Thực trạng tổ chức công tác kiểm toán tại công ty TNHH kiểm toán APEC
2.2.2.1Thu thập bằng chứng kiểm toán khoản mục hàng tồn kho:
Khi thực hiện kiểm toán hàng tồn kho, các kiểm toán viên của các doanh nghiệp tuân thủ theo chương trình kiểm toán hàng tồn kho đã được xây dựng trước. Chương trình kiểm toán được chi tiết cụ thể thành các mục: Tài liệu yêu cầu khách hàng chuẩn bị, các mục tiêu kiểm toán, các thủ tục kiểm toán (các thủ tục bắt buộc và các thủ tục bổ sung). Chương trình kiểm kê hàng tồn kho cũng được xây dụng rất chi tiết từ khâu chuẩn bị kiểm kê đến khi kết thúc kiểm kê, chương trình còn lưu ý đối với các kiểm toán viên các bằng chứng cần photo bản gốc như: Phiếu nhập, phiếu xuất cuối cùng trong ngày; biên bản kiểm kê, biên bản xử lý…Ngoài ra, chương trình cũng yêu cầu các kiểm toán viên phải ghi nhận trên giấy tờ làm việc các ghi chú
về hàng hóa giữ hộ, cho thuê kho bãi, hoạt động gia công…Các ghi chú này là các bằng chứng kiểm toán quan trọng và được lưu vào hồ sơ kiểm toán
Trong kiểm toán khoản mục hàng tồn kho, các bằng chứng được thu thập thông qua các phương pháp như:
* Phương pháp phỏng vấn
Mục đích của phương pháp phỏng vấn nhằm thu thập được các thông tin khái quát về khoản mục hàng tồn kho. Đối tượng phỏng vấn là kế toán hàng tồn kho, thủ kho, kế toán trưởng, các bộ phận liên quan khác như bộ phận cung ứng vật tư, bộ phận sản xuất….
Để khẳng định tính chính xác và trung thực của bằng chứng kiểm toán thu được qua phỏng vấn, kiểm toán viên tiếp tục tiến hành một số bước kiểm tra khác. Kiểm toán viên kiểm tra ngẫu nhiên một số nghiệp vụ bất kỳ theo quy trình nhập hoặc xuất kho, bằng chứng kiểm toán thu loại này được đính kèm với bằng chứng thu được qua phỏng vấn
* Phương pháp quan sát
Khi vận dụng phương pháp quan sát để thu thập thông tin, kiểm toán viên ghi nhận vào giấy tờ làm việc về các vấn đề: thủ tục nhập, xuất vật tư; việc mua vật tư, phân loại các thành phẩm như thế nào…và đưa ra các nhận xét về những vấn đề quan sát được
Sự kết hợp hai phương pháp phỏng vấn và quan sát đã cung cấp cho kiểm toán viên những bằng chứng kiểm toán về điểm mạnh và điểm yếu trong hệ thống kiểm soát nội bộ khách hàng. Dựa trên những bằng chứng này, kiểm toán viên đánh giá rủi ro kiểm soát đối với các cơ sở dữ liệu về hàng tồn kho và xác định các thử nghiệm cần thiêt
Trong phương pháp này, kiểm toán viên dựa trên các bằng chứng kiểm toán thu thập, qua phương pháp phân tích để đưa ra các phán đoán về khoản mục hàng tồn kho của đơn vị. Các dữ liệu phục vụ cho phân tích được lấy trên Bảng cân đối kế toán và Báo cáo kết quả kinh doanh. Với khoản mục hàng tồn kho, kiểm toán viên có thể so sánh số liệu năm nay với năm trước, hoặc năm nay với kế hoạch. Xác định tỉ lệ thay đổi số lượng hàng tồn kho của năm trước và năm nay, cơ cấu hàng tồn kho và tỷ lệ hàng tồn kho trong tổng tài sản từ đó đưa ra các nhận xét về các vấn đề này
* Phương pháp kiểm tra vật chất (kiểm kê)
Trong kiểm kê, thành phần tham gia kiểm kê thường bao gồm 2 kiểm toán viên và 4 nhân viên khách hàng, cuộc kiểm kê được tiến hành theo chương trình đã thống nhất giữa công ty kiểm toán và công ty khách hàng. Bằng chứng quan trọng thu được là các Biên bản kiểm kê tại các xí nghiệp của công ty khách hàng.
Đính kèm các biên bản kiểm kê bao gồm nhiều bằng chứng khác trong đó có nhận xét của kiểm toán viên qua cuộc kiểm kê
Kết thúc kiểm kê, kiểm toán viên thu thập được các bằng chứng vật chất cần thiết. Tuy nhiên, bằng chứng này chỉ cho biết sự tồn tại thực tế về số lượng của vật tư, hàng hóa, còn quyền sở hữu thì chưa xác định được. * Phương pháp tính toán lại:
Phương pháp này được sử dụng để thu thập bằng chứng về tính chính xác số học khi kiểm tra chi tiết tất cả các khoản mục. Cách thu thập đơn giản nhất mà kiểm toán viên sử dụng là tính cộng dồn các số dư, số phát sinh theo tháng, theo quí của từng tài khoản để xác định số dư cuối ký của từng tài
Qua quá trình tính toán, kiểm toán viên nhận thấy về sự khớp đúng hay chênh lệch số liệu về số dư đầu kỳ với công ty kiểm toán khách hàng năm ngoái hay không. Và có khớp đúng hay chênh lệch số dư cuối kỳ so với bản kiểm kê kho vào cuối kỳ không. Nếu có chênh lệch thì kiểm toán viên yêu cầu kế toán viên giải trình.
Kiểm toán viên còn vận dụng phương pháp này để khẳng định tính chính xác của các phép tính trên hóa đơn, phiếu nhập, phiếu xuất…
* Phương pháp kiểm tra, đối chiếu tài liệu:
Trong phương pháp kiểm tra, đối chiếu tài liệu, kiểm toán viên chọn ra một số nghiệp vụ nhập, xuất vật tư hàng hóa và vật tư có giá trị lớn, có định khoản bất thường hoặc các nghiệp vụ vào cuối kỳ để tiến hành kiểm tra, đối chiếu. Cách thức đối chiếu tài liậu được thực hiện theo các hướng như: Đối chiếu số liệu đầu năm trên sổ cái, sổ chi tiết vật tư với số liệu đã kiểm toán năm trước, đối chiếu số liệu giữa bảng cân đối số phát sinh với sổ cái, báo cáo nhập-xuất-tồn.
Kiểm toán viên tiến hành kiểm tra chọn mẫu một số các nghiệp vụ về hàng tồn kho và đưa ra các nhận xét.
Ngoài ra kiểm toán viên cũng chọn mẫu một số mặt hàng để kiểm tra chi tiết hơn việc tính toán giá thành. Nếu việc tính giá được nhất quán theo một phương pháp thì giá trị hàng tồn kho cũng như giá vốn không bị sai lệch, từ đó đưa ra các nhận xét. Việc kiểm tra tính giá hàng tồn kho của công ty khách hàng đem lại các bằng chứng kiểm toán khẳng định về tính hợp lý cả gía trị hàng tồn kho trên bảng cân đối kế toán