Khoản mục chi phớ sản xuất chung được tớnh trong giỏ thành sản phẩm là những chi phớ phục vụ trong sản xuất nhưng mang tớnh chất chung toàn cụng ty. Với tớnh chất chi phớ phỏt sinh chung toàn xớ nghiệp nờn đối tượng chịu chi phớ là tất cả cỏc loại sản phẩm. Do đú để kế toỏn chi phớ sản xuất chung cho từng loại sản phẩm, kế toỏn phải tiến hành phõn bổ chi phớ sản xuất chung theo tiờu thức cụ thể phự hợp:
* Chi phớ sản xuất chung của Cụng ty bao gồm: + Chi phớ nhõn viờn phõn xưởng.
+ Chi phớ nguyờn vật liệu xuất dựng cho phõn xưởng. + Chi phớ cụng cụ, dụng cụ dựng cho phõn xưởng. + Chi phớ khấu hao tài sản cố định.
+ Chi phớ dịch vụ mua ngoài. + Chi phớ bằng tiền khỏc. * Tài khoản sử dụng:
Để tập hợp chi phớ sản xuất chung, kế toỏn sử dụng tài khoản TK627 – chi phớ sản xuất chung được theo dừi chi tiết bằng những tài khoản tương ứng với nội dung của chi phớ sản xuất chung: TK6271, TK6272, TK6273, TK 6274, TK6277, TK6278.
Ngoài ra cũn cú nhiều tài khoản liờn quan đối ứng với tài khoảnTK627 như: TK334, TK338, TK152, TK153, TK214, TK11, TK112, TK331, ...
* Chứng từ phản ỏnh:
Để phản anh chi phớ sản xuất chung, cụng ty đó sử dụng một số chứng từ như:
- Bảng tổng hợp và phõn bổ chi phớ sản xuất chung. - Sổ cỏi TK627.
- Những chứng từ chi tiết cú liờn quan như: Bảng lương, bảng tớnh khấu hao TSCĐ, ...
* Trỡnh tự ghi sổ:
Chi phớ nhõn viờn phõn xưởng
Chi phớ nhõn viờn phõn xưởng bao gồm tiền lương và cỏc khoản tớnh theo lương. Để tập hợp chi phớ nhõn viờn phõn xưởng kế toỏn sử dụng TK6271 đối ứng với TK334, TK338.
Nhõn viờn phõn xưởng bao gồm: quản đốc phõn xưởng, đốc cụng, thủ kho và nhõn viờn kỹ thuật của phõn xưởng. Bộ phận nhõn viờn phõn xưởng nhận lương, thời gian theo đỳng hợp đồng lao động đó ký bao gồm: lương chớnh cỏc khoản phụ cấp, thưởng theo đỳng quy định.
Tương tự như bộ phận nhõn cụng trực tiếp, hàng thỏng quản đốc phõn xưởng cú trỏch nhiệm quản lý và theo dừi đội ngũ cụng nhõn của mỡnh và đến cuối thỏng lập bảng chấm cụng dựa vào thẻ chấm cụng của từng cỏ nhõn. Sau đú đưa thẻ chấm cụng của lờn phũng kế toỏn. Phũng kế toỏn cú nhiệm vụ tớnh lương và cỏc khoản tớnh theo lương cho từng người.
Tiền lương của bộ phận viờn phõn xưởng được tớnh như sau : Tiền lương
thỏng = x
Số ngày làm việc trong thỏng Cỏch này cũng được ỏp dụng để tớnh cỏc khoản phụ cấp (nếu cú) của từng nhõn viờn phõn xưởng.
* Chi phớ nguyờn vật liệu phụ, cụng cụ, dụng cụ xuất dựng:
Ngoài chi phớ nguyờn vật liệu phụ trực tiếp, cụng ty cũn cú một số nguyờn vật liệu phụ khỏc dựng để phục vụ cho sản xuất chung của phõn xưởng như: dõy thộp, chổi than keo dỏn gioăng, giấy in, giấy photo, bỳt bi... và cỏc dụng cụ xuất dựng cho phõn xưởng như: cờ lờ, kỡm cắt, mỏy hàn...
