K T LU NCH NG 1
2.2. T ng quan vs khác b it
H th ng ngân hàng Vi t Nam ngày càng t ng v s l ng và các ho t đ ng kinh doanh ngày càng đa d ng v ch ng lo i s n ph m, hi n đ i v công ngh . Trong đó, h th ng k toán h u h t các ngân hàngđ u có đi m chung là tuân th các quan đi m, chu n m c, ph ng th c k toán đ c th a nh n trong Lu t k toán th ng nh t c a Vi t Nam, h th ng chu n m c k toán Vi t Nam –VAS, h th ng các quy đ nh v ch đ k toán c a các t ch c tín d ng,... Trên góc đ nhìn t ng th v s khác nhau c b n gi a chu n m c k toán qu c t (IAS) và h th ng k toán ngân hàng thì có nhi u s khác nhau, song t p trung ch y u vào các v n đ sau:
2.2.1. Tính th ng nh t v h th ng tƠi kho n
Theo IAS hay IFRS: ch quy đ nh v báo cáo tài chính, không quy đ nh v h th ng tài kho n k toán vì nó là ph ng ti n k toán đ đáp ng đ c đ u ra là các báo cáo tài chính. Theo th c t k toán qu c t , doanh nghi p t thi t k h th ng tài kho n k toán t các yêu c u thông tin và yêu c u các báo cáo tài chính và báo cáo qu n tr (không ph i ch có yêu c u c a báo cáo tài chính), nhà thi t k phân tích và đ a ra m t h th ng tài kh an phù h p mà nó có th đáp ng đ c các báo cáo tài chính và báo cáo qu n tr . h u h t các
n c, không có khái ni m h th ng tài kho n k toán th ng nh t chung cho m t qu c gia vì m i công ty có nhu c u thông tin, qu n tr khác nhau nên các công ty t xây d ng cho mình là h p lý nh t. Các h c gi k toán đúc k t kinh nghi m, lý thuy t qu n tr và k toán đ đ a ra các h th ng tài kho n có tính h ng d n cho các công ty và gi ng d y các tr ng k toán.
Theo ch đ k toán c a Vi t Nam, B Tài chính ban hành m t h th ng tài kho n k toán th ng nh t dùng chung cho các doanh nghi p; các
đ nh ch tài chính nh ngân hàng thì tuân theo h th ng tài kho n th ng nh t do NHNN ban hành. Tuy nhiên c n ph i hi u r ng h th ng tài kho n này ch đáp ng đ c vi c l p các báo cáo tài chính thông th ng nh ng ch a đáp ng đ c yêu c u qu n tr . Nh ng ngân hàng, đ c bi t là nh ng ngân hàng đã niêm y t c ph n trên sàn giao d ch ch ng khoán c n nhi u thông tin qu n tr h n n a, h th ng tài kho n k toán th ng nh t c a NHNN không đáp ng đ c yêu c u này. Các ngân hàng ph i xây d ng l i h th ng tài kho n k toán,
nh ng m t đi u khó là h v n ph i dùng h th ng tài kho n k toán th ng nh t làm b khung. i u đó làm cho h th ng tài kho n k toán c a ngân hàng tr nên ph c t p, r c r i h n r t nhi u và gây khó kh n. Hi n t i, các ngân hàng mu n có m t h th ngtài kho n hi u qu c n ph i thi t k riêng cho mình m t h th ng tài kho n d a trên h th ng tài kho n th ng nh t và các nhu c u thông tin qu n tr n i b c a ngân hàng. H th ng tài kho n k toán ph i đáp ng đ c yêu c u c a không nh ng các báo cáo tài chính cho các nhà đ u t theo ch đ k toán Vi t Nam mà đi u quan tr ng là các báo cáo qu n tr n i b c a ngân hàng.
