2.2.5.1 Mục đớch và nội dung BCTC, trỏch nhiệm, thời hạn lập và gửi BCTC
a. Mục đớch và nội dung BCTC
* Mục đớch:
BCTC phản ỏnh theo một cấu trỳc chặt chẽ tỡnh hỡnh tài chớnh của một doanh nghiệp. Mục đớch của BCTC là cung cấp cỏc thụng tin về tỡnh hỡnh tài chớnh, tỡnh hỡnh kinh doanh và cỏc luồng tiền của một doanh nghiệp, đỏp ứng nhu cầu hữu ớch cho một số đụng những người sử dụng trong việc đưa ra cỏc quyết định kinh tế. Để đạt mục đớch này BCTC phải cung cấp những thụng tin của một doanh nghiệp về: tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, thu nhập khỏc, chi phớ, lói và lỗ, cỏc luồng tiền. Cỏc thụng tin này cựng với cỏc thụng tin trỡnh bày trong bảng thuyết minh BCTC giỳp người sử dụng dự đoỏn được cỏc luồng tiền trong tương lai và đặc biệt là thời điểm và mức độ chắc chắn của việc tạo ra cỏc luồng tiền và cỏc khoản tương đương tiền.
* Nội dung: trong BCTC doanh nghiệp phải trỡnh bày cỏc thụng tin sau: nờu tờn và địa chỉ của doanh nghiệp bỏo cỏo, nờu rừ BCTC này là BCTC riờng của doanh nghiệp hay BCTC hợp nhất, kỳ bỏo cỏo, ngày lập bỏo cỏo, đơn vị tiền tệ để lập BCTC, tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, thu nhập khỏc, chi phớ, lói và lỗ, cỏc luồng tiền
b. Trỏch nhiệm:
- Giỏm đốc của doanh nghiệp chịu trỏch nhiệm về lập và trỡnh bày BCTC - Hạch toỏn BCTC gồm: bản cõn đối kế toỏn, bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh, bỏo cỏo lưu chuyển tiền tệ, bản thuyết minh BCTC
- Ngoài BCTC, doanh nghiệp cú thể lập bỏo cỏo quản lý trong đú mụ tả và diễn giải những đặc điểm chớnh về kinh doanh và tài chớnh, cũng như những sự kiện khụng chắc chắn chủ yếu mà doanh nghiệp phải đối phú nếu giỏm đốc xột thấy chỳng hữu ớch cho những người sử dụng trong quỏ trỡnh tạo ra cỏc quyết định kinh tế
* Thời hạn lập: doanh nghiệp phải lập BCTC hợp nhất giữa niờn độ và BCTC hợp nhất vào cuối kỳ kế toỏn năm theo quy định tại Nghị định số 129/2004/NĐ-CP ngày 31/05/2004 của chớnh phủ. Ngoài ra cũn phải lập bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất kinh doanh theo quy định của chuẩn mực kế toỏn số 11 “Hợp nhất kinh doanh”.
* Thời hạn gửi: thời hạn gửi BCTC năm đối với doanh nghiệp chậm nhất là 30 ngày, kể từ ngày kết thỳc kỳ kế toỏn năm.
2.2.5.2 Cỏch lập cỏc bỏo cỏo
a. Bảng cõn đối kế toỏn
Nguyờn tắc chung:
- Trước khi lập bảng CĐKT, kế toỏn cần phải phản ỏnh tất cả cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh vào sổ kế toỏn tổng hợp và kế toỏn chi tiết cú liờn quan, thực hiện việc kiểm kờ tài sản và phản ỏnh kết quả kiểm kờ vào sổ kế toỏn. Đối chiếu cụng nợ phải thu, phải trả; đối chiếu giữa số liệu tổng hợp và số liệu chi tiết, số liệu trờn sổ kế toỏn và số thực kiểm kờ, khoỏ sổ kế toỏn và tớnh số dư cỏc tài khoản. - Số liệu dựng để phản ỏnh vào cỏc chỉ tiờu trờn bảng CĐKT là khụng bự trừ. Nếu tài khoản cú theo dừi chi tiết và cuối kỳ tổng hợp dẫn đến dư cả 2 bờn Nợ và Cú thỡ vẫn giữ nguyờn số dư đú khi tham gia tớnh toỏn.
