*Nội dung:
Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp.
Doanh thu hoạt động tài chính gồm:
- Tiền lãi: Lãi cho vay, lãi tiền gửi Ngân hàng, lãi bán hàng trả chậm, trả góp, lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu thanh toán được hưởng do mua hàng hoá, dịch vụ;...
- Cổ tức, lợi nhuận được chia;
- Thu nhập về hoạt động đầu tư mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn;
- Thu nhập về thu hồi hoặc thanh lý các khoản vốn góp liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư vào công ty con, đầu tư vốn khác;
- Thu nhập về các hoạt động đầu tư khác; - Lãi tỷ giá hối đoái;
- Chênh lệch lãi do bán ngoại tệ; - Chênh lệch lãi chuyển nhượng vốn;
- Các khoản doanh thu hoạt động tài chính khác.
*Tài khoản sử dụng:
TK 515 Doanh thu hoạt động tài chính - Kết cấu tài khoản
TK 515
-K/C DT hoạt động tài chính thuần -Tiền lãi, lợi nhuận, cổ tức được chia Sang TK 911 - Chiết khấu thanh toán được hưởng -Số thuế GTGT phải nộp trong kỳ - Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ (tính theo pp trực tiếp) của họat động kinh doanh
- DT HĐTC khác phát sinh trong kỳ -Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh khi bán ngoại tệ
*Phương pháp hạch toán:
TK 911 TK 515 TK 111,112
Thu lãi tiền gửi, cho vay, thu lãi cổ phiếu trái phiếu
Thanh toán CK đến hạn, bán trái phiếu, tín phiếu Cuối kỳ kết chuyển TK121,228
doanh thu hoạt Dùng lãi cổ phiếu, trái phiếu mua Giá gốc động tài chính bổ sung cổ phiếu, trái phiếu
TK221,222,223 Cổ tức, lợi nhuận được chia bổ sung vốn góp
liên doanh, đầu tư vào cty liên kết, cty con
TK 331 Chiết khấu thanh toán mua hàng được hưởng
TK1112,1122 TK1111,1121 Tỷ giá Bán ngoại tệ Ghi sổ Tỷ giá Lãi bán ngoại tệ thực tế TK128,228,221 222,223
Bán các khoản đầu tư ( giá gốc) Lãi bán các khoản đầu tư
TK152,156,211 TK1112,1122 627,641 Mua HH, vật tư, dịch vụ bằng ngoại tệ Lãi tỷ giá TK 3387
Phân bổ dần lãi do bán hàng trả chậm lãi nhận được
Sơ đồ 2.11: Phương pháp hạch toán doanh thu tài chính 2.2.6.2 Kế toán chi phí tài chính
* Nội dung:
-Tài khoản này phản ánh những khoản chi phí hoạt động tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, liên kết, lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán. . .; Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán, khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hối đoái. . .
* Tài khoản sử dụng: TK 635 Chi phí tài chính
- Kết cấu tài khoản
TK 635
-Chi phí lãi tiền vay,lãi mua hàng - Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu trả chậm tư chứng khoán
-Lỗ bán ngoại tệ -Kết chuyển toàn bộ chi phí sang -Chiết khấu thanh toán cho TK 911
người mua
-Các khoản lỗ do thanh lý,nhượng bán các khoản đầu tư
-Các khoản chi phí của đầu tư hoạt động tài chính khác
-Dự phòng giảm giá đầu tư CK
* Phương pháp hạch toán:
TK111,112,331 TK 635 TK129,229 Chiết khấu thanh toán cho
Người mua Hoàn nhập số chênh
TK 121,221,222 lệch dự phòng giảm
223,228 giá đầu tư ngắn hạn
Lỗ về bán các khoản đầu tư TK111,112
Tiền thu bán các CP hoạt động liên khoản đầu tư doanh, liên kết TK111,112,335,242
Lãi tiền vay phải trả, phân bổ lãi mua
hàng trả chậm, trả góp TK 911 Cuối kỳ K/C chi phí
TK129,229 tài chính
Lập dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn, dài hạn
Sơ đồ 2.12: Phương pháp hạch toán chi phí tài chính
2.2.7 Kế toán thu nhập khác và chi phí khác
2.2.7.1 Kế toán thu nhập khác
* Nội dung kế toán thu nhập khác gồm:
- Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ;
- Chênh lệch lãi do đánh giá lại vật tư, hàng hoá, tài sản cố định đưa đi góp vốn liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác;
- Thu nhập từ nghiệp vụ bán và thuê lại tài sản;
- Thu tiền được phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng; - Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xoá sổ;
- Thu các khoản nợ phải trả không xác định được chủ;
- Các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hoá, sản phẩm, dịch vụ không tính trong doanh thu (Nếu có);
- Thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức, cá nhân tặng cho doanh nghiệp;
- Các khoản thu nhập khác ngoài các khoản nêu trên.