2.2.2. K thu t ghi chép tƠi kho n
Theo chu n m c k toán qu c t cho phép nhi u N đ i ng v i nhi u Có trong cùng m t đ nh kho n, tuy nhiên không nên l m d ng vi c ghi nhi u N đ i ng v i nhi u Có đ m t đi tính rõ ràng c a k toán. Các ph n m m k toán n i ti ng và thông l qu c t đ u vi t theo nguyên t c cho phép nhi u N đ i ng v i nhi u Có. Vi c cho phép ghi nhi u N đ i ng v i nhi u Có làm
cho vi c ghi s k toán tr nên đ n gi n và trong m t s tình hu ng nó ph n ánh đúng b n ch t c a giao d ch h nlà ph i tách ra thành nhi u đ nh kho n k toán khác nhau ch đ gi i quy t quan ni m không ghi nhi u N đ i ng v i nhi u Có.
Theo h th ng k toán Ngân hàng Vi t Nam đ a ra các nguyên t c ghi chép tài kho n là không đ c ghi nhi u N đ i ng v i nhi u Có trong m t đ nh kho n k toán, mà ch ghi m t N đ i ng v i nhi u Có ho c ng c l i
m t Có đ i ng v i nhi u N . H u h t các ph n m m k toán c a Vi t Nam c ng đ c vi t theo nguyên lý đó.
2.2.3. H th ng s sách k toán
IAS hay IFRS ch quy đ nh v các báo cáo tài chính, không quy đ nh v h th ng s k toán (c ng nh h th ng tài kho n và h th ng ch ng t k toán) vì nó là ph ng ti n k toán đ đáp ng đ c đ u ra là các báo cáo tài chính. Các ph ng ti n này r t đa d ng và phong phú nên không th quy đ nh th ng nh t, các doanh nghi p th ng h c h i các th c t k toán t t nh t đ áp d ng m t cách hi u qu vào tình hình th c t c a doanh nghi p mình.
H th ng s sách k toán ngân hàng tuân theo Quy t đ nh 15/2006/Q -
BTC ngày 20/03/2006, ph n s sách có trình bày n m hình th c s k toán đó
là:
- Hình th c k toán Nh t ký chung;
- Hình th c k toán Nh t ký - S Cái;
- Hình th c k toán Ch ng t ghi s ;
- Hình th c k toán Nh t ký- Ch ng t ;
- Hình th c k toán trên máy vi tính.
Tuy nhiên theo nh n xét c a cá nhân ng i nghiên c u, trong quy đ nh này ch đ a ra m t cách ng n g n không có ví d h ng d n c th do v y khó có th th c hi n theo.
2.2.4. Tính b t bu c v hình th c
IAS m c dù đ a ra r t chi ti t các đ nh ngh a, ph ng pháp làm, cách trình bày và nh ng thông tin b t bu c ph i trình bày trong báo cáo tài chính nh ng IAS c ng nh h u h t các n c không b t bu c t t c các doanh nghi p ph i s d ng chung các bi u m u báo cáo tài chính gi ng nhau vì các doanh nghi p có quy mô, đ c đi m ngành ngh kinh doanh r t khác nhau, nên h th ng tài kho n, các h th ng ch ng t , các s sách th ng nh t và đ c bi t là các bi u m u báo cáo tài chính th ng nh t s không đáp ng đ c yêu c u đa d ng c a các doanh nghi p, các nhà qu n lý và các nhà đ u t .
H th ng chu n m c k toán Vi t Nam nói chung và h th ng k toán ngân hàng nói riêng đ a ra h th ng tài kho n k toán th ng nh t, bi u m u báo cáo tài chính b t bu c. Nh v y, đ i v i các v n đ mang tính hình th c bên ngoài, ch đ k toán ngân hàng mang tính b t bu c r t cao.
2.2.5. H th ng ph ng pháp đánh giá tƠi s n
H th ng k toán ngân hàng tuân th chu n m c VAS 03 là ch cho phép ghi nh n và báo cáo theo giá g c.
