Lợi nhuận thực hiện là kết quả kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm : lợi nhuận hoạt động kinh doanh và lợi nhuận hoạt động khỏc.
_Lợi nhuận hoạt động sản xuất kinh doanh là khoản chờnh lệch giữa tổng doanh thu bỏn sản phẩm, hàng húa , dịch vụ , trừ đi giỏ thành toàn bộ sản phẩm . hàng húa dịch vụ , đó tiờu thụ và thuế theo quy định của phỏp luật ( trừ thuế thu nhập doanh nghiệp ) và cỏc khoản chờnh lệch giữa thu nhập hoạt động tài chớnh trừ đi chi phớ hoạt động tài chớnh .
_Lợi nhuận hoạt động khỏc là khoản thu nhập khỏc lớn hơn cỏc chi phớ khỏc , bao gồm cỏc khoản phải trả khụng cú chủ nợ , thu hồi lại cỏc khoản nợ khú đũi đó được hủy bỏ, chờnh lệch thanh lý, nhượng bỏn tài sản,….
2.2.3.2.2 Phương thức phõn phối kết quả kinh doanh
Theo chế độ hiện hành, thu nhập của doanh nghiệp được phõn phối như sau:
1) Nộp thuế thu nhập DN theo luật định( thuế suất 25%)
2) Trả cỏc khoản tiền phạt do vi phạm phỏp luật nhà nước ( như vi phạm cỏc luật giao thụng, luật mụi trường,và cỏc quy chế hành chớnh…sau khi đó trừ đi tiền bồi thường tập thể hoặc cỏ nhõn gõy ra(nếu cú)).
3) Trừ cỏc khoản lỗ (năm trước) khụng được trừ vào lợi nhuận trước thuế. 4) Tiền thu về sử dụng vốn dựng bổ xung nguồn vốn kinh doanh.
• Phần lợi cũn lại sau khi trừ đi cỏc khoản trờn được phõn phối như sau: + Trớch lập dự phũng tài chớnh: 10%(khi số dư = 25% vốn điều lệ của doanh nghiệp thỡ khụng trớch nữa).
+ Trớch lập quỹ đầu tư phỏt triển : 50%
+ Trớch lập dự phũng trợ cấp mất việc làm(5%- khi số dư quỹ bằng 6 thỏng lương thực hiện của doanh nghiệp thỡ khụng trớch nữa)
• Số lợi nhuận cũn lại sau khi trớch lập cỏc quỹ trờn được trớch lập cỏc quỹ khen thưởng phỳc lợi. mức tối đa của quỹ khen thưởng và phỳc lợi căn cứ vào tỷ suất lợi nhuận trờn vốn nhà nước, cụ thể:
_ bằng 3 thỏng lương thực hiện nếu tỷ suất LN trờn vốn nhà nước năm nay bằng hoặc cao hơn năm trước
_Băng 2 thỏng lương thực hiện nếu tỷ suất LN trờn vốn nhà nước năm nay thấp hơn năm trước
• sau khi trớch đủ cỏc quỹ theo mức quy định trờn thỡ bổ xung toàn bộ số lợi nhuận cũn lại vào quỹ đầu tư phỏt triển. Việc phõn phối lợi nhuận ở DN được tiến hành theo cỏc bước sau:
bước 1: tạm phõn phối lợi nhuận( số tạm phõn phối lợi nhuận khụng được vượt quỏ 70% số lợi nhuận thực tế)
bước 2: khi bỏo cỏo quyết toỏn năm được duyệt sẽ được phõn phối chớnh thức.
2.2.3.2.3 Hạch toỏn phõn phối kết quả kinh doanh
* tài khoản sử dụng:
_TK 421” Lợi nhuận chưa phõn phối”
_Sơ đồ hạch toỏn kế toỏn lợi nhuận chua phõn phối:
TK 138 Điều chỉnh T.TNDN
TK 3335 TK333
Tiền thu sử dụng vốn phải nộp NS Ghi giảm số chờnh lệch T.TNDN đó nộp thừa
TK111,112,338
Chia lói cho cỏc bờn tham gia liờn doanh, cổ đụng
TK 414,415,431
Phõn phối vào cỏc quỹ doanh nghiệp
Biểu 11:
Cụng ty TNHH KT TM và DV Cường Thịnh
Sổ cái
Tên tài khoản: Lợi nhuận cha phân phối tk : 421 Tháng 3 năm 2012 Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số tiền Số Ngày Nợ Có D đầu tháng 31/03 Kết chuyển xác định 911 19.577.048 lãi – lỗ Cộng phát sinh 0 19.577.048 D cuối kỳ 19.577.048 Ngày 31 tháng 3 năm 2012 Ngời ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên)
