6. Tổng quan tài liệu nghiên cứu
2.2.3. Công tác kế toán một số phần hành chủ yếu tại bệnh viện
a. Công tác kế toán thu hoạt động tại bệnh viện
Về chứng từ kế toán
- Biên lai thu viện phí
- Hợp đồng cho thuê mặt bằng, Biên bản định giá thanh lý vật tư thu hồi, Biên bản thanh lý TSCĐ, ....
Về tài khoản kế toán
Để theo dõi các khoản thu hoạt động, kế toán sử dụng TK 511 “Các khoản thu”. Tài khoản này hiện được mở chi tiết thành các tài khoản như sau:
- Tài khoản 5111 “Thu phí, lệ phí” gồm các tài khoản cấp III: + Tài khoản 51111 “Thu tiền điều trị Bn viện phí”
+ Tài khoản 51112 “Thu tiền điều trị Bn BHYT” + Tài khoản 51113 “Thu tiền điều trị ngoại trú”
- Tài khoản 5118 “Thu khác” được mở chi tiết thành các TK cấp 3, cấp 4: + Tài khoản 51181 “Thu tiền photo”
+ Tài khoản 51182 “Thu tiền căngtin” + Tài khoản 51183 “Thu tiền quầy thuốc” + Tài khoản 51184 “Thu tiền quầy kính”
Tại bệnh viện có phát sinh các khoản thu ngoài như cho thuê mặt bằng
để các cá nhân bên ngoài tổ chức các hoạt động dịch vụ kèm theo như
70
thực chất là các khoản thu sản xuất, kinh doanh chứ không phải là các khoản thu sự nghiệp, vì thế, không thể theo dõi trên tài khoản 5118 như hiện tại mà phải mở tài khoản khác theo dõi cho phù hợp.
Trình tự kế toán
Trình tự hạch toán kế toán thu hoạt động được minh họa qua sơ đồ:
Sơ đồ 2.5. Trình tự kế toán thu hoạt động
(Phần giải thích chi tiết các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh trên sơ đồ trình bày ở phụ lục số 03).
Dưới đây là một ví dụ cụ thể về quy trình ghi sổ nghiệp vụ thu viện phí cho đối tượng bệnh nhân ngoại trú:
Ngày 02/12/2012, bệnh nhân Nguyễn Thị Hoa thực hiện khám chữa bệnh tại bệnh viện. Căn cứ vào Bảng kê chi phí điều trị của bệnh nhân (liệt kê các xét nghiệm, thăm dò chẩn đoán), kế toán lập Biên lai thu viện phí và bệnh nhân nộp tiền tại thu ngân.
TK 5111 TK 111 TK 461 TK 521 TK 5118 TK 333 TK 431 (3) (4) (5b) (5a) (6) (7) (8) (2b) (2a) TK 3318 TK 3313 (1) TK 111
71
Bệnh viện Mắt Đà Nẵng Mẫu số 01-01/BLP 68 Phan Đăng Lưu- ĐN Ký hiệu: AS/2012
MST: 0400479196 Số: 0042
BIÊN LAI THU TIỀN PHÍ, LỆ PHÍ (Liên 1: Lưu)
Tên đơn vị hoặc người nộp tiền: Nguyễn Thị Thoa
Địa chỉ: 146 Thái Phiên, ĐN Khoa điều trị: Kết giác mạc Lý do thu: Thu viện phí
Số tiền: 1.500.000đ
Viết bằng chữ: Một triệu năm trăm ngàn đồng./.
Ngày 02 tháng 12 năm2012
Người nộp Người thu
(ký, họ tên) (ký, họ tên)
Biên lai thu tiền được đóng thành quyển, ghi rõ họ tên, địa chỉ người nộp, đánh số từng quyển. Trong mỗi quyển ghi rõ số liệu của từng tờ biên lai thu tiền liên tục trong một quyển.
Cuối ngày, thu ngân lên bảng kê biên lai thu viện phí đồng thời nộp bảng kê và tiền về thủ quỹ. Thủ quỹ giao Bảng kê cho kế toán, kế toán kiểm tra biên lai đồng thời đối chiếu với bảng kê.
Định kỳ khoảng 10 ngày, căn cứ vào các bảng kê biên lai thu viện phí, kế
toán chỉ lập một Phiếu thu tiền khám bệnh, sau đó nhập liệu vào phần mềm máy tính và thực hiện thao tác in Chứng từ ghi sổ. Tập chứng từ gốc đính kèm chứng từ ghi sổ sẽ được lưu giữ, và cứ thế cho đến cuối tháng thực hiện thao tác in sổ cái và Sổ chi tiết có liên quan.