Trong khi đó theo chu n m c k toán qu c t IAS 16 cho phép hai cách k toán: ghi nh n tài s n theo giá g c ho c đánh giá l i theo giá tr h p.
- Mô hình giá g c: Tài s n đ c ghi s theo giá g c c a nó tr đi kh u hao l y k và các kho n l gi m giá tr l y k
- Mô hình đánh giá l i: Tài s n đ c ghi theo s ti n đánh giá l i. Theo s ti n đánh giá l i là giá tr h p lý t i ngày đánh giá l i tr đi kh u hao l y k và các kho n l gi m giá tr l y k . IAS 16 yêu c u mô hình đánh giá l i tài s n ch đ c s d ng n u giá tr h p lý c a tài s n có th đo l ng đ c m t cách đáng tin c y.
2.3. Th c tr ngs khác bi t theo t ng kho n m c c th2.3.1. S khác bi t các kho n m c trong B ng cơn đ i k toán 2.3.1. S khác bi t các kho n m c trong B ng cơn đ i k toán
B ng cân đ i k toán là m t báo cáo tài chính quan tr ng ph n ánh tình hình
tài chính c a m t ngân hàng t i m t th i đi m c th . Chúng ta hãy so sánh m t s các kho n m c l n theo IAS/IFRS và h th ng k toán ngân hàng.
2.3.1.1. Ti n m t, vƠng b c, đá quỦ
Theo chu n m c k toán qu c t , Vàng, b c, đá quý đ c trình bày trong m t tài kho n riêng bi t khi s d ng đ thu mua nh m t kho n m c đ u t .
Theo h th ng k toán ngơn hƠng Vi t Nam, kho n m c vàng b c, đá quý đ c xem t ng ti n m t, n m cùng m t kho n m c trên B ng cân đ i k
toán.
2.3.1.2.Ch ng khoán đ u t
Theo chu n m c k toán qu c t , kho n đ u t ban đ u ghi theo giá v n, cu i k đi u ch nh v giá th tr ng và ghi t ng ho c gi m v n ch s h u trên B ng cân đ i k toán nh ng không trình bày trên báo cáo k t qu kinh doanh.
Theo h th ng k toán ngơn hƠng Vi t Nam, Kho n đ u t ban đ u đ c ghi nh n theo giá v n, cu i k n u giá th tr ng th p h n giá v n, k toán l p kho n d phòng ghi vào chi lãi t đ u t ch ng khoán. Nh ng n u giá c phi u cao h n giá đ u t ban đ u, k toán không ghi đi u ch nh, v n ghi nh n kho n đ u t theo giá v n, không ghi nh n vào thu nh p.
Ghi nh n c t c b ng c phi u
Theo chu n m c k toán qu c t , Không ghi nh n thu nh p c t c vì th c ch t đó ch là s chia nh c phi u. K toán s ghi m t bút toán ghi nh trong s k toán đ chi ra s c phi u m i n m gi lên và đ n giá g c đ u t gi m xu ng, t ng giá v n không thay đ i.
Theo h th ng k toán ngơn hƠng Vi t Nam, tr c n m 2009 khi nh n c t c b ng c phi u k toán s ghi vào thu nh p t đ u t ch ng khoán theo
m nh giá. Th c ch t, kho n ghi nh n này là không h p lý, khi doanh nghi p chi c t c b ng c phi u thì giá tham chi u trên th tr ng t i th i đi m đó s gi m t ng ng v i t l tr c t c. Tuy nhiên, Thông t 244/2009/TT-BTC ngày 31/12/2009 đã s a đ i đi m ch a h p lý này, tuân theo chu n m c k toán qu c t .
