- Thứ sáu về việc hạch toán chi phí sản xuất chung: Trong nội dung chi phí sản xuất chung tại công trình bệnh viện đa khoa Thái Nguyên có khoản mục chi phí vật
4.3.3 Giải pháp 3: Hoàn thiện kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
Công ty nên thực hiện việc lập phiếu xuất kho và nhập kho đối với tất cả các loại NVL sử dụng tại công trường. Đối với những NVL cồng kềnh, khối lượng lớn kế toán đội vẫn căn cứ vào hóa đơn GTGT và biên bản bàn giao hàng để lập phiếu nhập kho và phiếu xuất kho. Như vậy sẽ đảm bảo hơn trong việc theo dõi nhập xuất tồn NVL tại công trường. Công ty cũng cần theo dõi chặt chẽ các khoản chi phí NVL trên các tài khoản cấp 2 của tài khoản 152 như chế độ kế toán quy định cho DNXL.
TK 1521: Nguyên liệu, vật liệu chính TK 1522: Nguyên liệu, vật liệu phụ TK 1523: Nhiên liệu
TK 1528: Vật liệu khác
Ví dụ như: khi xuất nhiên liệu phục vụ cho MTC kế toán ghi: Nợ TK 6232
TK 1521 có thể lại được chi tiết thành: TK 15211- Gạch, TK 15212- Thép... tùy theo số loại NVL phát sinh với giá trị lớn tại DN.
NVL là một trong những yếu tố đầu vào chiếm tỷ trọng lớn trong quá trình sản xuất kinh doanh của DN và là mục tiêu để hạ giá thành sản phẩm xây lắp. Tuy nhiên số NVL cuối kỳ xuất dùng không hết vẫn được tính vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ, do đó phản ánh không chính xác chi phí thực tế phát sinh. Kế toán công ty cần phải yêu cầu các nhân viên kế toán đội cuối tháng lập bảng kê số nguyên vật liệu còn lại cuối kỳ. Từ đó góp phần phản ánh chính xác hơn chi phí NVL thực tế phát sinh trong kỳ.
Để lập bảng kê NVL còn lại cuối kỳ thì nhân viên kỹ thuật kết hợp với kế toán đội hoặc nhân viên thống kê tiến hành kiểm định xác định khối lượng nguyên vật liệu còn lại cuối kỳ. Bảng kê được lập theo từng công trình, HMCT thiết kế theo mẫu (phụ lục 4.2)
Chi phí NVL còn lại cuối kỳ được tính theo công thức:
NVL còn cuối kỳ = NVL dư đầu kỳ + NVL mua trong kỳ - NVL đã dùng trong kỳ 4.3.4 Giải pháp 4: Hoàn thiện kế toán chi phí nhân công trực tiếp:
Công ty nên chi tiết tài khoản 334 thành 2 tài khoản cấp 2 theo QĐ 15/2006- BTC ban hành ngày 20 tháng 3 năm 2006
TK 3341: dùng để phản ánh chi phí lương, phụ cấp phải trả cho công nhân thuộc biên chế của công ty.
TK 3348: dùng để phản ánh tiền công phải trả cho công nhân thuê ngoài.
Hạch toán qua các tài khoản chi tiết như vậy sẽ giúp kế toán thấy được tỷ trọng tiền lương phụ cấp cho lao động trong biên chế và tiền trả cho lao động thuê ngoài trong tổng chi phí nhân công trực tiếp. Đồng thời cũng tạo điều kiện thuận lợi cho việc kiểm tra giám sát và quản lý chi phí nhân công trực tiếp.
Qua nghiên cứu thực tế (Đơn xin nghỉ phép, Bảng chấm công, Bảng thanh toán tiền lương) đối với các đội thi công tại công trình Bệnh viện đa khoa Thái Nguyên em nhận thấy số lượng công nhân nghỉ phép trong các tháng là không đều nhau. Công
nhân tập trung nghỉ phép nhiều vào tháng 2, 3 dẫn đến việc mất cân đối trong việc phân bổ chi phí lương nghỉ phép.
Vì vậy, mặc dù tiền lương nghỉ phép của công nhân trực tiếp sản xuất không nhiều nhưng công ty nên tiến hành trích trước tiền lương nghỉ phép cho công nhân trực tiếp sản xuất (trong danh sách) và sử dụng TK 335-Chi phí phải trả. Tài khoản này được mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình để theo dõi chi tiết. Mức trích trước tiền lương nghỉ phép của công nhân được xác định:
Tỷ lệ trích trước tiền lương nghỉ phép trong năm =
Tổng số tiền lương công nhân nghỉ phép theo kế hoạch năm
Tổng số tiền lương của công nhân theo kế hoạch năm
Số trích trước tiền lương công nhân nghỉ
phép trong tháng
= Tỷ lệ trích trước tiền lương nghỉ phép trong tháng x
Tiền lương của công nhân theo kế hoạch
tháng Khi tính số trích trước tiền lương nghỉ phép của công nhân sản xuất kế toán ghi:
Nợ TK 622
Có TK 335
Tiền lương nghỉ phép của công nhân sản xuất thực tế phải trả phát sinh, kế toán ghi: Nợ TK 335
Có TK 334
Cuối niên độ kế toán, tính toán tổng số tiền lương nghỉ phép đã trích trước trong năm của công nhân SXXL và tổng số tiền lương nghỉ phép phải trả thực tế phát sinh. Nếu số đã trích trước tiền lương nghỉ phép công nhân sản xuất tính vào chi phí sản xuất nhỏ hơn số tiền lương nghỉ phép phải trả thực tế phát sinh thì điều chỉnh tăng chi phí, kế toán ghi:
Nợ TK 622, 623: Số chênh lệch tiền lương nghỉ phép phải trả > số đã trích trước Có TK 335: Số chênh lệch tiền lương nghỉ phép phải trả > số đã trích trước
Nếu số đã trích trước tiền lương nghỉ phép của công nhân sản xuất tính vào chi phí sản xuất lớn hơn số tiền lương nghỉ phép phải trả thực tế phát sinh thì phải hạch toán giảm chi phí
Nợ TK 335: Số chênh lệch tiền lương nghỉ phép phải trả < số đã trích trước Có TK 622, 623: Số chênh lệch tiền lương nghỉ phép phải trả < số đã trích trước Các khoản trích theo lương của công nhân trực tiếp sản xuất và của công nhân bộ phận lái xe, lái máy tại công trình Bệnh viện đa khoa Thái Nguyên kế toán công ty vẫn hạch toán vào TK 622 và TK 623. Công ty phải tôn trọng quy định là hạch toán các khoản này vào TK 627- Chi phí sản xuất chung.