2.2.2.1: Nội dung
• Phân loại: Khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của
Công ty bao gồm:
+ Chi phí nguyên vật liệu chính: bao gồm chi phí mua xi măng, gạch, ngói, sắt, thép, cát, sỏi, nhựa đường, cáp điện, … cấu tạo nên
Báo cáo thực tập tổng hợp GVHD: TS. Nguyễn Thị Minh Phương
+ Chi phí nguyên vật liệu phụ: bao gồm chi phí mua sơn, đinh, que hàn… là những chi phí vật liệu có vai trò phụ dùng để bao gói và hoàn thiện công trình.
+ Chi phí phụ tùng thay thế: bao gồm chi phí mua sắm, lốp, mô tơ, bugi… dùng để sửa chữa, thay thế trong máy móc thiết bị, phương tiện vận chuyên,…
+ Chi phí nhiên liệu: bao gồm chi phí mua xăng, dầu, than, củi, … phục vụ cho vận hành máy móc thiết bị, phương tiện vân tải, …
+ Chi phí các thiết bị xây dựng cơ bản: bao gồm các thiết bị sử dụng cho công tác xây lắp cả về chi phí kết cấu như: kèo, cột, tấm panel đúc sẵn, … và chi phí vật liệu luân chuyển như: Giàn giáo, cốt pha,…
+ Chi phí các loại vật liệu khác: vôi vữa, gỗ vụn, sắt vụn,…
Đây là khoản mục chi phí chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành công trình xây dựng (khoảng từ 70 - 75% tổng giá trị công trình). Vì vậy hạch toán chính xác và đầy đủ chi phí vật liệu có tầm quan trọng đặc biệt trong việc xác định lượng hao phí vật chất cho quá trình sản xuất thi công và đảm bảo tính giá thành công trình xây dựng một cách chính xác.
2.2.2.2 : Tài khoản sử dụng và phương pháp hạch toán :
* Tài khoản sử dụng :
Để theo dõi khoản mục Chi phí nguyên vật lệu trực tiếp Công ty sử dụng tài khoản 621 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Giá trị vật tư nhập - xuất - tồn kho được đánh giá theo giá thực tế. Chi phí phát sinh cho đối tượng nào thì được hạch toán trực tiếp cho đối tượng đó theo
*Phương pháp hạch toán :
Công ty cổ phần bất động sản Hà Nội Sông Hồng sử dụng phương pháp tính giá vật liệu thực tế xuất kho theo phương pháp nhập trước - xuất trước và đã được khai báo cố định trong phần mềm unesco Accounting Software 5.01. Phương pháp này phù hợp với tình hình thực tế ở Công ty vì nó hạn chế được sự biến động của giá cả thị trường và phù hợp với tình hình thức “kho phân tán”.
Riêng với những loại vật liệu sử dụng trực tiếp nhưng nhiều lần, lâu dài cho công trình cần phải được tiến hành phân bổ theo công thức đã được ngầm định trong máy, cụ thể:
Giá trị cần phân bổ =
Giá trị VL luân chuyển - giá trị VL thu hồi
Số lần ước tính sử dụng
Giá trị phân bổ chỉ bao gồm giá trị vật liệu còn toàn bộ chi phí lắp đặt, tháo dỡ được hạch toán trực tiếp vào từng công trình, hạng mục công trình hoặc khối lượng xây lắp đang thi công.