* Tài khoản sử dụng:
TK 711 Thu nhập khác * Kết cấu tài khoản
TK 711
-K/C các khoản thu nhập khác - Các khoản thu nhập khác sang TK 911 phát sinh trong kỳ
-Tài khoản 711 không có số dư
*Phương pháp hạch toán:
TK 911 TK 711 TK111,112
Thu phạt KH vi phạm HĐKT, thu được K/C thu nhập khoản phải thu khó đòi đã xóa sổ
khác vào TK911 TK338,344 Tiền phạt tính trừ vào khoản nhận ký quỹ,
ký cược ngắn hạn, dài hạn
TK133 TK152,156,211 Các khoản Nhận tài trợ, biếu tặng vật tư, hàng hóa
thuế tính TSCĐ
trừ vào TK331,338 TN khác Tính vào thu nhập khác khoản nợ phải
trả không xác định được chủ
Định kỳ phân bổ DT chưa được thực TK3387 hiện nếu tính vào thu nhập khác
Các khoản thuế XNK, TTĐB ngân sách nhà nước hoàn lại
Sơ đồ 2.13: Phương pháp hạch toán thu nhập khác
2.2.7.2 Kế toán chi phí khác*Nội dung chi phí khác bao gồm: *Nội dung chi phí khác bao gồm:
-Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ và giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán.
-Chênh lệch lỗ do đánh giá lại vật tư, hàng hóa, TSCĐ đưa đi góp vốn liên doanh,đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác
-Tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế -Bị phạt thuế, truy nộp thuế
-Các khoản chi phí khác
*Tài khoản sử dụng:
TK 811 Chi phí khác *Kết cấu tài khoản
TK 811
-Các khoản chi phí khác phát sinh - K/C các khoản chi phí khác sang TK 911
-TK 811 không có số dư
*Phương pháp hạch toán
TK111,112 TK 811 TK 911
Các chi phí liên quan đến thanh lý
nhượng bán TSCĐ K/C chi phí TK331,338 khác vào TK911
Khi nộp tiền phạt Khoản tiền phạt vi phạm hợp đồng TK211,213 TK 214
Nguyên giá Gía trị hao mòn
liên doanh, Gía trị góp vốn liên liên kết doanh, liên kết
Chênh lệch đánh giá lại TSCĐ
Sơ đồ 2.14: Phương pháp hạch toán chi phí khác
2.3 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
* Nội dung:
- Chi phí thuế TNDN là tổng chi phí thuế thu nhập hiện hành và chi phí thuế thu
nhập hoãn lại khi xác định lợi nhuận hoặc lỗ của một kỳ.
- Chi phí thuế TNDN hiện hành là số thuế TNDN phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thuế TNDN hiện hành.
- Chi phí thuế TNDN hoãn lại phát sinh từ việc ghi nhận thuế TN hoãn lại phải trả trong năm và hoàn nhập tài sản thuế TN hoãn lại đã được ghi nhận từ các năm trước.
-Để hạch toán thuế TNDN kế toán sử dụng tài khoản 821- chi phí thuế TNDN.
*Phương pháp hạch toán:
TK 911 821 911
Kết chuyển chi phí thuế TNDN Kết chuyển chi phí thuế TNDN
(phát sinh Nợ < phát sinh Có) (phát sinh Nợ > phát sinh Có) TK347 TK 347
Thuế thu nhập hoãn lại Hoàn nhập thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh
TK243 TK243 Hoàn nhập tài sản thuế Ghi nhận tài sản thuế thu nhập
thu nhập hoãn lại hoãn lại
TK3334
Thuế TNDN phải nộp
Sơ đồ 2.15: Phương pháp hạch toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
2.4 Kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh
Tài khoản này dùng để xác định và phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán năm. Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm: Kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính và kết quả hoạt động khác.
