a) Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Chi phí NVL trực tiếp sử dụng để sản xuất sản phẩm là các chi phí trực tiếp nên được tập hợp trực tiếp cho từng đối tượng liên quan căn cứ vào chứng từ xuất kho vật tư và báo cáo sử dụng vật liệu ở từng xưởng sản xuất.
Trong kế toán quản trị tại công ty, TK 621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp được mở chi tiết cho từng đối tượng tập hợp chi phí.
Ví dụ: Tại công ty sản xuất 2 loại gạch block là gạch block nhám và block bóng.
Trong kỳ có các tài liệu liên quan đến kế toán CP NVL trực tiếp như sau:
(1) Căn cứ số liệu tập hợp từ các phiếu xuất kho NVL chính, trị giá thực tế NVL chính dùng SX đã được tập hợp trực tiếp là:
+ Cho gạch block nhám: 1.056.320 + Cho gạch block bóng: 863.236.256 Cộng: 864.292.576
(2) Công ty mua dầu phụ xuất thẳng cho SX 2 loại gạch này, giá mua chưa thuế GTGT là 61.312.520đ (chưa trả tiền người bán).
(3) Cuối kỳ, tính toán phân bổ và kết chuyển chi phí NVL trực tiếp theo mức thực tế.
Căn cứ số liệu trên, kế toán tập hợp CP và ghi sổ theo các định khoản sau: (1) Nợ TK 621: 864.292.576
CT gạch block nhám: 1.056.320 CT gạch block bóng: 863.236.256
Có TK 152: 864.292.576
(2) Vật liệu phụ phân bổ gián tiếp theo CP NVL chính: Phân bổ cho: Gạch block nhám = 1.056.320 + 863.236.25661.312.520 x 1.056.320 = 74.935đ Gạch block bóng = 1.056.320 + 863.236.25661.312.520 x 863.236.256 = 61.237.585 Cộng: 61.312.520đ Kế toán ghi sổ: Nợ TK 621: 61.312.520 CT gạch block nhám: 74.935 CT gạch block bóng: 61.237.585 Có TK 331: 61.312.520 (3) Kết chuyển CP NVL trực tiếp: Nợ TK 154: 924.605.096 CT gạch block nhám: 1.131.255 CT gạch block bóng: 924.473.841
Có TK 621: 925.605.096
b) Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí nhân công trực tiếp được tính trực tiếp vào từng đối tượng chịu chi phí liên quan.
Ví dụ: tại công ty trong kỳ có tài liệu liên quan đến chi phí nhân công trực tiếp như sau:
(1) Căn cứ số liệu tập hợp từ bảng thanh toán tiền lương của công nhân trực tiếp SX, tiền lương và phụ cấp phải trả cho công nhân SX gạch Block nhám:
570.560đ, cho công nhân SX gạch block bóng 73.236.200đ.
(2) Trích BHXH 17%, BHYT 3% và kinh phí công đoàn 2% tính vào chi phí (3) Cuối kỳ tính toán kết chuyển CP nhân công trực tiếp và phân bổ cho các đối tượng chịu chi phí.
Căn cứ số liệu trên, kế toán ghi sổ: (1) Nợ TK 622: 73.806.760
CT gạch block nhám: 570.560 CT gạch block bóng: 73.236.200
Có TK 334: 73.806.760
(2) Trích BHXH, BHYT, KPCĐ (theo tiền lương thực tế phải trả) - BHXH: 73.806.760 x 17% = 12.547.149 - BHYT: 73.806.760 x 3% = 2.214.203 - KPCĐ: 73.806.760 x 2% = 1.476.135 Cộng: 16.237.487 Trong đó: + gạch block nhám: 570.560 x 22% = 125.523 + gạch block bóng: 73.236.200 x 22% = 16.111.964 Kế toán ghi: Nợ TK 622: 16.237.487 CT gạch block nhám: 125.523 CT gạch block bóng: 16.111.964
Nợ Tk 154: 90.044.247
CT gạch block nhám: 696.083 CT gạch block bóng: 89.348.164
Có TK 622: 90.044.247
c) Kế toán chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung được tập hợp cho từng sản phẩm, từng chi nhánh. Tại công ty phân bổ chi phí sản xuất chung theo chi phí nhân công trực tiếp.
Ví dụ: Trong kỳ kế toán tại công ty, tại PX sản xuất gạch block nhám và block
bóng đã tập hợp được chi phí SX chung trên TK 627 – CP SXC như sau: - CP nhân viên, cán bộ quản lý: 22.653.500đ
- CP vật liệu quản lý: 3.230.000đ - CP công cụ, dụng cụ quản lý: 2.985.000đ - CP khấu hao TSCĐ: 5.123.600đ - CP điện, nước và dịch vụ mua ngoài: 4.780.000đ - CP khác bằng tiền: 1.765.500đ
Cộng: 40.537.600đ
Phân bổ chi phí sản xuất chung cho 2 sản phẩm gạch block nhám và block bóng theo chi phí nhân công trực tiếp như sau:
Gạch block nhám = 696.083 + 89.348.16440.537.600 x 696.083 = 313.370đ Gạch block bóng = 40.537.600 x 89.348.164 = 40.224.230đ 696.083 + 89.348.164 Kế toán ghi: Nợ TK 154: 40.537.600 CT gạch block nhám: 313.370 CT gạch block bóng: 40.224.230 Có TK 627: 40.537.600 2.2.6. Đánh giá sản phẩm dở dang
Do tính chất công nghệ SX tại Công ty đơn giản, thời gian SX ngắn, CP NVL xuất dùng theo định mức tiêu hao phù hợp (NVL dùng tới đâu xuất tới đó). Đặc điểm của sản xuất cột điện bê tông, gạch block tự chèn..., đây là các khối trộn bê tông, do đó khi sản xuất không có sản phẩm dở dang, các NVL khi đã
trộn với nhau thì phải sản xuất hết. Vì vậy nên tại công ty không tổ chức đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ.