Do đặc điểm của cụng ty là cụng ty xõy dựng nờn quy trỡnh sản xuất cũng mang đặc trưng của cụng ty xõy dựng, dễ thấy đú là: Trước tiờn là khi cú hợp đồng xõy lắp thỡ tiến hành lờn dự toỏn thi cụng cụng trỡnh, vật liệu mua về được chuyển tới chõn cụng trỡnh và được tiến hành thi cụng. Đến khi hoàn thành, cụng trỡnh được quyết toỏn và tiến hành bàn giao sau khi bờn A chấp nhận nhiệm thu. Đến đõy quỏ trỡnh sản xuất sản phẩm xõy dựng mới được coi là kết thỳc. Như vậy quy trỡnh sản xuất sản phẩm được khải quỏt qua sơ đồ sau:
Vật liệu Thi cụng Hoàn thành
Nhiệm thu Cụng trỡnh (hạng mục cụng trỡnh)
Hỡnh 2.2: Sơ đồ quy trỡnh sản xuất sản phẩm xõy dựng 2.1.3. Đặc điểm tổ chức cụng tỏc kế toỏn tại cụng ty.
2.1.3.1. Đặc điểm tổ chức bộ mỏy kế toỏn.
Xuất phỏt từ yờu cầu tổ chức sản xuất, quản lý và trỡnh độ quản lý, cụng ty TNHH xõy dựng và thương mại CDT tổ chức cụng tỏc kế toỏn theo hỡnh thức tập trung. Trong bộ mỏy kế toỏn của cụng ty, mỗi kế toỏn viờn cú thể kiờm nghiệm nhiều phầm hành kế toỏn khỏc nhau. Mỗi người cú chức năng, nhiệm vụ và quyền hạn riờng. Bộ mỏy kế toỏn tập trung ở phũng kế toỏn với mụ hỡnh như sau:
Hỡnh 2.3 : Sơ đồ tổ chức bộ mỏy kế toỏn
- Kế toỏn trưởng: Cú nhiệm vụ tổ chức bộ mỏy kế toỏn trờn cơ sở xỏc định đỳng số lượng cụng tỏc kế toỏn, chịu trỏch nghiệm về chuyờn mụn nghiệp vụ kế toỏn, tài chớnh của cụng ty. Kế toỏn trưởng cú nhiệm vụ phổ biến chủ trương và chỉ đạo việc thực hiện cỏc chủ trương về chuyờn mụn nghiệp vụ của mỡnh; ký duyệt cỏc tài liệu.
Kế toỏn trưởng Kế toỏn thuế Kế toỏn giỏ thành Kế toỏn vốn bằng tiền Kế toỏn toỏn tổng hợp
- Kế toỏn thừa hành: Quan hệ giữa cỏc kế toỏn phần hành là quan hệ ngang bằng cú tớnh chất tỏc nghiệp, khụng phải là quan hệ chủ đạo. Kế toỏn phần hành phải cú trỏch nhiệm liờn hệ với cỏc kế toỏn tổng hợp để hoàn thành việc ghi sổ tổng hợp hoặc lập bỏo cỏo kế toỏn chung khỏc ngoài bỏo cỏo kế toỏn phần hành. Ngoài ra kế toỏn phần hành cũn cú chức năng nhiệm vụ như sau:
• Kế toỏn tổng hợp: cú nhiệm vụ tổng hợp cỏc vấn đề thuộc về kế toỏn của cụng ty: lập bảng cõn đối kế toỏn, thực hiện cụng tỏc kế toỏn cuối kỡ, lập bỏo cỏo quản trị và bỏo cỏo tài chỳnh theo định kỡ hoặc theo yờu cầu đột xuất...
• Kế toỏn vốn bằng tiền: phản ỏnh kịp thời tỡnh hỡnh thu chi và tồn quỹ tiền mặt, TGNH, thường xuyờn đúi chiếu tiền mặt tồn quỹ và TGNH thực tế với sổ.
• Kế toỏn giỏ thành: Tớnh giỏ thành và lựa chọn phương ỏn tớnh giỏ thành phự hợp với đặc điểm của đơn vị.
• Kế toỏn thuế: chịu trỏch nhiệm về số thuế của doanh nghiệp, định kỡ phải đối chiếu số thuế phải nộp với ngõn sỏch nhà nước.