*Tài khoản sử dụng:
TK 911 Xác định kết quả kinh doanh * Kết cấu tài khoản 911
TK 911
-Trị giá vốn của hàng hóa, DV đã bán -DTT về hàng hóa, DV đã bán trong kỳ -CP hoạt động tài chính, CP khác, CP -DT hoạt động tài chính, các khoản thu thuế thu nhập doanh nghiệp nhập khác và khoản ghi giảm CP thuế -CPBH và CPQLDN thu nhập doanh nghiệp
- K/C lãi -K/C lỗ -Tài khoản 911 không có số dư
*Phương pháp hạch toán TK 911 TK 511,512 TK 515 TK 711 TK 632 TK 635 TK 811 TK 641 TK 821 TK 421 K/c trị giá vốn trực tiếp hàng bán K/c chi phí tài chính
K/c thu nhập thuần từ các hoạt động khác
K/c doanh thu hoạt động tài chính K/c DTT của hoạt động và CCDV K/c chi phí QLDN K/c chi phí bán hàng K/c chi phí khác (9.1) K/c lỗ (9.1) K/c lãi TK 642 K/c thuế thu nhập DN
Sơ đồ 2.16: Phương pháp hạch toán kết quả kinh doanh
2.5 Tổ chức hệ thống sổ kế toán bán hàng và xác định kết KQKD2.5.1 Hình thức nhật ký chung 2.5.1 Hình thức nhật ký chung
*Ưu điểm:
-Chứng từ được cập nhật một lần giúp kế toán dễ hiểu, nhìn vào sổ đã tổng hợp được khái quát toàn bộ quá trình kế toán.
*Nhược điểm:
-Nếu làm kế toán ghi chép bằng tay thì lượng ghi chép nhiều, mất nhiều thời gian cho công việc ghi chép hơn là xử lý công việc khác. Tốn nhiều giấy mực.
* Các loại sổ kế toán chủ yếu của hình thức Nhật ký chung sử dụng trong hạch toán kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh:
- Số Nhật ký chung
- Một số sổ Nhật ký chung đặc biệt: Sổ Nhật ký thu tiền, sổ nhật ký chi tiền, sổ nhật ký mua hàng, nhật ký bán hàng.
- Sổ cái các tài khoản: 155,157,632,511,512,641,642,911… - Các sổ, thẻ kế toán chi tiết về TK 131,331,211,152…
Trình tự ghi sổ kể toàn theo hình thức kế toán Nhật ký chung được thực hiện theo sơ đồ sau:
Sơ đồ 2.17. Trình tự ghi sổ kế toán nhật ký chung
Ghi chú:
Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Quan hệ đối chiếu
2.5.2 Hình thức nhật ký sổ cái
Sổ, thẻ kế toán chi tiết các TK 156, 511,632,515,635, 641,
642,711, 811, 821, 911 Chứng từ kế toán:
Phiếu nhập, phiếu xuất, hóa đơn bán hàng, hóa đơn mua hàng, phiếu thu, phiếu chi,…
Sổ nhật ký đặc biệt SỔ NHẬT KÝ CHUNG SỔ CÁI các TK 156, 511,632,515,635, 641, 642,711, 811, 821, 911 Bảng tổng hợp chi tiết Bảng cân đối phát sinh
BÁO CÁO TÀI CHÍNH
* Ưu điểm:
- Sổ kế toán gọn nhẹ; tất cả các NVKTPS đều nằm gọn trong Sổ cái; chỉ cần một kế toán trực tiếp ghi sổ; cộng sổ, lấy số dư và lên cân đối (giảm chi phí khâu gián tiếp).
- Việc ghi sổ kế toán không trùng lắp (định khoản ngay trên chứng từ gốc và ghi các tài khoản đối ứng ngay trong 1 quyển sổ cái;
- Từ đó việc lên cân đối số phát sinh các TKKT rất thuận lợi; nếu có sai sót rất dễ đối chiếu để tìm ra ngay.
*Nhược điểm: Chỉ thích hợp với quy mô DN nhỏ KD ngành thương mại
- Đối với các DN lớn, Các DN SX Công nghiệp, XD,VT… phải sử dụng nhiều TKKT thì không áp dụng lọai hình kế toán NKSC được (Vì sổ sẽ dài "bất tận" )
- Dễ phát sinh lệch dòng do dòng quá dài,dòng kẻ không trùng nhau...Việc ghi sổ lãng phí (1 dòng rất dài chỉ ghi vài cột đối ứng)
- Ghi sổ cái quá chi tiết, mất thời gian, việc tổng hợp để phân tích số liệu kế toán khó khăn, thiếu khoa học.