2.2.4 Hạch toỏn kế toỏn tiền lương và cỏc khoản trớch theo lương.
2.2.4.1 ý nghĩa, nhiệm vụ của kế toỏn lao động tiền lương. a) í nghĩa.
_ Khuyến khớch người lao động nõng cao năng suất lao động
_ Tạo điều kiện tớnh và phõn bổ tiền lương và cỏc khoản trớch theo lương vào giỏ thành sản phẩm được chớnh sỏc.
b) Nhiệm vụ
_ Ghi chộp, phản ỏnh kịp thời, chớnh xỏc về số lượng lao động, thời gian lao động, kết quả lao động của tựng người, từng bộ phận.
- Thực hiện đầy đủ việc hạch toỏn ban đầu về lao động, tiền lương theo đỳng quy định.
_ Lập cỏc bỏo cỏo về lao động và tiền lương kịp thời, chớnh xỏc.
_ Phõn tớch tỡnh hỡnh sử dụng quỹ lương, xõy dựng phương ỏn trả lương hợp lý nhằm kớch thớch người lao động năng cao năng suất lao động, tiết kiệm chi phớ, nõng cao chất lượng sản phẩm.
_ Phõn tớch tỡnh hỡnh quản lý, sử dụng lao độngvề cả số lượng, thời gian, năng suất, trờn cơ sở đú đề xuất cỏc biện phỏp thớch hợp để nõng cao hiệu quả sử dụng lao động.
2.2.4.2 Phõn loại lao động tiền lương :
* Phõn loại lao động theo mối quan hệ với cỏc quỏ trỡnh sản xuất :
_ Lao động trực tiếp : Là những người trực tiếp tham gia vào quỏ trỡnh sản xuất ra sản phẩm dịch vụ.
_ Lao động giỏn tiếp : Là những người làm cụng việc quản lý, tổ chức, chỉ đạo sản xuất hoặc hướng dẫn kỹ thuật…
Cỏch phõn loại này giỳp cho doanh nghiệp đỏnh giỏ được tớnh hợp lý của cơ cấu lao động, từ đú cú biện phỏp tổ chức, bố trớ lao động phự hợp với yờu cầu cụng việc, tinh giản bộ mỏy giỏn tiếp.
* Theo chức năng của lao động trong quỏ trỡnh sản xuất kinh doanh. _ Lao động thực hiện chức năng sản xuất
_ Lao động thực hiện chức năng bỏn hàng _ Lao động thực hiện chức năng quản lý 2.2.4.3 Phõn loại tiền lương
* Phõn loại tiền lương theo cỏch thức trả lương : _ Lương sản phẩm
_ Lương thời gian _ Lương khoỏn
*Phõn loại theo chức năng của tiền lương _ Lương sản xuất
_ Lương bỏn hàng _ Lương quản lý
* Theo đối tượng trả lương _ Tiền lương trực tiếp _Tiền lương giỏn tiếp
2.2.4.4 Cỏc hỡnh thức trả lương*Tiền lương thời gian *Tiền lương thời gian
Tiền lương thời gian được tớnh trờn cơ sở bậc lương của người lao động và thời gian làm việc của họ. Tiền lương thời gian được chia thành :
+ Tiền lương thỏng :
Tiền lương phải trả trong thỏng = Tiền lương ngày x Số ngày làm việc thực tế trong thỏng
+ Tiền lương ngày
Tiền lương ngày = Tiền lương thỏng
Số ngày làm việc trong thỏng theo chế độ ( 22 hoặc 26 ngày) + Tiền lương giờ = Tiền lương ngày / số giờ tiờu chuẩn theo quy định
Lương cơ bản = Hệ số lương x mức lương tối thiểu + hệ số phụ cấp x mức lương tối thiểu Lương theo thời gian = hệ số lương x mức lương tối thiểu
Chứng từ kế toỏn mà cụng ty sử dụng trong hạch toỏn tiền lương : _ Bảng chấm cụng
_ Bảng thanh toỏn tiền lương
_ Phiếu nghỉ hưởng bảo hiểm xó hội _ Phiếu thanh toỏn BHXH
_ Sổ cỏi tài khoản 334,338
2.2.4.5 hạch toỏn chi tiết tiền lương và cỏc khoản trớch theo lương.