2.1.3.2. Hỡnh thức tổ chức sổ kế toỏn
Niờn độ kế toỏn: bắt đầu từ ngày 01/01 đến ngày 31/12
Đơn vị tiền tệ sử dụng: Việt Nam đồng
Phương phỏp tớnh thuế giỏ trị gia tăng: Phương phỏp khấu trừ
Phương phỏp hạch toỏn hàng tồn kho: phương phỏp KKTX
Phương phỏp tớnh giỏ thành sản phẩm: phương phỏp giản đơn kết hợp với phương phỏp hệ số.
Phương phỏp đỏnh giỏ sản phẩm làm dở: theo chi phớ NVL trực tiếp
Hỡnh thức kế toỏn nhật ký chung sử dụng cỏc loại sổ kế toỏn chủ yếu sau: sổ nhật ký chung, sổ cỏi, sổ thẻ chi tiết.
Quy trỡnh luõn chuyển chứng từ của hỡnh thức nhật ký chung như sau:
Hàng ngày, căn cứ vào chứng từ gốc, cỏc đối tượng cần theo dừi chi tiết, kế toỏn ghi vào sổ, thẻ kế toỏn chi tiết liờn quan đồng thời ghi vào sổ nhật ký chung, sau đú cuối thang từ nhật ký chung chuyển ghi vào sổ cỏi cú liờn quan.
Cuối thỏng, cuối quý, cuối năm cộng số liệu trờn sổ cỏi lập bảng cõn đối số phỏt sinh, đồng thời lập bảng tổng hợp chi tiết. Từ bảng cõn đối số phỏt sinh và bảng tổng hợp chi tiết sẽ lập bỏp cỏo tài chớnh.
Hỡnh thức kế toỏn nhật ký chung tại cụng ty được thể hiện qua sơ đồ sau:
Ghi hàng ngày:
Chứng từ kế toán
Sổ NHậT Ký CHUNG
Sổ nhật ký
đặc biệt Sổ, thẻ chi tiết kế toán
Sổ cái
Bảng tổng hợp chi tiết Bảng cân đối số
phát sinh
Kiểm tra đối chiếu:
Hỡnh 2.4: Sơ đồ trỡnh tự ghi sổ theo hỡnh thức nhật ký chung.
2.2. Thực trạng kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm tại cụng ty TNHH xõy dựng và thương mại CDT.
2.2.1. Đối tượng tập hợp chi phớ tại cụng ty xõy dựng và thương mại CDT.
Đối tượng tập hợp chi phớ sản xuất là phạm vi giới hạn mà phạm vi giới hạn sản xuất cần được lập. Việc xỏc định đỳng đắn đối tượng tập hợp chi phớ cú ý nghĩa quan trọng đối với chất lượng cũng như hiệu quả cụng tỏc hạch toỏn chi phớ và tớnh giỏ thành sản phẩm.
Quỏ trỡnh sản xuất của cụng ty TNHH xõy dựng và thương mại CDT phụ thuộc vào cỏc hợp đồng xõy dựng và cỏc hợp đồng giao thầu. Bởi vậy đối tượng tập hợp chi phớ sản xuất của cụng ty là theo từng cụng trỡnh hay hạng mục cụng trỡnh.
2.2.2. Đối tượng tớnh giỏ và kỳ tớnh giỏ tại cụng ty xõy dựng và thương mại CDT.
Đối tượng tớnh giỏ thành: Do tớnh chất phức tạp, khụng liờn tục, phụ thuộc vào cỏc hợp đồng giao khoỏn nờn đối tượng tớnh giỏ thành của sản phẩm xõy dựng cũng là tớnh theo từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh.
Kỳ tớnh giỏ: Do cỏch tớnh giỏ đi theo từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh nhất định nờn kỳ tớnh giỏ được xỏc định khi kết thỳc cụng trỡnh.
2.2.3. Phõn loại chi phớ.
Chi phớ trực tiếp: Là những chi phớ cụ thể cú liờn quan tới việc hoàn thành cụng trỡnh (hạng mục cụng trỡnh). Cỏc chi phớ này cú thể tập hợp một cỏch trực tiếp bao gồm
- Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp: là chi phớ nguyờn liệu, vật liờu được chuyển tới nhằm thực hiện cụng tỏc thi cụng và hoàn thành cụng trỡnh như: Gạch, cỏt, sỏi, xi măng...
- Chi phớ nhõn cụng trực tiếp: là toàn bộ lương và cỏc khoản trớch theo lương phải trả cho cụng nhõn trực tiếp xõy dựng thực hiện cho một cụng trỡnh (hạng mục cụng trỡnh) nhất định.
