà m t doanh nghi p có th thu h i đ c t i th i đi m hi n t i t vi c thanh lý tài s n, tr đi chi phí thanh lý c tính, gi đ nh là tài s n đã trong tình tr ng báo hi u r ng tài s n đã vào cu i th i gian s d ng c a nó. Nh v y IAS 16 đã ch n giá tr có th thu h i t i th i đi m hi n t i đ làm c n c c tính giá tr thanh lý. Giá tr này có th nói là đáng tin c y h n giá tr có th thu h i vào th i đi m t ng lai đã bao g m nh h ng c a l m phát. Ngoài ra, IAS 16 c ng yêu c u r ng giá tr thanh lý c a tài s n không đ c v t quá giá tr còn l i c a tài s n. N u nh giá tr thanh lý mà t ng đ n m t giá tr b ng ho c l n h n giá tr còn l i c a tài s n thì chi phí kh u hao s b ng không (0) cho đ n khi giá tr kh u hao sau đó gi m đ n m t ng ng d i giá tr còn l i c a tài s n. Theo quy đ nh k toán hi n nay t i Vi t Nam không đ c p đ n đi u này. Lý do d n đ n khác bi t này m t ph n do cách đ nh kho n thu nh p/chi phí thanh lý tài s n c đ nh. Theo chu n m c k toán qu c t , doanh nghi p ch ghi kho n l do bán tài s n c đ nh là kho n chênh l ch gi a giá bán thanh lý tr đi giá tr ghi s c a tài s n. Trong khi theo quy đ nh h th ng k toán ngân hàng, xem t ng ti n bán tài s n c đ nh là thu nh p khác và ph i ghi thêm m t kho n chi phí khác là giá tr còn l i c a tài s n. Cu i k m i k t chuy n đ tính lãi l do bán tài s n c đ nh.
2.3.1.4.D phòng r i ro tín d ng
Theo chu n m c k toán qu c t - IAS 39, trích l p d phòng r i ro tín d ng là bi n pháp phòng ng a r i ro tín d ng b ng cách xác đ nh và trích l p ra m t kho n ti n d phòng đ bù tr các thay đ i v giá tr c a nh ng kho n cho vay đ c trích l p d phòng r i ro tín d ng. Kho n ti n d phòng là kho n ti n d phòng r i ro tín d ng cho các kho n tín d ng n i b ng (không bao g m các kho n tín d ng ngo i b ng).
Theo quy đ nh v d phòng r i ro tín d ng trong h th ng ngân hàng hi n nay (Quy đ nh 493/2005/Q -NHNN và Thông t 02/2013/TT-NHNN) thì d phòng r i ro tín d ng là kho n ti n đ c trích l p đ d phòng cho nh ng t n th t có th x y ra do khách hàng c a t ch c tin d ng không th c hi n ngh a v theo cam k t. D phòng r i ro đ c tính theo d n g c và h ch toán vào chi phí ho t đ ng c a t ch c tín d ng. D phòng r i ro tín d ng bao g m: d phòng chung và d phòng c th .
Th i đi m trích l p d phòng
Theo chu n m c k toán qu c t , Doanh nghi p c n đánh giá vào ngày l p B ng cân đ i k toán xem có b t c b ng ch ng khách quan nào không v vi c tài s n tài chính có b gi m giá. N u tài s n tài chính b gi m giá tr , doanh nghi p c n xác đ nh giá tr t n th t do s gi m giá tr đó t c là ph i l p d phòng. M t tài s n tài chính hay m t nhóm tài s n tài chính b coi là gi m