72 Bệnh viện Mắt Đà Nẵng 68 Phan Đăng Lưu- ĐN Mẫu số C30-BB (Ban hành theo QĐ số 19/2006/QĐ – BTC ngày 30/3/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính)
PHIẾU THU Quyển số: 25 Ngày 10 tháng 10 năm 2012 Số: 13
Họ tên người nộp tiền: Nguyễn Thị Siêng Nợ:
Địa chỉ: Phòng tài chính kế toán Có:
Lý do nộp tiền: Thu tiền viện phí từ ngày 01/10/2012 đến ngày 10/10/2012. Số tiền nộp: 93.495.235 (Viết bằng chữ): Chín mươi ba triệu bốn trăm chín lăm ngàn hai trăm ba lăm đồng chẵn.
Kèm theo:...Chứng từ kế toán.
Thủ trưởng đơn vị Kế toán trưởng Người lập (Ký, họ tên, đóng dấu) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Đã nhận đủ số tiền (Viết bằng chữ):Chín mươi ba triệu bốn trăm chín lăm ngàn hai trăm ba lăm đồng chẵn. Ngày 10 tháng 10 năm 2012 Người nộp Thủ quỹ (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Bệnh viện Mắt Đà Nẵng 68 Phan Đăng Lưu- ĐN Mẫu số S02a-H (Ban hành theo QĐ số 19/2006/QĐ – BTC ngày 30/3/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính)
CHỨNG TỪ GHI SỔ Số : 17VP Ngày 10 tháng 10 năm 2012 Đơn vị tính: VNĐ Số hiệu tài khoản Trích yếu Nợ Có Số tiền Ghi chú Thu tiền viện phí từ ngày 01/10 đến ngày 10/10 111 5111 93.495.235 Tổng cộng 93.495.235 Ngày 10 tháng 10 năm 2012
Người lập biểu Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Kèm theo…..chứng từ gốc
73 Bệnh viện Mắt Đà Nẵng 68 Phan Đăng Lưu- ĐN Mẫu số S02c-H (Ban hành theo QĐ số 19/2006/QĐ – BTC ngày 30/3/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính)
SỔ CÁI Năm: 2012
Tài khoản cấp 1: 511 Đơn vị tính: VNĐ
Chứng từ ghi sổ Số tiền Ngày tháng ghi sổ Số hiệu Ngày tháng Diễn giải Số hiệu TK đối ứng Nợ Có … … 31/10/2012 17VP Thu tiền khám bệnh từ ngày 01 đến ngày 10/10 1111 93.495.235 31/10/2012 18VP Thu tiền khám bệnh từ ngày 11 đến ngày 20/10 1111 75.927.005 31/10/2012 19VP Thu tiền khám bệnh từ ngày 21 đến ngày 31/10 1111 120.009.252 … … Cộng số phát sinh 989.431.492 Ngày 31 tháng 10 năm 2012
Người lập biểu Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
b. Công tác kế toán chi hoạt động tại bệnh viện
Về chứng từ kế toán
Bảng thanh toán tiền lương, Giấy thanh toán tiền tạm ứng, Bảng chấm công, Bảng chấm công làm thêm giờ, Phiếu nhập kho, Phiếu xuất kho, Phiếu chi, Phiếu thoái trả viện phí (chứng từ nội bộ trong bệnh viện)...
Về tài khoản kế toán
Với TK 661 “Chi hoạt động”, khảo sát cho thấy đơn vị cũng vận dụng tài khoản cấp 1, 2, 3 theo như quy định để hạch toán kế toán chi hoạt động. Ngoài ra, trong chương trình phần mềm kế toán đang sử dụng tại đơn vị cho
74
phép theo dõi chi tiết các khoản chi theo danh mục nguồn được khai báo nên kế toán không phải mở thêm các tài khoản chi tiết để theo dõi.
Trình tự kế toán chi hoạt động
Trình tự hạch toán kế toán chi hoạt động được minh họa qua sơ đồ bên dưới (Phần giải thích sơ đồ trình bày ở phụ lục số 07).
Tương tự trình tự ghi sổ các khoản thu hoạt động, trình tự ghi sổ các nghiệp vụ liên quan đến công tác kế toán chi hoạt động của đơn vị có thể được trình bày khái quát theo sơ đồ như sau:
TK 152, 153 TK 6611 TK 461 TK 332, 334 TK 111, 112 TK 211, 213 TK 311 (1) (2) (4) (4) (5) (6) (7) Sơ đồ 2.6. Trình tự kế toán chi hoạt động (3) TK 111, 112, 331, 336… TK 466 TK 661
75
Sơ đồ 2.7. Trình tự ghi sổ kế toán chi hoạt động
2.2.4. Công tác kiểm tra kế toán và công khai tài chính
a. Công tác kiểm tra kế toán
Công tác kiểm tra kế toán là công việc quan trọng nhằm đảm bảo cho công tác tài chính kế toán được đi vào nề nếp, ngăn ngừa được những sai phạm, gian lận, qua đó thực hiện đúng các quy định của Luật kế toán và chế độ kế toán hiện hành.