* Trình tự kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
Công ty thực hiện giao khoán cho các Ban, Đội xây dựng. Đội trưởng sau khi nhận khoán sẽ căn cứ vào dự toán của từng công trình, hạng mục công trình để xác định định mức cho từng khoản mục chi phí cụ thể. Tuỳ theo tính chất của từng công trình, hạng mục công trình mà định mức các loại chi phí có sự khác nhau. Căn cứ vào đó Đội trưởng sẽ làm bảng giải trình tạm ứng cùng giấy đề nghị tạm ứng trình Giám đốc, Giám đốc sẽ căn cứ vào giá trị dự toán công trình và giấy đề nghị tạm ứng do Đội trưởng gửi lên để duyệt tạm ứng khoảng
Báo cáo thực tập tổng hợp GVHD: TS. Nguyễn Thị Minh Phương
do Ban, Đội tự ứng trước. Khi có quyết toán công trình giữa hai bên A và B thì kế toán Đội có trách nhiệm lập bảng kê hoàn chi phí công trình gửi lên Công ty để xin hoàn ứng lại số chi phí mà Đội đã ứng trước. Công ty sẽ hoàn lại cho Đội 3% tổng số chi phí mà Đội đã ứng trước và 10% thuế GTGT đầu ra. Tức là giá trị hoàn ứng cho Đội sẽ là 87% giá trị công trình nghiệm thu. Sau khi trừ đi số đã tạm ứng cho Đội, Công ty sẽ hoàn lại nốt số còn lại cho Đội. Còn ở Đội nếu giá trị thực hoàn (tổng chi phí thực tế phát sinh) lớn hơn giá trị được hoàn thì Đội phải tự chịu (lỗ), còn nếu nhỏ hơn thì Đội sẽ được hưởng (lãi).
Chính vì vậy, mà các Ban Đội luôn chủ động trong việc mua các loại nguyên vật liệu dùng cho hoạt động xây lắp nhờ đó tránh được tình trạng ứ đọng vật tư và cung ứng vật tư không hợp lý. Bộ phận kỹ thuật tính toán nhu cầu của quá trình sản xuất rồi thông báo cho bên cung ứng vật tư tìm nguồn và tổ chức thu mua. Tiếp theo cán bộ cung ứng mua nguyên vật liệu về sẽ nhập kho công trình.
Tại Ban, Đội: Khi vật liệu đã được nhập kho, kế toán Đội sẽ lập phiếu nhập kho làm 3 liên: Liên 1 được lại, liên 2 chuyển xuống kho, liên 3: đưa cho người bán để làm thủ tục thanh toán. Phần thuế GTGT: doanh nghiệp áp dụng hình thức tính thuế theo phương pháp khấu trừ. Khi vật liệu về nhập kho thì phần thuế GTGT đầu vào sẽ được tập hợp ghi vào TK 133-Thuế GTGT được khấu trừ để khấu trừ phần thuế GTGT đầu ra phải nộp.
Căn cứ vào kế hoạch sản xuất thi công, nhu cầu vật liệu thực tế và định mức tiêu hao vật liệu, tổ trưởng tổ thợ viết phiếu xin lĩnh vật tư. Sau đó chuyển cho cán bộ kỹ thuật và chủ nhiệm công trình duyệt.
Đội viết phiếu xuất kho: liên 1 lưu, liên 2 giao cho người nhận, liên 3 giao cho thủ kho. Việc theo dõi tình hình nhập-xuất-tồn hàng ngày được thủ kho theo dõi trên thẻ kho trên cơ sở các hoá đơn, chứng từ nhập-xuất nguyên vật liệu thủ kho tiến hành tính tổng hợp pháp, hợp lệ rồi ghi chép số thực nhập, thực xuất vào thẻ kho. Thẻ kho được mở theo từng thứ nguyên vật liệu theo từng tháng.
Tại phòng kế toán: Căn cứ vào các chứng từ, hoá đơn do kế toán đội chuyển lên, kế toán tổng hợp sẽ kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ của các chứng từ hoá đơn đó rồi căn cứ vào bảng kê hoàn chi phí cột chi phí nguyên vật liệu để lấy số liệu nhập vào máy. Sau khi nhập xong số liệu về chi phí nguyên vật liệu của từng công trình, hạng mục công trình đó máy sẽ tự động xử lý số liệu và chuyển vào sổ cái TK 621. Khi quá trình nhập liệu xong kế toán thực hiện thao tác kết chuyển toàn bộ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho các công trình, hạng mục công trình vào cuối năm và tính giá thành sản phẩm
Kết cấu tài khoản 621 như sau:
- Bên Nợ: Giá trị NVLTT thực tế xuất dụng cho việc sản xuất thi công
- Bên Có: Kết chuyển chi phí NVLTT sang tài khoản chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (TK 154).