* Hạch toỏn số lượng lao động
Để quản lý lao động về mặt số lượng, doanh nghiệp lập sổ danh sỏch lao động. Sổ này do phũng lao động tiền lương lập ( lập chung cho toàn doanh nghiệp và lập riờng cho từng bộ phận) nhằm nắm chắc tỡnh hỡnh phõn bổ, sử dụng lao động hiện cú trong doanh nghiệp. Bờn cạnh đú , doanh nghiệp cũn căn cứ vào sổ lao động( mở riờng cho từng người lao động ) để quản lý nhõn sự cả về số lượng và chất lượng lao động, về biến động và chấp hành chế độ đối với lao động.
* Hạch toỏn thời gian lao động
Muốn quản lý và nõng cao hiệu quả sử dụng lao động, cần phải tổ chức hạch toỏn việc sử dụng thời gian lao động và kết quả lao động. Chứng từ sử dụng để hạch toỏn thời gian lao động là bảng chấm cụng. Bảng chấm cụng được lập
riờng cho từng bộ phận, tổ, đội lao động sản xuất, trong đú nghi rừ ngày làm việc, nghỉ của mỗi người lao động.Bảng chấm cụng do tổ trưởng (hoặc trưởng cỏc phũng, ban ) trực tiếp nghi và để nơi cụng khai để CNVC giỏm sỏt thời gian lao động của từng người. Cuối thỏng, bảng chấm cụng được dựng để tổng hợp thời gian lao động và tớnh lương cho từng bộ phận, tổ, đội sản xuất.
* Hạch toỏn kết quả lao động
Để hạch toỏn kết quả lao động, kế toỏn sử dụng cỏc loại chứng từ ban đầu khỏc nhau, tuỳ theo loại hỡnh và đặc điểm sản xuất ở từng doanh nghiệp.Mặc dầu sử dụng cỏc mẫu chứng từ khỏc nhau nhưng cỏc chứng từ này đều bao gồm cỏc nội dung cần thiết như tờn cụng nhõn, tờn cụng việc hoặc sản phẩm, thời gian lao động, số lượng sản phẩm hoàn thành nhiệm thu, kỳ hạn và chất lượng cụng việc hoàn thành…Đú chớnh là cỏc bỏo cỏo về kết quả như “ Phiếu giao, nhận sản phẩm, phiếu khoỏn, hợp đồng giao khoỏn, phiếu bỏo làm thờm giờ, bảng kờ sản lượng từng người…” Cuối cựng chuyển về phũng kế toỏn doanh nghiệp để làm căn cứ tớnh lương, tớnh thưởng
* Hạch toỏn tiền lương cho người lao động
Trờn cơ sở cỏc chứng từ hạch toỏn kết quả lao động do cỏc tổ gửi đến hàng ngày ( hoặc định kỳ ) , nhõn viờn hạch toỏn phõn xưởng ghi kết quả lao động của từng người, từng bộ phận vào sổ và cộng sổ, lập bỏo cỏo kết quả lao động gửi cho cỏc bộ phận quản lý liờn quan. Từ đõy kế toỏn tiền lương sẽ hạch toỏn tiền lương cho người lao động.
2.2.4.6 Hạch toỏn tổng hợp tiền lương và cỏc khoản trớch theo lương
2.2.4.6.1 Chứng từ sử dụng
Chứng từ kế toỏn mà cụng ty sử dụng trong hạch toỏn tiền lương : _ Bảng chấm cụng
_ Phiếu nghỉ hưởng bảo hiểm xó hội _ Phiếu thanh toỏn BHXH
_ Sổ cỏi tài khoản 334,338
2.2.4.6.2 Kế toỏn tổng hợp tiền lương và cỏc khoản trớch theo lương a) Tài khoản sử dụng
_TK 334 “ Phải trả người lao động”. Phản ỏnh cỏc khoản phải trả cụng nhõn viờn và tỡnh hỡnh thanh toỏn cỏc khoản đú( gồm : tiền lương, tiền thưởng, BHXH và cỏc khoản thu nhập của cụng nhõn viờn.