- Khi lập bảng CĐKT, những chỉ tiờu thuộc nhúm tài sản thỡ căn cứ vào số dư Nợ của cỏc tài khoản liờn quan để ghi. Những chỉ tiờu thuộc nhúm nguồn vốn thỡ căn cứ vào số dư Cú của cỏc tài khoản liờn quan để ghi.
- Những chỉ tiờu thuộc cỏc khoản phải thu, phải trả ghi theo số dư chi tiết của cỏc tài khoản phải thu, tài khoản phải trả. Nếu số dư chi tiết là dư Nợ thỡ ghi ở phần "TÀI SẢN", nếu số dư chi tiết là số dư Cú thỡ ghi ở phần "NGUỒN VỐN". - Cỏc chỉ tiờu liờn quan đến cỏc tài khoản điều chỉnh hoặc tài khoản dự phũng như 214, 129, 229, 139, 159, … luụn cú số dư Cú, nhưng khi lờn bảng CĐKT thỡ ghi ở phần “TÀI SẢN” theo số õm; cỏc tài khoản nguồn vốn như 412, 413, 419, 421, … nếu cú số dư bờn Nợ thỡ vẫn ghi ở phần "NGUỒN VỐN", nhưng ghi theo số õm.
Cơ sở số liệu và phương phỏp lập bảng CĐKT:
- Đối với cột "Số đầu năm": Căn cứ số liệu cột "Số cuối kỳ" của bảng CĐKT ngày 31/12 năm trước để ghi.
- Cột “Số cuối kỳ: Lấy số dư cuối kỳ của cỏc tài khoản liờn quan trờn bảng cõn đối phỏt sinh năm nay.
Để bảng CĐKT đỳng, ngoài việc phản ỏnh đỳng, đầy đủ số liệu cho cỏc chỉ tiờu của nú cũn phải đảm bảo quan hệ cõn đối chung giữa tài sản và nguồn vốn:
TỔNG TÀI SẢN = TỔNG NGUỒN VỐN
b. Kết quả hoạt động kinh doanh
Đối với Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh; Nguồn gốc số liệu để lập bỏo cỏo:
+ Căn cứ Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh kỳ trước.
+ Căn cứ vào sổ kế toỏn trong kỳ cỏc tài khoản từ loại 5 đến loại 9.
Nội dung và phương phỏp lập cỏc chỉ tiờu trong bỏo cỏo:
1. Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ - Mó số 01:
Số liệu để ghi vào chỉ tiờu này là lũy kế số phỏt sinh Cú TK 511 "Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ" và TK 512 "Doanh thu bỏn hàng nội bộ" trong kỳ bỏo cỏo trờn sổ cỏi.
2. Cỏc khoản giảm trừ doanh thu - Mẫu số 02:
Số liệu để ghi vào chỉ tiờu này là lũy kế số phỏt sinh Nợ TK 511 và TK 512 đối ứng với bờn Cú cỏc TK 521, TK 531, TK 532, TK 333 (TK 3331, 3332, 3333) trong kỳ bỏo cỏo trờn sổ cỏi.
3. Doanh thu thuần về bỏn hàng và cung cấp dịch vụ - Mó số 10:
Mó số 10 = Mó số 01 - Mó số 02
4. Giỏ vốn hàng bỏn - Mó số 11:
5. Lợi nhuận gộp về bỏn hàng và cung cấp dịch vụ - Mó số 20:
Mó số 20 = Mó số 10 - Mó số 11
6. Doanh thu hoạt động tài chớnh - Mó số 21:
Số liệu để ghi vào chỉ tiờu này là lũy kế số phỏt sinh Nợ tài khoản 515 "Doanh hoạt động tài chớnh" đối ứng với bờn Cú của TK 911 trong kỳ bỏo cỏo trờn sổ cỏi.