Giá trị NVLTT xuất dùng không hết nhập lại kho.
TK 621 không có số dư cuối kỳ và được mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình để làm căn cứ tính giá thành sản phẩm xây lắp của Công ty.
Báo cáo thực tập tổng hợp GVHD: TS. Nguyễn Thị Minh Phương
Để làm rõ quá trình hạch toán trên em xin lấy ví dụ quá trình hạch toán “Công trình tòa nhà số 04 Chính Kinh ” để minh hoạ:
Để theo dõi chi tiết tình hình nguyên vật liệu khi vật tư được chuyển đến kho của xí nghiệp, bộ phận cung ứng và thủ kho vào phiếu xuất kho hoặc hoá đơn giá trị gia tăng của người bán để lập phiếu nhập kho (Biểu số 2.1)
Biểu 2.1: Phiếu nhập kho Công ty CP bất động sản Hà
Nội Sông Hồng
Mẫu số 01-VT
Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng
BTC
PHIẾU NHẬP KHO
Ngày 01 tháng 06 năm 2014 Số: 305
Người giao hàng: Nguyễn Ngọc Dương Nhập tại kho:
ST
T Tên,nhãn hiệu,quy cách phẩm chất vật tư
Mã số Đvt Số lượng Đơn giá Thành
tiền Yêu cầu Thựcnhập 01 Xi măng Hoàng Thạch Tấn 15 15 1.057.273 15.859.095 02 Dầu Điezen lít 2500 2500 16.190 40.475.000 Cộng 56.334.0 95 Tổng số tiền bằng chữ: Năm mươi sáu triệu, ba trăm ba mươi tư
Số chứng từ gốc kèm theo: 04
Ngày 01 tháng 6 năm 2014
Trên phiếu nhập kho trách nhiệm ghi được quy định như sau :
- Chỉ tiêu tên vật tư số lượng nhập theo chứng từ do bộ phận cung ứng ghi.
- Chỉ tiêu số lượng thực nhập do thủ kho ghi - Chỉ tiêu đơn giá, thành tiền do kế toán ghi
Tại xí nghiệp, người trực tiếp quản lý và chế tạo việc sản xuất thi công ở công trình là các đội trưởng tổ sản xuất. Ví thế, khi cần vật tư để thi công tổ trưởng tổ sản xuất lập phiếu yêu cầu cung ứng vật tư (Biểu số 2.2) đợi ký duyệt xuống kho lĩnh vật tư.
Biểu số 2.2 : Phiếu yêu cầu cung ứng vật tư Công ty Cổ phần Bất động sản Hà Nội Sông Hồng
PHIẾU YÊU CẦU CUNG ỨNG VẬT TƯ
Ngày 05 tháng 10 năm 2014
STT Tên vật tư Đơn vị
tính
Số
lượng Lý do sử dụng
1 Gạch Viên 10.000 Xây dựng tường
bao 2 Xi măng Hoàng Thạch Tấn 15 Xây dựng tường bao Người lập phiếu (Ký, họ tên) Người giao hàng (Ký, họ tên) Thủ kho (Ký, họ tên) TTĐV (Ký, họ tên)
Báo cáo thực tập tổng hợp GVHD: TS. Nguyễn Thị Minh Phương
Bộ phận kỹ thuật Chỉ huy công
trường
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Cán bộ phòng cung ứng lập phiếu xuất kho (Biểu số 2.3) và chuyển cho người phụ trách phòng cung ứng ký duỵêt sau đó tổ trưởng tổ sản xuất mang phiếu xuất kho tới thủ kho để nhận vật tư. Sau khi xuất kho, thủ kho ghi ...ngày ...tháng....năm xuất kho, ghi cột số lượng thực xuất rồi ký vào phiếu xuất kho và người nhận vật tư cũng phải ký vào phiếu xuất kho.