* Sơ đồ hạch toỏn cỏc khoản phải trả cho CNV
TK141,138,333 TK 334 TK 622 Cỏc khoản khấu trừ vào thu CNTT sản xuất
Nhập của CNV(tạm ứng,bồi thường vật chất,thuế thu nhập)
Tiền lương, tiền thưởng, BHXH và cỏc khoản khỏc phải trả CNV
TK 6271 TK 3383,3384 Nhõn viờn phõn xưởng Phần đúng gúp quỹ BHXH BHYT,BHTN Tk 641,642 NV bỏn hàng và QLDN TK431 TK111,512 Tiền thưởng và phỳc lợi
Thanh toỏn lương, thưởng BHXH và cỏc khoản khỏc cho
CNV TK 3383 BHXH phải trả trực tiếp
_ Tài khoản 338 ’’phải trả, phải nộp khỏc’’ : tài khoản này dựng để phản ỏnh cỏc khoản phải trả, phải nộp khỏc như tài sản thừa chờ sử lý, bảo hiểm xó hội, kinh phớ cụng đoàn.
Số BHXH phải trả Tớnh vào chi phớ kinh trực tiếp cho CN viờn doanh(23%)
TK 334 TK111,112 trừ vào thu nhập của Nộp KPCĐ,BHXH ,BHYT người lao động(9.5%) BHTN cho cơ quan quản lý
Tk 111,112 Thu hồi BHXH,BHTN
KPCĐ chi hộ, chi vượt
b) Hỡnh thức sổ kế toỏn.
• Trỡnh tự ghi sổ tổng hợp kế toỏn tiền lương và cỏc khoản trớch theo lương như Trớch KPCĐ, BHXH, BHYT, BHTN theo tỷ lệ quy định Chứng từ gốc về tiền lương và cỏc khoản trớch theo
Ghi chỳ :
Ghi hàng ngày Ghi cuối kỳ Quan hệ đối chiếu
Quy trỡnh luõn chuyển chứng từ tiền lương :
Nơi sử dụng lao động(phũng ban, phõn xưởng) Phũng tài chớnh kế toỏn Phũng tổ chức- hành chớnh quản lý
* Thực tế hạch toỏn tiền lương và cỏc khoản trớch theo lương tại cụng ty TNHH Kỹ Thuật Thương Mại Và Dịch Vụ Cường Thịnh.
Căn cứ vào cỏc chứng từ gốc chủ yếu như :
- Phiếu nghỉ hưởng BHXH : Xỏc nhận cỏc ngày nghỉ do ốm đau, thai sản, tai nạn lao động,…
- Bảng thanh toỏn BHXH.
Tại Cụng ty Cường Thịnh ỏp dụng hỡnh thức trả lương theo doanh thu và theo thời gian. Hỡnh thức trả lương theo doanh thu là hỡnh thức tớnh lương theo tổng doanh thu của toàn cụng ty.
Lương theo doanh thu = 23% trờn tổng doanh thu
Hỡnh thức trả lương theo thời gian là hỡnh thức trả lương căn cứ vào thời gian làm việc của cụng nhõn viờn. Cú nghĩa là căn cứ vào số lượng làm việc, ngày cụng, giờ cụng và tiờu chuẩn thang lương theo cấp bậc của nhà nước quy định hoặc cụng ty quy định để thanh toỏn lương trả lương theo thời gian làm việc trong thỏng, bảng chấm cụng do cỏn bộ phụ trỏch hoặc do cỏc trưởng phũng ghi theo quyết định về chấm cụng cuối thỏng căn cứ vào thời gian làm việc thực tế quy ra cụng và những ngày nghỉ được hưởng theo chế độ để tớnh lương phải trả
Thủ tục trả lương căn cứ vào doanh số đạt được của từng bộ phận đó đạt được của từng bộ phận đó ký nhận của trưởng văn phũng cú đầy đủ chữ ký gửi lờn phũng kế toỏn xem và đưa trỡnh ban giỏm đốc ký sau đú kế toỏn viết phiếu chi và phỏt lương cho cỏn bộ cụng nhõn viờn trong cụng ty cuối thỏng thanh toỏn. Theo chế độ hiện hành cỏc chứng từ sử dụng chủ yếu của phần kế toỏn lao động tiền lương gồm cú: bảng phõn bổ tiền lương và BHXH (bảng này dựng để tổng hợp tiền lương thực tế theo sản phẩm và một khoản phụ cấp khỏc. Trong bảng phõn bổ này tiền lương chỉ xỏc định mức lương chớnh thức khụng xỏc định lương theo giờ hay BHXH trả thay lương.