Chi phớ giỏn tiếp: Là những chi phớ cú liờn quan tới nhiều cụng trỡnh mà khụng thể tập hợp riờng rẽ cho từng cụng trỡnh riờng biệt như chi phớ cho bộ phận quản lý, chi phớ này được tập hợp chung và được phõn bổ theo tiờu chớ tiền cụng phải trả cho cụng nhõn thi cụng ở mỗi cụng trỡnh, từ đú xỏc định được chi phớ chung cần phõn bổ cho mỗi cụng trỡnh.
2.2.4. Kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất tại cụng ty TNHH xõy dựng và thương mại CDT.
Tại cụng ty TNHH xõy dựng và thương mại CDT chi phớ được tập hợp trực tiếp vào tài khoản 154 – chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang.
Vào ngày 31/07/2008 Cụng ty TNHH xõy dựng và thương mại CDT đó ký 1 hợp đồng với Ngõn hàng phỏt triển Việt Nam về việc tu sửa trụ sở tại địa chỉ số 25A Cỏt Linh, Đống Đa, Hà Nội. Theo hợp đồng số 21/HĐKT với giỏ trị hợp đồng là: 165.000.000 đồng (một trăm sỏu mươi năm triệu đồng) bao gồm cả thuế GTGT, với thời gian thi cụng trong vũng 1 thỏng kể từ ngày 01/08/08.
Căn cứ vào hợp đồng, cụng ty đó lập dự toỏn, và tiến hành thi cụng cụng trỡnh. Từ đú quỏ trỡnh tập hợp chi phớ sản xuất được tiến hành như sau:
2.2.4.1. Kế toỏn nguyờn vật liệu trực tiếp.
Cụng ty TNHH xõy dựng và thương mại CDT thực hiện quỏ trỡnh kiểm nhận nguyờn vật liệu trực tiếp ngay tại cụng trỡnh, khụng qua kho, cú nghĩa là nguyờn vật liệu khi mua về sử dụng cho cụng trỡnh nào thỡ được chuyển trực tiếp tại cụng trỡnh đú. Quỏ trỡnh đú thể hiện qua sơ đồ sau:
Hỡnh 2.5: Sơ đồ quỏ trỡnh kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất (NVL trực tiếp)
Như võy, tại cụng ty TNHH xõy dựng và thương mại CDT cỏc chi phớ khụng được tập hợp thụng qua cỏc tài khoản 621 – chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp, 622 – chi phớ nhõn cụng trực tiếp, 623 – chi phớ mỏy thi cụng, 627 – chi phớ sản xuất chung; mà được tập hợp trực tiếp về tài khoản 154 – chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang, tớnh cho tung đối tượng cụng trỡnh nhất định.
Đối với nguyờn vật liệu trực tiếp căn cứ vào cỏc hoỏ đơn mua hàng để tớnh và tập hợp. Quỏ trỡnh này được định khoản như sau:
• Phản ỏnh quỏ trỡnh mua nguyờn vật liệu khi nhận được hoỏ đơn GTGT: Nợ TK 154 TK 111, 112 TK 133 TK 154 TK 331 Trả tiền người c.cấp Chuyển tới c.trỡnh NVL mua về
Cú TK 331
• Phản ỏnh quỏ trỡnh thanh toỏn tiền: Nợ TK 331
Sau khi nhận được hoỏ đơn GTGT và tiến hành kiờm nhận nguyờn vật liệu, lập phiếu chi và tiến hành thanh toỏn cho người bỏn.
GIÁ TRỊ GIA TĂNG Liờn 2: Giao khỏch hàng
Ngày.19..thỏng.8..năm..2008...
NR/2008B
0014512
Đơn vị bỏn hàng:C.ty TNHH MTV TB điện và chiếu sỏng HẢI QUỲNH HƯNG
Địa chỉ: Tổ 16, ngừ 296/61 số 23Lĩnh Nam, P. Lĩnh Nam,Hoàng Mai, Hà Nội
Số tài khoản:...
Điện thoại: MST: 0102306773
Họ tờn người mua hàng:
Tờn đơn vị: C.ty TNHH xõy dựng và thương mại CDT
Địa chỉ: 15, Hàn Thuyờn, Hà Nội
Số tài khoản:...
