Căn cứ vào các chứng từ về nhiên liệu, hoá đơn GTGT, hoá đơn bán hàng, bảng chấm công tổ lái máy, bảng thống kê máy...kế toán ghi vào sổ NKC và sổ chi tiết TK 623 như sau
SV: Tống Thị Phương – K44D3
Khoa: Kế toán – Kiểm toán
Phụ lục 2.13: Trích Sổ chi tiết tài TK 623:Chi phí sử dụng MTC – Quý III năm 2011
Phụ lục 2.14: Trích Sổ cái TK 623:Chi phí sử dụng MTC – Quý III năm 2011 2.2.3.4. Chi phí sản xuất chung
b, Chứng từ và trình tự luân chuyển
Để đạt được mục tiêu mà tất cả các doanh nghiệp đều mong đợi là giảm chi phí sản xuất và hạ giá thành sản phẩm thì việc hạch toán từng khoản mục chi phí luôn được đề cao và có một kế hoạch cụ thể. Chi phí sản xuất chung là một khoản mục trong
việc tính giá thành. Tuy nó không tham gia trực tiếp cấu thành nên sản phẩm nhưng nó lại đóng một vai trò hết sức quan trọng trong việc tính giá thành.
Các yếu tố chi phí sản xuất chung được hạch toán thẳng vào TK627: được kế toán công ty mở chi tiết thành các tài khoản cấp hai, phản ánh chi phí sản xuất chung theo nội dung cụ thể.
- TK 6271: Chi phí nhân viên quản lý. - TK6272: Chi phí vật liệu quản lý. - TK 6273: Chi phí công cụ.
- TK 6274: Chi phí khấu hao máy thi công. - TK 6237: Chi phí dịch vụ mua ngoài. - TK 6278: Chi phí bằng tiền khác
* Chi phí nhân viên quản lý
Chi phí nhân viên quản lý Xí nghiệp bao gồm: Tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp, các khoản tính theo quy định (BHXH, BHYT, KPCĐ), các khoản phải trả khác cho nhân viên quản lý Công ty.
Khoản mục chi phí này được kế toán Công ty kế toán vào TK 6271.
Hàng tháng căn cứ vào bảng chấm công đã có sự xác nhận của phòng Tổ chức hành chính từ các phòng chuyển về kế toán lập bảng tính lương và tiến hành thanh toán tiền lương cho nhân viên bộ phận quản lý theo chế độ đã quy định.
Từ " Bảng tính trích lương gián tiếp", Kế toán tiến hành tính các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định của Nhà nước. Công ty thực hiện trích
BHXH, BHYT theo tổng quỹ lương cơ bản đối với công nhân viên trong danh sách. KPCĐ trích 2% trên tổng quỹ lương thực tế (kể cả với công nhân hợp đồng ngắn hạn).
Cuối kỳ hạch toán, căn cứ vào số liệu trên " Bảng trích lương gián tiếp”, “Bảng chấm công và chia lương”, kế toán tính ra số phải trích BHXH, BHYT, KPCĐ và lập “Bảng thanh toán tiền lương” , ghi các phiếu kế toán.
Phụ lục 2.15: Trích Bảng tính BHXH, BHYT, KPCĐ – Tháng 09 năm 2011 * Chi phí vật liệu quản lý
Chi phí vật liệu hạch toán trong chi phí sản xuất chung ở Công ty bao gồm:
Chi phí vật liệu, xuất dùng cho sửa chữa tài sản cố định, máy móc, thiết bị, dụng cụ văn phòng, chi phí trại lán tạm thời tại công trình, Công ty. Chi phí vật liệu được kế toán Công ty tập hợp vào TK 6272 - Chi phí vật liệu
Khi phát sinh nghiệp vụ kinh tế liên quan đến việc sử dụng vật liệu quản lý, kế toán căn cứ vào các chứng từ như hoá đơn GTGT, hoá đơn bán hàng thông thường... tập hợp chi phí vào tài khoản 6272.
* Chi phí công cụ dụng cụ sản xuất
Chi phí CCDC sản xuất của XN bao gồm những chi phí như: chi phí mua giàn giáo, ván khuôn và các công cụ khác phục vụ sản xuất, chi phí trang bị quần áo bảo hộ lao động trên công trường.
Kế toán của XN sử dụng TK 6273 - Chi phí công cụ dụng cụ sản xuất để tập hợp chi phí này.
+ Đối với các CCDC có giá trị nhỏ, phân bố hết một lần trong kỳ hạch toán, căn cứ vào bảng kê chi tiết hoàn ứng công trình ghi sổ chi tiết TK 627. Thông thường, các loại công cụ đó do chủ nhiệm công trình mua sắm theo yêu cầu thi công, nhập thẳng về công trình. Do vậy, kế toán Công ty không dùng TK 153 để theo dõi các công cụ dụng cụ đó, những chi phí này được tập hợp vào TK 6273.