Từ bảng phõn bổ tiền lương và cỏc khoản trớch theo lương cựng cỏc chứng từ gốc khỏc, chứng từ ghi sổ, sổ đăng ký chứng từ ghi sổ ta lập được sổ cỏi TK 334, TK 338:
SỔ CÁI
TK 334 “phải trả cụng nhõn viờn” Đơn vị: VNĐ
Chứng từ ghi sổ Diễn giải TK đối ứng
Số tiền
Số Ngày/thỏng Nợ Cú
Số dư đầu thỏng 8.603.000
01 31/03 Tiền lương phải trả trong thỏng _Tiền lương CNV marketing 627 3.622.440 _tiền lương CNV bỏn hàng 641 20.568.750 _ tiền lương CNV QLDN 642 8.798.074
02 31/03 Khấu trừ vào lương khoản BHXH,BHYT
338 3.818.536
04 31/03 BHXH phải trả trong thỏng cho CNV
338 60.570
06 31/12 Thanh toỏn lương cho CNV
111 30.800.00 0
TK 338 “phải trả,phải nộp khỏc” Đơn vị: VNĐ
Chứng từ ghi sổ Diễn giải TK đối ứng Số tiền Số Ngày/thỏng Nợ Cú Số dư đầu thỏng 6.383.000 Số phỏt sinh trong thỏng 03 31/03 Trớch BHXH,BHYT,KPCĐ _tớnh vào chi phớ SXC 627 833.161,2 _tớnh vào chi phớ bỏn hàng 641 4.730.812,5 _tớnh vào chi phớ QLDN 642 2.023.557,02
_Khấu trừ vào lương khoản BHXH,BHYT 334 3.818.536 04 31/03 BHXH phải trả trong thỏng cho CNV 334 60.570 06 31/12 Nộp BHXH 112 10.072.321 Cộng phỏt sinh thỏng 10.132.891 11.406.066,72 Số dư cuối thỏng 7.656.175,72
2.2.5.1 Mục đớch và nội dung BCTC, trỏch nhiệm, thời hạn lập và gửi BCTC
a. Mục đớch và nội dung BCTC
* Mục đớch:
BCTC phản ỏnh theo một cấu trỳc chặt chẽ tỡnh hỡnh tài chớnh của một doanh nghiệp. Mục đớch của BCTC là cung cấp cỏc thụng tin về tỡnh hỡnh tài chớnh, tỡnh hỡnh kinh doanh và cỏc luồng tiền của một doanh nghiệp, đỏp ứng nhu cầu hữu ớch cho một số đụng những người sử dụng trong việc đưa ra cỏc quyết định kinh tế. Để đạt mục đớch này BCTC phải cung cấp những thụng tin của một doanh nghiệp về: tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, thu nhập khỏc, chi phớ, lói và lỗ, cỏc luồng tiền. Cỏc thụng tin này cựng với cỏc thụng tin trỡnh bày trong bảng thuyết minh BCTC giỳp người sử dụng dự đoỏn được cỏc luồng tiền trong tương lai và đặc biệt là thời điểm và mức độ chắc chắn của việc tạo ra cỏc luồng tiền và cỏc khoản tương đương tiền.
* Nội dung: trong BCTC doanh nghiệp phải trỡnh bày cỏc thụng tin sau: nờu tờn và địa chỉ của doanh nghiệp bỏo cỏo, nờu rừ BCTC này là BCTC riờng của doanh nghiệp hay BCTC hợp nhất, kỳ bỏo cỏo, ngày lập bỏo cỏo, đơn vị tiền tệ để lập BCTC, tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, thu nhập