Hỡnh thức thanh toỏn: Tiền mặt MST: 0101115688
STT Tờn hàng hoỏ, dịch vụ ĐVT Số lượng Đơn giỏ Thành tiền
A B C 1 2 3 = 1 x 2 01 02 03 04 05 06 07 08 Ổ cắm 1lỗ clipsal Ổ đụi 2 chấn S18U2 Hạt cụng tắc Clipsal Ổ điện thoại 530R540 Ổ tivi S30TV75XSM Đế nối CNCK 157RL Attomat PS45N1P20A Mặt ổ 5 lỗ sanxing cỏi cỏi cỏi cỏi cỏi cỏi cỏi cỏi 2 2 32 2 2 6 6 8 32500 20000 6100 21000 18000 2600 21500 3500 65000 40000 195200 42000 36000 15600 129000 28000 Cộng tiền hàng: 560800 Thuế suất GTGT: 10% Tiền thuế GTGT: 56080 Tổng tiền thanh toỏn: 616880 Số tiền vớờt bằng chữ: Sỏu trăm mười sỏu nghỡn tỏm trăm tỏm mươi tỏm đồng.
Người mua hàng (Ký, ghi rừ họ tờn) Người bỏn hàng (Ký, ghi rừ họ tờn) Thủ trưởng đơn vị (Ký, đúng dấu ghi rừ họ tờn)
PHIẾU CHI Số phiếu: 045 Ngày 20/08/2008 Tài khoản cú:111 Tài khoản Đ/Ư: 154, 133 Người nhận tiền: Anh Sỹ.
Địa chỉ: Bộ phận kỹ thuật.
Về khoản: Mua thiết bị điện cho cụng trỡnh lắp đặt NHPTVN
Số tiền: 617.000
Bằng chữ: Sỏu trăm mười bảy nghỡn đồng chẵn./ Kốm theo: Hoỏ đơn GTGT số 0014512
THỦ TRƯỞNG ĐƠN VỊ
(Đó ký)
KẾ TOÁN TRƯỞNG
(Đó ký)
KẾ TOÁN THANH TOÁN
(Đó ký) Đó nhận đủ số tiền (viết bằng chữ):………... ... THỦ QUỸ ( Đó ký) Ngày 16 thỏng 07 năm 2008 NGƯỜI NHẬN TIỀN (Đó ký) 2.2.4.2. Kế toỏn nhõn cụng trực tiếp.
CễNG TY TNHH XÂY DỰNG & THƯƠNG MẠI CTD 15 Hàn Thuyờn – Hà Nội
Mẫu số 02-TT (QD số15/2006/QĐ-BTC
ngày 30/02/2006 của BTC)
Tương tự như chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp, chi phớ nhõn cụng trực tiếp cũng được tập hợp trực tiếp vào tài khoản 154 – Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang.
Định kỳ hàng ngày kế toỏn thực hiện chấm cụng và lập bảng chấm cụng của cụng nhõn trong từng đội thi cụng. Sau đú tớnh lương phải trả cho người lao động theo cụng thức: Lương phải trả cho cụng nhõn = Mức lương phải trả cho 1 người trong 1 ngày X Ngày cụng
Sau dú dựa vào bảng chấm và tổng tiền lương phải trả cho mỗi đội cụng tiến hành lập bảng tớnh và phõn bổ tiền lương và bảo hiểm xó hội, bảo hiểm y tế và kinh phớ cụng đoàn theo tỷ lệ quy định như sau:
• Bảo hiểm xó hội 20% (trong đú 15% doanh nghiệp chịu, 5% cụng nhõn chịu).
• Bảo hiểm y tế 3% (trong đú 2% doanh nghiệp chịu, 1% cụng nhõn chịu). • Kinh phớ cụng đoàn 2% ( doanh nghiệp chịu).
Sau đú định kỳ hàng thỏng lập bảng thanh toỏn tiền lương và thanh toỏn lương cho cụng nhõn của cỏc đội xõy dựng.