+ Đối với CCDC có giá trị lớn, phân bổ nhiều lần khi phát sinh được theo dõi trên TK 142- chi phí trả trước (nếu chỉ liên quan đến một năm tài chính), theo dõi trên TK 242 – Chi phí trả trước dài hạn (nếu chi phí phát sinh liên quan đến kết quả hoạt động trên một năm tài chính). Công cụ, dụng cụ phát sinh, sử dụng cho công
SV: Tống Thị Phương – K44D3
Khoa: Kế toán – Kiểm toán
trình nào thì chi phí được tập hợp trực tiếp cho quá trình đó. Căn cứ vào giá trị công cụ dụng cụ và thời gian thi công công trình, kế toán tính ra số lần phân bố hợp lý. Cuối kỳ, từ các chứng từ đã tập hợp được và mức phân bổ đã tính, kế toán lập "Bảng kê chi tiết TK 142, TK 242" để tính ra giá trị phân bố thực tế của công cụ dụng cụ cho từng công trình sử dụng.
=
Cụ thể: Tháng 07 năm 2011 Công ty xuất dùng một bộ giàn giáo trị giá là 180.000.000đ. Ước tính thời gian sử dụng là 4 năm. Khi xuất dùng:
Số tiền phân bổ một tháng là:
= = 3.750.000
Phụ lục 2.16: Trích Bảng kê chi tiết tài khoản 242 * Chi phí khấu hao tài sản cố định
Giá trị khấu hao tài sản cố định phản ánh trong khoản mục chi phí sản xuất chung được phát sinh từ những tài sản cố định phục vụ trực tiếp cho sản xuất. Tại Công ty, chi phí khấu hao tài sản cố định được hạch toán vào TK 6274. Cuối kỳ, phân bổ cho từng công trình theo sản lượng thực hiện.
Công ty thực hiện việc khấu hao tài sản cố định theo phương pháp khấu hao đường thẳng.
Cuối kỳ, kế toán tổng hợp tiến hành lập “Bảng tính và phân bổ khấu hao”.
Căn cứ vào số liệu trên “Bảng tính và phân bổ khấu hao” kế toán tiến hành ghi sổ. Cuối tháng, kế toán tính ra số khấu hao phân bổ vào chi phí khấu hao dùng cho công trình thủy điện Yên Thắng.
* Chi phí dịch vụ mua ngoài
Mức phân bổ giá trị CCDC cho một lần sử dụng Giá trị CCDC xuất dùng Số lần dự kiến sử dụng Giá trị phân bổ 1 tháng 180.000.000 4 x 12 Mức KH phải trích BQ tháng = Mức KH bình quân năm 12
Đây là những khoản mục chi phí không trực tiếp liên quan tới quá trình sản xuất nhưng rất cần thiết cho công tác quản lý tại công ty. Những chi phí này thường không thể tập hợp riêng cho từng công trình, chúng được phân bố theo giá trị sản lượng thực hiện của công trình trong kỳ kế toán. Trường hợp chi phí phát sinh trực tiếp tại công trình nào thì tập hợp thẳng vào công trình đó.
Khoản mục công tác phí ở công ty bao gồm các khoản phí, lệ phí phục vụ công tác quản lý như lệ phí giao thông, lệ phí cầu, phà. Toàn bộ những chi phí này được kế toán công ty phản ánh vào TK 6275- Công tác phí.
Trong thực tế, xe, máy, thiết bị của Công ty không phải lúc nào cũng có thể đáp đầy đủ nhu cầu của công tác quản lý. Hơn nữa, có những công việc yêu cầu máy móc, thiết bị chuyên môn không phát sinh thường xuyên do đó giải pháp hợp lý nhất là thuê ngoài những thiết bị, máy móc. Biện pháp này không những thuận lợi mà còn giúp Công ty giảm được chi phí quản lý chung. Khoản mục chi phí này được Kế toán Công ty hạch toán vào TK 6276- Chi phí thiết bị, xe máy thuê ngoài dùng cho bộ quản lý.
Chi phí dịch vụ mua ngoài là những chi phí phục vụ cho những hoạt động của công ty mua từ bên ngoài như: Tiền điện, nước, tiền thuê nhà, văn phòng, chi phí điện thoại, điện báo…Kế toán Công ty sử dụng Tk 6277- Chi phí dịch vụ mua ngoài để tập hợp những chi phí này.
Chi phí hội nghị, tiếp khách, quảng cáo, tiếp thị và những chi phí khác phản ánh vào TK 6278- chi phí bằng tiền khác.
Căn cứ vào Bảng kê chứng từ gốc: các chứng từ như hoá đơn GTGT, hoá đơn bán hàng thông thường, phiếu chi…Bảng thanh toán tiền lương, Bảng tính và phân bổ khấu hao,…kế toán ghi sổ nhật ký chung và sổ chi tiết TK 627