Để hạch toán kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh hình thức này sử dụng các loại sổ chủ yếu sau:
- Số Nhật ký – Sổ cái
- Các sổ, thẻ kế toán chi tiết TK 156,157,131,511….
Trình tự ghi sổ theo hình thức kế toán Nhật ký – sổ cái được thực hiện theo sơ đồ sau:
Chứng từ kế toán:
Phiếu nhập, phiếu xuất, hóa đơn bán hàng, hóa đơn mua hàng, phiếu thu, phiếu chi…
NHẬT KÝ SỔ CÁI CÁC TK 511, 632, 515, 635, 641, 642,
711, 811, 821, 911, 421
BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Bảng tổng hợp chi tiết các TK Sổ chi tiết các TK 156,
511,632,515,635, 641, 642,711, 811, 821, 911, 421
Sơ đồ 2.18. Trình tự ghi sổ kế toán nhật ký – sổ cái
Ghi chú: Ghi trong ngày Ghi cuối kỳ Đối chiếu
2.5.3 Hình thức chứng từ ghi sổ
* Ưu điểm:
-Sổ sách nếu làm trên máy để in, vì mỗi sổ đều gói gọn trong trang A4. -CTGS dùng để ghi các chứng từ vào đó,nếu chứng từ phát sinh quá nhiều, có thể lập bảng kê chứng từ cùng loại trước, lấy số cộng để ghi CTGS, rồi lấy số liệu cộng ở CTGS ghi vào sổ cái, như vậy giảm được rất nhiều việc ghi chép vào sổ cái, vì vậy nhìn sổ cái không bị rối.
*Nhược điểm:
-Đòi hỏi kế toán viên, kế toán trưởng phải đối chiếu khớp đúng số liệu giữa CTGS với CTGS khác do các đồng nghiệp khác, ở phần hành kế toán khác lập trước khi ghi vào Sổ đang ký chứng từ ghi sổ và ghi vào sổ cái.
-Trình độ kế toán viên tương đối đồng đều.
-Khi và chỉ khi đã ghi số liệu vào sổ cái mới ghi ngày tháng vào chổ: Đã ghi sổ cái ngày....trên CTGS, như vậy mới khỏi bị sai sót, ghi trùng.
* Để hạch toán kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh hình thức này sử dụng các loại sổ chủ yếu sau:
- Chứng từ ghi sổ;
- Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ;
- Sổ cái TK 511, TK 632, TK 531… - Các sổ thẻ, kế toán chi tiết.
*Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ được thực hiện theo sơ đồ sau:
Sơ đồ 2.19. Trình tự ghi sổ kế toán chứng từ ghi sổ Ghi chú: : Ghi hàng ngày :Ghi cuối tháng : Đối chiếu 2.5.4 Hình thức nhật ký – chứng từ *Ưu điểm:
- Đảm bảo tính chuyên môn hoá cao của sổ kế toán và phân công chuyên môn hoá lao động kế toán, từ đó tránh được việc ghi trùng lặp, giảm khối lượng công việc Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Sổ cái Chứng từ kế toán Sổ quỹ Chứng từ ghi sổ
Báo cáo tài chính
Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại
Bảng tổng hợp chi tiết Sổ, thẻ kế toán chi tiết
ghi chép hàng ngày và thuận lợi cho việc chuyên môn hoá lao động kế toán.
*Nhược điểm:Tuy nhiên, mẫu sổ sử dụng trong hình thức kế toán này phức tạp
nên đòi hỏi trình độ nghiệp vụ của kế toán phải cao và thích hợp với các đơn vị có qui mô lớn, nhiều nghiệp vụ phức tạp.
*Hình thức Nhật ký – Chứng từ sử dụng các loại sổ kế toán sau trong hạch toán kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh:
- Nhật ký – Chứng từ số 8 và các nhật ký chứng từ khác có liên quan. - Các bảng kê: bảng kê số 5, bảng kê số 8, 9,10,11 và các bảng kê khác có
liên quan
- Sổ cái các TK 156,157,632,641,642,911….
*Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Nhật ký – chứng từ được thực hiện theo sơ đồ sau:
-
- Ghi chú:
Sơ đồ 2.20. Trình tự ghi sổ kế toán nhật ký chứng từ
Ghi hàng ngày Chứng từ kế toán và các bảng phân bổ NHẬT KÝ CHỨNG TỪ số 6, 8, 10 Sổ cái TK 511, 632, 515, 635, 641, 642, 711, 811, 911, 421
BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Sổ, thẻ kế toán chi tiết TK