Trên phiếu xuất kho, trách nhiệm được quy định như sau :
Chỉ tiêu tên vật tư, số lượng yêu cầu, ĐVT do bộ phận cung ứng ghi Chỉ tiêu số lượng thực xuất do thủ kho ghi
Chỉ tiêu đơn giá, thành tiền do kế toán ghi
Biểu 2.3: Phiếu xuất kho Công ty CP bất động sản Hà
Nội Sông Hồng
Mẫu số 01-VT
Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng
BTC
Ngày 01 tháng 06 năm 2014 Số: 305
Người nhận hàng: Nguyễn Văn Mạnh
Lý do xuất kho: Xuất thi công công trình số 04 Chính Kinh Xuất tại kho:
ST
T Tên,nhãn hiệu,quy cách phẩm chất vật tư
Mã số Đvt Số lượng Đơn giá Thành
tiền Yêu cầu Thựcxuất 01 ThépΦ6 TΦ6 kg 1500 1500 12.950 19.425.0 00 02 XM PC 30 PC30 Tấn 15 15 1.057.2 73 15.859.095 Cộng 35.284.0 95 Tổng số tiền bằng chữ: Ba mươi lăm triệu, hai trăm tám mươi tư nghìn, không trăm chin mươi lăm đồng
Số chứng từ gốc kèm theo: 06 Ngày 01 tháng 6 năm 2014 Người lập phiếu (Ký, họ tên) Người giao hàng (Ký, họ tên) Thủ kho (Ký, họ tên) TTĐV (Ký, họ tên)
Báo cáo thực tập tổng hợp GVHD: TS. Nguyễn Thị Minh Phương
Biểu 2.4: Hóa đơn giá trị gia tăng HOÁ ĐƠN GTGT Liên 2 Số : 239 Ngày 16/10/2014 S T T Tên, nhãn hiệu qui định phẩm chất vật tư Đơn vị tính Số lượng
Đơn giá Thành tiền
01 Thiết bị XD CB bộ 01 160 000 000 160 000 000 . Cộng tiền hàng: 160 000 000đ
Thuế suất GTGT 10% Tiền Thuế GTGT: 16 000 000đ
Tổng tiền thanh toán: 176 000 000đ
Số tiền viết bằng chữ: một trăm bảy mươi sáu triệu đồng.
Người mua hàng Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị
Cuối tháng, kế toán xí nghiệp tổng hợp sắp xếp toàn bộ các chứng từ gốc liên quan đến Nhập - Xuất vật tư gửi lên phòng Tài chính kế toán Công ty làm căn cứ ghi sổ và lập báo cáo.
2.2.2.3. Quy trình ghi số tổng hợp
Các chứng từ gốc được gửi lên phòng Tài chính công ty sẽ kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ và chính xác sau đó kế toán công ty sẽ tiến hành ghi số. Căn cứ vào các phiếu xuất kho kế toán công ty sẽ lập lại “ Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ” để phân bổ vật tư cho các đối tượng sử dụng phục vụ cho việc tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm.