7. Chi phớ tài chớnh - Mó số 22:
Số liệu để ghi vào chỉ tiờu này là lũy kế số phỏt sinh Cú tài khoản 635 "Chi phớ tài chớnh" đối ứng với bờn Nợ của TK 911 trong kỳ bỏo cỏo trờn sổ cỏi.
Trong đú, Chi phớ lói vay - Mó số 23:
Số liệu để ghi vào chỉ tiờu này được căn cứ vào Sổ kế toỏn chi tiết tài khoản 635 "Chi phớ tài chớnh".
8. Chi phớ bỏn hàng - Mó số 24:
Số liệu để ghi vào chỉ tiờu này là tổng cộng số phỏt sinh Cú tài khoản 641 "Chi phớ bỏn hàng", đối ứng với bờn Nợ tài khoản 911 "Xỏc định kết quả kinh doanh" trong kỳ bỏo cỏo trờn sổ cỏi.
9. Chi phớ quản lý doanh nghiệp - Mó số 25:
Số liệu để ghi vào chỉ tiờu này là tổng cộng số phỏt sinh Cú tài khoản 642 "Chi phớ quản lý doanh nghiệp" đối ứng với Nợ tài khoản 911 "Xỏc định kết quả kinh doanh" trong kỳ bỏo cỏo trờn sổ cỏi.
10. Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh - Mó số 30:
Mó số 30 = Mó số 20 + (Mó số 21 - Mó số 22) - Mó số 24 - Mó số 25
11. Thu nhập khỏc - Mó số 31:
Số liệu để ghi vào chỉ tiờu này là lũy kế số phỏt sinh Nợ tài khoản 711 "Thu nhập khỏc" đối ứng với bờn Cú của TK 911 trong kỳ bỏo cỏo trờn sổ cỏi.
12. Chi phớ khỏc - Mó số 32:
Số liệu để ghi vào chỉ tiờu này là lũy kế số phỏt sinh Cú tài khoản 811 "Chi phớ khỏc" đối ứng với bờn Nợ của TK 911 trong kỳ bỏo cỏo trờn sổ cỏi.
Mó số 40 = Mó số 31 - Mó số 32
14. Tổng lợi nhuận trước thuế - Mó số 50:
Mó số 50 = Mó số 30 + Mó số 40
15. Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành - Mó số 51:
Số liệu để ghi vào chỉ tiờu này được căn cứ vào tổng phỏt sinh bờn Cú TK 8211 đối ứng với bờn Nợ TK 911 trờn sổ kế toỏn chi tiết TK 8211, hoặc căn cứ vào số phỏt sinh bờn Nợ TK 8211 đối ứng với bờn Cú TK 911 trong kỳ bỏo cỏo,
(trường hợp này số liệu được ghi vào chỉ tiờu này bằng số õm dưới hỡnh thức ghi trong ngoặc đơn (…) trờn sổ kế toỏn chi tiết TK 8211.
16. Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hoón lại - Mó số 52:
Số liệu để ghi vào chỉ tiờu này được căn cứ vào tổng phỏt sinh bờn Cú TK 8212 đối ứng với bờn Nợ TK 911 trờn sổ kế toỏn chi tiết TK 8212, hoặc căn cứ vào số phỏt sinh bờn Nợ TK 8212 đối ứng với bờn Cú TK 911 trong kỳ bỏo cỏo,
(trường hợp này số liệu được ghi vào chỉ tiờu này bằng số õm dưới hỡnh thức ghi trong ngoặc đơn (…) trờn sổ kế toỏn chi tiết TK 8212.
17. Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp - Mó số 60:
Mó số 60 = Mó số 50 – (Mó số 51 + Mó số 52)
18. Lói trờn cổ phiếu – Mó số 70:
Chỉ tiờu được hướng dẫn tớnh toỏn theo thụng tư hướng dẫn chuẩn mực số 30 “Lói trờn cổ phiếu”.
a. Bỏo cỏo lưu chuyển tiền tệ
Chỉ tiờu Nội dung Mó số Số hiệu đối ứng
1 2 TK Nợ TK Cú
I. Lưu chuyển tiềntừ hoạt động kinh doanh 1. Thu tiền từ bỏn hàng, cung cấp dịch vụ và doanh thu khỏc (1)+(2)+(3)-(4)
01 1- Thu tiền ngày
33311 - Thu tiền bỏn thành phẩm 111,
112, 113
5112 33311 - Thu tiền cung cấp dịch vụ 111,
112, 113
5113 33311 2- Thu của kỳ trước
- Thu từ hoạt động kinh doanh bỏn hàng húa, sản phẩm, hàng húa và tiền ứng của người mua hàng húa, dịch vụ
111, 112, 113
131
3- Doanh thu nhận trước nếu cú
111, 112, 113
3387
4 – Cỏc khoản giảm trừ
- Chiết khếu thương mại 521 111, 112 33311
- Giảm giỏ hàng bỏn 532 111,
112 33311
2. Tiền chi trả cho người cung cấp hàng hoỏ, dịch vụ (1)+(2)
02
(-) 1- Trả tiền ngay
- Trả tiền mua vật tư, hàng hoỏ 152, 153, 156, 13311 111, 112 - Trả chi phớ dịch vụ mua ngoài 6278, 642, 641, 13311 111, 112
- Chi phớ bằng tiền khỏc 627, 641,642, 13311
111, 112
2 – Phải trả của kỳ trước
- Chi tiền trả cho cỏc khoản nợ liờn quan đến giao dịch mua bỏn hàng hoỏ, dịch vụ phỏt sinh từ kỳ trước nhưng đến kỳ này mới trả tiền và số tiền chi ứng trước cho nhà cung cấp hàng hoỏ, dịch vụ.
331 111,
112
3. Tiền chi trả cho người lao động 03 (-) Tạm ứng, thanh toỏn tiền
lương
334 111,
112
4. Tiền chi trả lói vay 04
(-) Chi trả lói vay (khụng phõn biệt trả cho kỳ trước, trả trong kỳ và trả trước lói vay)
635, 335 111, 112
5. Tiền chi nộp thuế TNDN 05
(-) Chi nộp thuế TNDN (Khụng phõn biệt số thuế TNDN đó nộp của kỳ này, số thuế TNDN cũn nợ từ cỏc kỳ trước đó nộp trong kỳ này và số thuế TNDN nộp trước nếu cú) 3334 111, 112
6. Tiền thu khỏc từ hoạt động kinh doanh 06
Thu hồi cỏc khoản đi ký quỹ, ký cược
111, 112 144 Tiền thu do nhận ký quỹ, ký
cược
111, 112 344
Tiền thu do được hoàn thuế 111, 112 133
7. Tiền chi khỏc do hoạt động kinh doanh 07
(-) Chi về bồi thường bị phạt, cỏc khoản chi phớ khỏc
811, 13311
111, 112
Tiền chi ký quỹ, ký cược 144 111, 112 Tiền trả cỏc khoản nhận ký
quỹ, ký cược
344 111,
112 Tiền chi từ quỹ khen
thưởng, phỳc lợi
431 111,
112 Tiền chi nộp cỏc loại thuế
(khụng bao gồm thuế TNDN, tiền nộp cỏc loại phớ, lệ phớ, tiền thuờ đất) 3331, 3333, 3337, 3338 111, 112
Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động kinh doanh II. Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư 20 = 01+ 02+ 03+ 04+ 05+ 06+ 07 20 1. Tiền chi để mua sắm, xõy dựng TSCĐ và cỏc tài sản dài hạn khỏc 21 211, 212, 213, 241 111, 112 2. Tiền thu từ thanh lý, nhượng bỏn TSCĐ và cỏc tài sản dài hạn khỏc 22 111, 112 211, 212, 213, 241, 711 3. Tiền chi cho vay, mua cỏc cụng cụ nợ của đơn vị khỏc 23 4. Tiền thu 24