2.3.1.3.TƠi s n c đ nh
Tiêu chu n ghi nh n tƠi s n c đ nh
Gi a chu n m c k toán qu c t và h th ng k toán ngân hàng có m t s đi m t ng đ ng trong vi c ghi nh n tài s n c đ nh nh sau: có th i gian s d ng lâu h n m t n m, nguyên giá đ c xác đ nh m t cách đáng tin c y, có kh n ng đem l i l i ích kinh t trong t ng lai t vi c s d ng tài s n. Song v tiêu chu n ghi nh n tài s n c đ nh gi a h th ng k toán ngân hàng Vi t Nam và chu n m c k toán qu c t có đi m khác bi t n i b t d nh n th y là giá tr t i thi u ban đ u:
Theo chu n m c k toán qu c t , IAS 16 không qui đ nh m c giá tr t i thi u đ ghi nh n tài s n c đ nh b i vì do hoàn c nh kinh t c a m i n c là khác nhau c ng thêm giá tr đ ng ti n c a m i n c là khác nhau d n đ n ng ng giá tr đ ghi nh n m t tài s n c đ nh là khác nhau.
Theo h th ng k toán ngơn hƠng Vi t Nam, vi c ghi nh n tài s n c đ nh trong h th ng ngân hàng tuân theo chu n m c k toán VAS 03. Theo đó, có
thêm tiêu chu n ghi nh n là có đ tiêu chu n giá tr theo quy đ nh hi n hành. M c giá tr này thay đ i theo t ng th i k . Theo quy t đ nh 215/BTC ngày
2/10/1990 là 500.000 đ ng tr lên, theo quy t đ nh 166/1999/Q /BTC ngày 30/12/1999 là 5.000.000 đ ng tr lên và theo quy t đ nh 206/2003/Q /BTC
là 10.000.000 đ ng tr lên. Hi n nay, theo TT 45/2013/TT-BTC thì m c giá tr t i thi u ghi nh n tài s n c đ nh là 30.000.000 đ ng. Vi c đ a ra tiêu chu n giá tr là đ nh m m c đích qu n lý tài s n d dàng h n. Nh ng tài s n
có giá tr nh thì không c n ph i theo dõi m t cách chi ti t và ph c t p nh tài s n c đ nh, c ng không c n phân b chi phí b ng cách kh u hao qua các k . Nh đó, công vi c c a ng i k toán c ng đ c gi m t i đi r t nhi u.
Xác đ nh giá tr tƠi s n sau ghi nh n ban đ u
Sau th i đi m ghi nh n ban đ u, tài s n c đ nh s đ c phân b chi phí c a chúng trong th i gian s d ng h u ích thông qua vi c kh u hao. i u đó có ngh a là giá tr tài s n s gi m đi. Thêm vào đó, tài s n còn có th gi m giá tr hay t ng giá tr do s bi n đ ng c a cung c u đ i v i tài s n đó trên th tr ng, hay do y u t trình đ khoa h c, k thu t. i u đó làm n y sinh v n đ là giá tr c a tài s n sau ghi nh n ban đ u nên đ c xác đ nh nh th nào đ có th đ m b o s ph n ánh trung th c và h p lý tình hình tài chính c a doanh nghi p.
Theo chu n m c k toán qu c t , Có hai ph ng pháp đ xác đ nh giá tr c a tài s n sau ghi nh n ban đ u là ph ng pháp giá g c và ph ng pháp đánh giá l i. M t đi u quan tr ng n a là khi s d ng mô hình đánh giá l i tài s n, trong ph n thuy t minh báo cáo tài chính ph i trình bày rõ các gi đ nh trong
vi c đánh giá và đ c bi t là v n trình bày giá tr g c c a tài s n, đ m b o nhà đ u t có đ y đ thông tin k c giá tr g c và giá tr đ c đánh giá l i.
Theo h th ng k toán ngơn hƠng Vi t Nam, Ch cho phép s d ng ph ng pháp giá g c đ xác đ nh giá tr c a tài s n sau ghi nh n ban đ u.
Kh u hao tƠi s n c đ nh
Theo chu n m c k toán qu c t , Kh u hao d a trên th i gian s d ng h u
ích.
Theo h th ng k toán ngơn hƠng Vi t Nam, T ng t h th ng chu n m c