Biểu số 2.5: Bảng phân bổ nguyên vật liệu, CCDC Công ty CP bất động sản
Hà Nội Sông Hồng
Mẫu số: 02-VT
Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC
Ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC
BẢNG PHÂN BỔ NGUYÊN VẬT LIỆU, CCDC
Tháng 10 năm 2014
ĐVT: đồng STT Ghi có TK
Báo cáo thực tập tổng hợp GVHD: TS. Nguyễn Thị Minh Phương 71 Công trình số 04 Chính Kinh 457.362.100 Công trình Ecopark 563.248.971 2 TK 623 - Công trình số 04 Chính Kinh 25.347.892 3 TK 627 ….. - Cộng 1.045.958.9 63 - Ngày 31 tháng 10 năm 2014
Người lập biểu Thủ trưởng (ký, họ tên) (ký , họ tên) Dựa vào các chứng từ gốc liên quan đến chi phí NVLTT phát sinh tiến hành vào sổ chi tiết TK 621 ( biểu số 2.5) và sổ nhật ký chung (biểu số 2.6). Từ sổ Nhật ký chung vào sổ cái TK 621 ( Biểu số 2.7). Cuối quý từ sổ chi tiết TK 621 vào sổ tổng hợp chi tiết. Những công việc này đều được thực hiện trên máy tính, kế toán viên chỉ cần nhập chứng từ vào máy, phần mền kế toán sẽ tự động thực hiện công việc vào sổ, chi tiết TK 621, sổ nhật ký chung và sổ cái TK 621. Cuối quý kế toán viên phải khoá sổ cái TK 621 và tổng hợp chi tiết TK 621 để đối chiếu số liệu. Hai sổ đó là sổ tổng hợp toàn bộ chi phí NVLTT của tất cả các công trình mà công ty sản xuất thi công trong kỳ và hai sổ đó là sự tổng hợp của các sổ chi tiết tài khoản 621 của từng công trình, hạng mục công trình. Sổ chi tiết TK 621 là cơ sở để kế toán lập “ Bảng tổng hợp chi phí sản xuất” của từng công trình hạng mục công trình.
Nội Sông Hồng Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC
Ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 621
Tên công trình: Số 04 Chính Kinh Quý 4 năm 2014
Chứng từ
Diễn giải TKđối
ứng Số tiền Nợ Có HĐ189 14/0 9 Chuyển từ NKĐBmua hàng 331 22.500.000 Cộng phát sinh tháng 9 22.500.000 PXK15
1 04/10 Xuất kho NVL choxây lắp 152 68.500.000 PXK15
6 23/10 Xuất xi măng chothi công 754.892.133 Cộng phát sinh
tháng 10 823.392.133
PXK15
9 16/11 Xuất kho NVL choxây lắp 152 80 000 000 Cộng phát sinh tháng 11 80.000.000 PXK15 9 05/12 Chuyển từ NKĐBmua hàng 331 160.000.000 KC 70 31/1 2 KC chi phí NVLTTquý IV 154 1.063.392.133 Cộng phát sinh quý IV 1.063.392.133 1.063.392.133
Từ sổ chi tiết TK 621 trên ta thấy tổng chi phí NVLTT của công trình xây dựng Số 04 Chính Kinh quý VI năm 2014 là 1.063.392.133 đồng.
Báo cáo thực tập tổng hợp GVHD: TS. Nguyễn Thị Minh Phương Biểu số 2.7: Nhật ký chung Công ty CP bất động sản Hà Nội Sông Hồng Mẫu số: S36 -DN Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC
Ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC NHẬT KÝ CHUNG Năm 2014 (Trích nhật ký chung - chứng từ tháng 10) ĐVT: đồng NTGS Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Số phát sinh Nợ Có
Số trang trang trước chuyển sang 01/10/1 4 HĐ 0521 01/10/1 4 Mua NVL nhập kho 152 331 63.000.000 63.000.000 02/10/1 4 HĐ 0528 01/10/0 9 Hạch toán thuế GTGT được khấu trừ 133 331 6.300.000 6.300.000 15/10/1 4 PXK 417/Đ N 07/10/0 9 Xuất kho NVL 621 152 89.320.000 89.320.000 21/10/1 4 PXK 423/Đ N 10/10/0 9 XK gạch 621 152 10.000.000 10.000.000 28/10/1 4 PXK 501/H T 12/10/0 9 Xuất kho thép 621 152 35.670.000 35.670.000
Biểu số 2.8: Sổ cái tài khoản 621