- Bổ sung thêm bất cứ bước công việc nào được yêu cầu bởi chiến lược kiểm toán hoặc do kết quả của các thủ tục
CÔNG TY TNHH MỘT THÀNH VIÊN THAN HẠ LONG – VINACOMIN Niên độ kế toán: Năm 2012Tham chiếu:
Khoản mục thực hiện: Doanh thu Người thực hiện:
Bước công việc: Phân phối doanh thu Ngày thực hiện:10/01/2013 Chỉ tiêu Năm 2012 Năm 2011 Chênh lệch
+/- %
Doanh thu 2.112.500.640.788 1.658.774.714.56
1 453.725.926.227 27,4Người kiểm tra: Người kiểm tra:
Ngày thực hiện:
(Nguồn: Công ty TNHH một thành viên Than Hạ Long – VINACOMIN)
Kiểm toán viên thấy rằng doanh thu của công ty trong năm 2012 tăng cao hơn so với năm 2011, tăng lên 453.725.926.227đ tương ứng với 27,4%. Để biết được lý do tại sao trong năm 2012 doanh thu của công ty có thể tăng cao như vậy thì kiểm toán viên đã tiến hành phỏng vấn kế toán và thu thập thông tin của công ty.
Giải trình của kế toán công ty: doanh thu của công ty năm nay tăng hơn năm trước là do trong năm nay công ty đã mở rộng thêm một số loại hình kinh doanh.
Theo những nguồn tin và những thông tin mà kiểm toán viên thu thập đuợc thì đúng năm nay công ty đã có sự mở rộng về quy mô sản xuất, kiểm toán viên tiến hanh so sánh doanh thu đối với mặt hàng cũ vẫn tăng đều đặn qua các năm, cho nên những
biến động về mặt doanh thu của công ty được kiểm tóan viên đánh giá là hoàn toàn hợp lý.
+ Đối chiếu số liệu:
Sau khi xem xét các thủ tục phân tích đối với khoản mục doanh thu kiểm toán viên tiến hành đối chiếu số liệu từ Báo cáo kết quả kinh doanh với bản tổng hợp các tài khoản, sổ cái, sổ chi tiết tài khoản 511, nhật ký bán hàng. Sau đó, kiểm toán viên tiến hành chuyển sổ, cộng sổ thông qua giáy tờ làm việc:
Bảng 2.4: Kiểm tra chi tiết doanh thu.
CÔNG TY TNHH MỘT THÀNH VIÊN THAN HẠ LONG – VINACOMINNiên độ kế toán: Năm 2012 Tham chiếu: Niên độ kế toán: Năm 2012 Tham chiếu:
Khoản mục thực hiện: Doanh thu Người thực hiện:
Bước công việc: Đối chiếu sổ sách Ngày thực hiện:10/01/2013
Doanh thu
Số phát sinh nợ 2.112.500.640.788
Số phát sinh có 2.112.500.640.788
Kết luận: số liệu chi tiết trên sổ cái được cộng dồn chính xác.
Người kiểm tra: Ngày thực hiện:
(Nguồn: Công ty TNHH một thành viên Than Hạ Long – VINACOMIN)
+ Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết:
Công ty TNHH một thành viên Than Hạ Long - VINACOMIN là công ty có thị trường hoạt động tương đối rộng, khách hàng của công ty hầu hết trên khắp cả nước nên các nghiệp vụ liên quan đến khoản mục doanh thu là tương đối lớn. Chính vì vậy, kiểm toán viên không thể kiểm tra chi tiết hết được các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, các hóa đơn bán hàng do mất rất nhiểu thời gian nên kiểm toán viên sẽ tiến hành chọn mẫu và theo nguyên tắc kiểm toán viên sẽ tiến hành chọn mẫu đảm bảo được tính đại diện cho tổng thể. Điều này giúp cho kiểm toán viên có thể suy rộng từ mẫu một cách chính xác, góp phần nâng cao chất lượng cuộc kiểm toán và giảm thiểu được rủi ro kiểm toán. Thông thường, kiểm toán viên thường chọn những mẫu với những nghiệp vụ phát sinh với quy mô lớn, hoặc chọn theo kinh nghiệm của kiểm toán viên cho rằng nghiệp vụ đó chứa đựng nhiều sai phạm.
Kiểm toán viên tiến hành chọn các hóa đơn có giá trị lớn. Bên cạnh đó kiểm toán viên còn lựa chọn một số hợp đồng kinh tế, phiếu xuất kho, phiếu kế tóan để kiểm tra chi tiết.
- Thực hiện kiểm tra tính đúng kỳ:
Đây là công việc rất quan trọng liên quan đến việc ghi chép của kế toán trong công ty vì trên thực tế có rất nhiều công ty khai tăng hoặc giảm doanh thu nhằm có lợi cho bản thân doanh nghiệp mình bằng cách ghi các nghiệp vụ bán hàng xảy ra trong năm tài chính hiện hành hoặc ngược lại.