Việc kiểm tra kế toán tại bệnh viện Mắt Đà Nẵng được thực hiện theo quyết định số 67/2004/QĐ-BTC về quy chế tự kiểm tra tài chính, kế toán tại các đơn vị có sử dụng kinh phí Nhà nước.
Hiện nay, đơn vị chưa có bộ phận chuyên trách cho công việc kiểm tra kế toán trong khi công tác kế toán tại đơn vị ngày càng nhiều những hoạt động, những nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh xảy ra thường xuyên, liên tục. Công việc kiểm tra kế toán chủ yếu được thực hiện bởi chính nhân viên của phòng Kế toán – tài vụ. Nội dung của công việc kiểm tra kế toán bao gồm:
- Kiểm tra chứng từ:
Qua khảo sát tại đơn vị thì chứng từ trải qua ít nhất hai khâu kiểm tra: Kiểm tra lần đầu và kiểm tra lần sau để kiểm tra tính hợp lệ, hợp pháp của chứng từ. Kiểm tra lần đầu là công việc kiểm tra của kế toán thanh toán. Kiểm
Chứng từ kế toán Bảng tổng hợp chứng từ gốc cùng loại PHẦN MỀM KẾ TOÁN - Chứng từ – Ghi sổ - Sổ cái TK 661 - Sổ chi tiết tài khoản
76
tra nội dung chứng từ xem các hoạt động kinh tế tài chính ghi trong chứng từ
có hợp pháp không; nghĩa là đúng sự thật, đúng với chế độ thể lệ hiện hành, có phù hợp với định mức và dự toán phê chuẩn hay không. Kiểm tra lần sau
được thực hiện bởi kế toán trưởng nhằm xem xét đảm bảo tính hợp pháp, hợp lệ của chứng từ kế toán: Chứng từ có hội đủ những yếu tố cần thiết và chữ ký của từng người có thẩm quyền hay không; đồng thời kiểm tra lại giai đoạn kiểm tra lần đầu của kế toán thanh toán.
- Kiểm tra việc ghi chép vào các sổ kế toán: Kiểm tra vào sổ cập nhật,
đúng sự thật, đúng với chứng từ kế toán, rõ ràng rành mạch. Kiểm tra về tình hình chấp hành các nguyên tắc, các chế độ, thể lệ, thủ tục kế toán dựa trên sổ
sách báo cáo kế toán.
- Kiểm tra các khoản thu ngân sách, thu hoạt động của đơn vị; Kiểm tra các khoản chi ngân sách, chi khác của đơn vị.
Nhìn chung công tác kiểm tra kế toán của Bệnh viện còn chưa thực sự
sâu sát, mang nặng tính hình thức. Thời gian tự kiểm tra ngắn, lãnh đạo đơn vị còn coi nhẹ công tác này nên nội dung kiểm tra còn sơ sài, đơn giản. Do
đó, hoạt động công tác kiểm tra kế toán chưa thực sự đóng góp cho công tác quản lý của đơn vị.
b. Công khai tài chính
Qua kết quả khảo sát thực tế cho thấy, hàng năm, sau khi có kết quả
thẩm tra số liệu quyết toán của Sở y tế, bệnh viện đã tiến hành thực hiện công tác công khai tình hình tài chính với hình thức công khai tại Đại hội công chức viên chức- lao động hoặc niêm yết trên bảng thông báo của đơn vị.
Ngoài ra, hai năm trở lại đây, hàng tháng, theo chỉ đạo của Giám đốc bệnh viện, phòng kế toán tài chính gửi Báo cáo thu chi xuống các Khoa, phòng để các Khoa, phòng đánh giá sơ bộ tình hình tài chính đơn vị và thảo luận nhằm theo dõi và có thể đề nghị tăng mức lương tăng thêm hàng tháng,
77
từ đó, Hội đồng thi đua của đơn vị họp xem xét và đưa ra quyết định cuối cùng.
Việc thực hiện công tác công khai tài chính với sự hỗ trợ đắc lực của công cụ kế toán trong việc ghi chép, tính toán, phản ánh số hiện có, tình hình luân chuyển, sử dụng tài sản, kết quả hoạt động sử dụng kinh phí của đơn vị đã góp phần đảm bảo tính minh bạch trong vấn đề công bố thông tin, tuân thủ
pháp luật, không vụ lợi; phần nào tạo được lòng tin, tinh thần đoàn kết và nâng cao trách nhiệm của đội ngũ cán bộ viên chức và người lao động trong việc sử dụng nguồn tài chính trong đơn vị; thực hành tiết kiệm, chống lãng phí, phục vụ nhiệm vụđược giao ngày càng có hiệu quả.
2.3. ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẠI BỆNH VIỆN MẮT THÀNH PHỐĐÀ NẴNG