BẢNG CHẤM CễNG VÀ CHIA LƯƠNG CỦA ĐỘI THI CễNG SỐ 3
TT Họ và tờn Số hiờu cn
BL Số Ngày trong thỏng theo giờ cụng
TSNC Tổng số tiền cụng 70000/ 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 Ngày 16 17 18 19 20 21 22 32 24 25 26 27 28 29 30 31 1 Lờ Văn Tuõn TT x x x X X cn x x x x x x cn x x 24 1680000 x x x X Cn x x x x x x cn x 2 Lại Văn Vượng CN x x x X X cn x x x x x x cn x x 24 1680000 x x x X Cn x x x x x x cn x 3 Lại Văn Thuấn CN x x x X X cn x x x x x x cn x x 24 1680000 x x x X Cn x x x x x x cn x 4 Trần Văn Tuấn CN x x x X X cn x x x x x x cn x X 23 1610000 x x x X Cn x x x x x cn x 5 Lưu CN x x x X Cn cn x x x x x x cn x x 23 1610000
6 Trần Anh Tựng CN x x x X X cn x x x x x x cn x x 22 1540000 x x x X Cn x x x x x x 7 Nguyễn Văn Tuấn CN x x x X X cn x x x x x x cn x x 23 1610000 x x x X Cn x x x x x x cn 8 Phạm Văn CN x x x X X cn x x x x x x cn x x 24 1680000 Mười x x x X Cn x x x x x x cn x 9 Nguyến Hữu Luận CN x x x X X cn x x x x x x cn x X 24 1680000 x x x X Cn x x x x x x cn x x 10 Tạ Quang Dũng CN x x x X cn x x x x x x cn x 23 1610000 x x x X Cn x x x x x cn x x x Tổng 234 16380000 Người chấm cụng Ngày 31 thỏng 7 năm 2008 Kế toỏn
Cụng ty TNHH xõy dựng và thương mại CDT
Đ/c: 15, Hàn Thuyờn, Hà Nội
BẢNG PHÂN BỔ TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG
Thỏng 8 năm 2008 Đơn vị tớnh: VNĐ TT Cú TK Nợ TK Lương cơ bản
TK 334 – phải trả CNV TK 338 - phải trả, phải nộp khỏc Lương chớnh Lg Phụ Tổng 334 3382 3383 3384 Tổng 338 I TK 154 - CP SXKD dở dang 30600000 42570000 42570000 851400 4590000 612000 6053400 48623400 1 Đội 1 7200000 11340000 11340000 226800 1080000 144000 1450800 12790800 2 Đội 2 6000000 9450000 9450000 189000 900000 120000 1209000 10659000 3 Đội 3 12000000 16380000 16380000 327600 1800000 240000 2367600 18747600 4 Nhõn viờn QL C.tr 5400000 5400000 5400000 108000 810000 108000 1026000 6426000 II TK 334 - phải trả CNV 1530000 306000 1836000 1836000
Cụng ty TNHH xõy dựng và thương mại CDT Đ/c: 15, Hàn Thuyờn, Hà Nội
BẢNG THANH TOÁN TIỀN LƯƠNG CễNG NHÂN ĐỘI 3
Thỏng 8 năm 2008
STT Tờn CN CV NC Lương
được Cỏc khoản khấu trừ vào lương Thực lĩnh Ghi chỳ BHXH,
BHYT Tạm ứng
TTN
CN Tổng
1 Lờ Văn Tuõn TT 24 1680000 72000 100000 172000 1508000
2 Lại Văn Vượng CN 24 1680000 72000 200000 272000 1408000
3 Lại văn Thuấn CN 24 1680000 72000 150000 222000 1458000
4 Trần Văn Tuấn CN 23 1610000 72000 50000 122000 1488000
5 Lưu quang thuận CN 23 1610000 72000 70000 142000 1468000
6 Trần Anh Tựng CN 22 1540000 72000 72000 1468000
7 Nguyễn Văn Tuấn CN 23 1610000 72000 120000 192000 1418000
8 Phạm Văn Mười CN 24 1680000 72000 160000 232000 1448000
9 Nguyễn Hữu Luận CN 24 1680000 72000 150000 222000 1458000
10 Tạ Quang Dũng CN 23 1610000 72000 100000 172000 1438000
2.2.4.3. Kế toỏn chi phớ sản xuất chung.
Chi phớ sản xuất chung tại cụng ty bao gồm: chi phớ nhõn viờn quản lý đội, chi phớ cụng cụ dung cụ, chi phớ khấu hao tài sản cố định, chi phớ dịch vụ mua ngoài và một số chi phớ khỏc bằng tiền.
-Chi phớ nhõn viờn quản lý bao gồm: tiền lương và cỏc khoản trớch theo lương của nhõn viờn quản lý đội.
-Chi phớ cụng cụ dụng cụ bao gồm: cỏc cụng cụ dụng vụ như: bay, cuốc, sẻng, kỡm, thước, bỳa...
-Chi phớ khấu hao TSCĐ là những chi phớ khấu hao mỏy múc cú giỏ trị lớn. -Chi phớ dịch vụ mua ngoài là cỏc chi phớ về điện, nước, điện thoại mà bờn