Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là chi phí của những nguyên vật liệu cấu thành sản phẩm, có giá trị lớn và có thể xác định một cách tách biệt rõ ràng, cụ thể cho từng sản phẩm bao gồm chi phí về nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, vật kết cấu hoặc các bộ phận rời, vật liệu luân chuyển (không kể vật liệu phụ cho máy thi công và những vật liệu tính trong chi phí sản xuất chung). Giá trị vật liệu được hoạch toán vào khoản mục này là giá gốc của vật liệu (bao gồm giá ghi trên hóa đơn, chi phí thu mua, vận chuyển, bốc dỡ,…). Để xác định giá trị nguyên vật liệu xuất kho có thể sử dụng các phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO), nhập sau xuất trước (LIFO), phương pháp thực tế đích danh, phương pháp bình quân gia quyền tùy vào đặc điểm của từng doanh nghiệp.
Nguyên tắc hạch toán chung là vật liệu sử dụng cho công trình, hạng mục công trình nào thì phải được tính trực tiếp cho công trình, hạng mục công trình đó dựa trên cơ sở chứng từ gốc có liên quan theo số lượng thực tế đã sử dụng và giá thực tế đã xuất kho. Cuối kỳ hoạch toán hoặc khi công trình đã hoàn thành, tiến hành kiểm kê số vật liệu còn lại của công trình để giảm trừ chi phí vật liệu đã tính cho từng hạng mục công trình, công trình. Trong điều kiện vật liệu sử dụng cho việc xây dựng nhiều công trình, hạng mục công trình, kế toán tiến hành áp dụng phương pháp phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho từng đối tượng công trình, hạng mục công trình theo tiêu thức hợp lý như phân bổ theo định mức tiêu thức hợp lý như: phân bổ theo định mức tiêu hao, hệ số, trọng lượng, số lượng sản phẩm,…
Công thức phân bổ chi phí như sau:
Chi phí NVL trực tiếp phân
bổ cho từng đối tƣợng
=
Tổng chi phí vật liệu trực tiếp cần phân bổ
x
Tổng tiêu thức phân bổ của từng đối tƣợng Tổng tiêu thức phân bổ của tất cả
19
Sơ đồ 1.1. Kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
TK 111, 112, 331 TK 621 TK 154
Mua NVL chuyển thẳng tới chân công trình
Kết chuyển chi phí NVL trực tiếp TK 133
Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
TK 1413
Quyết toán tạm ứng
TK 152
Xuất kho NVL dùng trực tiếp
Nhập kho NVL sử dụng không hết