- Kiểm tra chi tiết các khoản giảm trừ doanh thu:
Các khoản giảm trừ doanh thu bao gồm: chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán,… Các khách hàng của công ty thường đặt mua với lượng hàng hóa lớn nên chính sách giá của công ty với các khách hàng là như nhau và chất lượng được đảm bảo nên tại công ty ít phát sinh việc giảm giá hàng bán.
Kết thúc quá trình kiểm tra chi tiết khoản mục doanh thu kiểm tóan viên tổng hợp lại các vấn đề phát sinh và đưa ra ý kiến nhận xét.
Bảng 2.5: Kết luận kiểm toán khoản mục doanh thu. CÔNG TY TNHH MỘT THÀNH VIÊN THAN HẠ LONG – VINACOMIN Niên độ kế toán: Năm 2012 Thamchiếu:
Người thực hiện: KẾT LUẬN KIỂM TOÁN
Công việc đã tiến hành đối với phần doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ đã tiến hành theo chương trình kiểm toán
Kết luận: dựa vào kết quả công việc cho thấy: cơ sở dẫn liệu cho phần Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thích hợp trên các khía cạnh trọng yếu và tổng số phát sinh 2.112.500.640.788đ là trung thực theo đúng các nguyen tắc kế toán được chấp nhận chung và được lập nhất quán với các năm trước.
* Thực hiện thử nghiệm cơ bản đối với các khoản phải thu khách hàng:
Trên Báo cáo tài chính khoản mục phải thu của khách hàng là một khoản mục trọng yếu, nó phản ánh tình hình tài chính của doanh nghiệp, khả năng doanh nghiệp có thể thu hồi nợ được không? Khách hàng của công ty chủ yếu thanh toán thông qua chuyển khoản nên tổng phát sinh tăng và phát sinh giảm trên tài khoản 131 trong năm tài chính là tương đối lớn.
Kiểm toán viên tiến hành thu thập các khoản công nợ, lập trang sổ kế toán tổng hợp: số dư đầu kỳ, số phát sinh trong kỳ, số dư cuối kỳ… Kiểm toán viên đối chiế số liệu trên Báo cáo tài chính với số liệu trên sổ kế toán tổng hợp, sổ chi tiết tài khoản 131. Kiểm toán viên đối chiếu số dư chi tiết đầu kỳ với số dư chi tiết cuối kỳ năm trước và kiểm tra cách trình bày khoản mc phải thu của khách hàng trên Bảng cân đối kế toán
+ Đối chiếu số liệu và phân tích:
Qua quá trình tìm hiểu về so sổ sách kế toán và đối chiếu số liệu kiểm tóan viên thấy số liệu trên Bảng cân đối kế toán trùng khớp với số liệu trên Báo cáo tài chính và sự thống nhất giữa sổ chi tiết và sổ tổng hợp tài khỏan 131.
Cuối cùng, kết thúc quá trình kiểm tra chi tiết khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán viên đưa ra kết luận kiểm toán
Bảng 2.6: Kết luận kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng. CÔNG TY TNHH MỘT THÀNH VIÊN THAN HẠ LONG – VINACOMIN Niên độ kế toán: Năm 2012 Thamchiếu:
Người thực hiện: KẾT LUẬN KIỂM TOÁN
Công việc đã tiến hành đối với phần phải thu khách hàng đã tiến hành theo chương trình kiểm toán.
Kết luận: dựa vào kết quả công việc cho thấy: cơ sở dẫn liệu cho phần thích hợp trên các khía cạnh trọng yếu và tổng số dư là trung thực theo đúng các nguyen tắc kế toán được chấp nhận chung và được lập nhất quán với các năm trước.
* Thực hiện thử nghiệm cơ bản với nghiệp vụ tiền mặt .
Kiểm toán viên yêu cầu kế toán tiền mặt của công ty cung cấp sổ chi tiết tiền mặt, sổ cái TK 111, bảng cân đối phát sinh, sổ quỹ tiền mặt….
Kiểm toán viên tiến hành tiếp cận thông qua hệ thống kiểm soát nội bộ. Kiểm toán viên kiểm tra các khoản thu, chi của công ty có được viết phiếu thu, phiếu chi không? Và một số chứng từ đi kèm như hóa đơn thuế giá trị gia tăng, biên bản bàn giao, biên bản nghiệm thu… có đầy đủ hay không?
Qua quá trình kiểm tra các chứng từ kiểm toán viên thấy rằng việc kiểm soát đối với khoản mục tiền của công ty là tương đối chặt chẽ.
Tiếp theo, kiểm toán viên tiến hành đối chiếu số dư đầu kỳ, số phát sinh trong kỳ và số dư cuối kỳ của tất cả tài khoản tiền mặt và tiền gửi ngân hàng. Kiểm tra việc trình bày các tài khoản trên Bảng cân đối kế toán. Đối chiếu số dư chi tiết cuối năm trước và số dư đầu kỳ của năm tài chính, số liệu trên sổ tổng hợp và số liệu trên Báo cáo tài chính. Kiểm toán viên tiến hành xem xét Biên bản kiểm kê quỹ tiền mặt của công ty tại ngày khóa sổ kế toán.