cụng cụ nợ của đơn vị khỏc 5. Tiền chi đầu tư gúp vốn vào đơn vị khỏc 25 222,221 111, 112 6. Tiền thu hồi đầu tư gúp vốn vào đơn vị khỏc
26 111, 112 222
7. Tiền thu lói cho vay, cổ tức và lợi nhuận được chia 27 Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động đầu tư 30 = 21+22+23+24+25+26+27 30 III. Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài chớnh
1.Tiền thu từ phỏt hành cổ phiếu, nhận vốn gúp của chủ sở hữu 31 111, 112 411 2. Tiền chi trả vốn gúp cho cỏc chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu của cỏc doanh nghiệp đó phỏt hành 32 411 111, 112 3. Tiền vay ngắn hạn, dài hạn nhận được 33 111, 112 311, 341, 342 4. Tiền chi trả nợ gốc vay 34 311, 341, 342 111, 112 5. Tiền chi trả nợ thuờ tài chớnh 35 6. Cổ tức, lợi nhuận đó chi trả cho chũ sở hữu 36
Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động tài chớnh 40= 31+32+33+34+35+36 40 Lưu chuyển tiền thuần trong kỳ(20+30+40 ) 50 Tiền và tương đương tiền đầu kỳ 60 Ảnh hưởng của thay đổi tỷ giỏ hối đoỏi quy đổi ngoại tệ 61 Tiền và tương đương tiền cuối kỳ (50+60+61) 70
d) Thuyết minh bỏo cỏo tài chớnh Nội dung
1 Mục đớch của bản thuyết minh bỏo cỏo tài chớnh.
2 Nguyờn tắc lập và trỡnh bày Bản thuyết minh bỏo cỏo tài chớnh. 3 Cơ sơ lập Bản thuyết minh bỏo cỏo tài chớnh.
4 Nội dung và phương phỏp lập cỏc chỉ tiờu. 4.1 Đặc điểm họat động của doanh nghiệp.
4.2 Kỳ kế toỏn đơn vị tiền tệ sử dụng trong kỳ kế toỏn. 4.3 Chuẩn mực và Chế độ kế toỏn ỏp dụng.
5 Cỏc chớnh sỏch kế toỏn ỏp dụng.
6 Thụng tin bổ sung cho cỏc khoản mục trỡnh bay trong Bảng cõn đối kế toỏn. 7 Thụng tin bổ sung cho cỏc khoản mục trỡnh bày trong bỏo cỏo kết qủa hoạt động kinh doanh.
8 Thụng tin bổ sung cho cỏc khoản mục trỡnh bày trong bỏo cỏo lưu chuyển tiền tệ.
9 Những thụng tin khỏc.
1 Mục đớch của bản thuyết minh bỏo cỏo tài chớnh
Bản thuyết minh bỏo cỏo tài chớnh là một bộ phận hợp thành khụng thể tỏch rời của bỏo cỏo tài chớnh doanh nghiệp dựng để mụ tả mang tớnh tường thuật hoăc phõn tớch chi tiết cỏc thụng tin số liệu đó được trỡnh bày trong bảng cõn đối kế toỏn, bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh, bỏo cỏo lưu chuyển tiền tệ cũng như cỏc thụng tin cần thiết khỏc theo yờu cầu của cỏc chuẩn mực kế toỏn cụ thể. Bản thuyết minh bỏo cỏo tài chớnh cũng cú thể trỡnh bày những thụng tin khỏc nếu doanh nghiệp xột thấy cần thiết cho việc trỡnh bày trung thực, hợp lý bỏo cỏo tài chớnh.
2 Nguyờn tắc lập và trỡnh bày Bản thuyết minh bỏo cỏo tài chớnh
Khi lập bỏo cỏo tài chớnh năm, doanh nghiệp phải lập Bản thuyết minh bỏo cỏo tài chớnh theo đỳng quy định từ đoạn 60 đến đoạn 74 của chuẩn mực kế toỏn số 21 “trỡnh bày theo bỏo cỏo tài chớnh” và hướng dẩn tại Chế độ bỏo cỏo tài chớnh này.
Khi lập bỏo cỏo tài chớnh giữa niờn độ (kể cả dạng đầy đủ và túm lược) doanh