Trỡnh tự hạch toỏn như đó trỡnh bày ở phần kế toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp trờn cỏc phiếu xuất kho nguyờn vật liệu phụ cũng như cụng cụ dụng cụ dựng cho phõn xưởng bao giờ cũng đầy đủ cỏc tiờu thức như: đối tượng sử dụng,
mục đớch sử dụng, khối lượng, đơn giỏ,... Vỡ thế đến cuối thỏng, kế toỏn chỉ việc tổng hợp cỏc phiếu xuất kho để tổng cộng số nguyờn vật liệu phụ và cụng cụ, dụng cụ xuất dựng chp xưởng để cú bỳt toỏn phõn bổ tự động số nguyờn vật liệu phụ và cụng cụ, dụng cụ này.
Giỏ trị của phần nguyờn vật liệu phụ này được kế toỏn theo dừi trờn TK1522, TK1528 và khi xuất dựng thỡ kế toỏn tập hợp trờn TK6272. Cũn giỏ trị của phần cụng cụ, dụng cụ này được theo dừi trờn TK153 và khi xuất dựng thỡ tổng hợp trờn TK6273.
Giỏ trị phần nguyờn vật liệu xuất ra trong thỏng được tớnh hết một lần vào chi phớ sản xuất chung tại phõn xưởng. Những giỏ trị phần nguyờn vật liệu này được hạch toỏn theo thời gian xuất.
- Giỏ trị phần nguyờn vật liệu xuất ra trong thỏng được tớnh hết một lần vào chi phớ sản xuất chung tại phõn xưởng. Những giỏ trị nguyờn vật liệu này được hạch toỏn theo thời gian xuất kho cụ thể, và được phần mềm chuyển vào sổ Nhật ký chung rồi sổ Cỏi theo đỳng trỡnh tự thời gian. Sau đú được phõn bổ theo tỷ lệ của phần nguyờn vật liệu chớnh trực tiếp trong định mức. Tớnh ra tổng số nguyờn vật liệu phụ xuất ra để sử dụng tại phõn xưởng thỏng 3-2015 là 15.242.107 đồng đều được hạch toỏn với cựng một bỳt toỏn:
Nợ TK6272
Cú TK1522 ( hoặc TK1523, TK1528)
- Riờng phần cụng cụ dụng cụ thỡ cú hai cỏch hạch toỏn:
+ Đối với những cụng cụ dụng cụ loại rẻ tiền mau hỏng, toàn bộ giỏ trị của chỳng được tớnh thẳng một lần vào chi phớ cụng cụ dụng cụ với bỳt toỏn:
Nợ TK6273 Cú TK153
+ Đối với những cụng cụ dụng cụ hoặc mỏy múc khụng được tớnh là TSCĐ trong xưởng nhưng cú giỏ trị lớn và thời gian sử dụng lõu dài sẽ được xuất và
theo dừi trờn TK242 rồi được phõn bổ dần vào chi phớ sản xuất chung theo thời gian sử dụng ước tớnh của loại dụng cụ mỏy múc đú
• Chi phớ khấu hao TSCĐ dựng cho sản xuất
Trớch khấu hao TSCĐ là nhằm thu hồi lại vốn đầu tư trong một khoảng thời gian nhất định để tỏi sản xuất TSCĐ khi TSCĐ bị hư hỏng phải thanh lý loại bỏ khỏi quỏ trỡnh sản xuất.
Khoản chi phớ khấu hao này bao gồm toàn bộ số khấu hao về mỏy múc, thiết bị, nhà xưởng phục vụ cho quỏ trỡnh sản xuất sản phẩm tại phõn xưởng.
Để tớnh khấu hao TSCĐ, Cụng ty sử dụng phương phỏp khấu hao đường thẳng. Căn cứ vào nguyờn giỏ và thời gian sử dụng của từng loại TSCĐ, kế toỏn tớnh ra mức khấu hao hàng năm theo cụng thức:
Mức khấu hao bỡnh
quõn năm =
Nguyờn giỏ TSCĐ Thời gian sử dụng của TSCĐ Mức khấu hao bỡnh
quõn thỏng =
Mức khấu hao bỡnh quõn năm 12
Thời gian sử dụng của TSCĐ được căn cứ vào khung thời gian sử dụng của từng loại tài sản, mỏy múc, thiết bị được quy định bởi Tổng Giỏm đốc tại khung thời gian sử dụng TSCĐ vớ dụ như:
- Nhà xưởng: 30 năm (theo thời hạn giấy phộp đầu tư)
- Mỏy múc thiết bị: từ 5 đến 10 năm
- Phương tiện vận tải: từ 10 đến 15 năm
Để tập hợp chi phớ này, kế toỏn sử dụng TK6274 đối ứng với TK214-hao mũn TSCĐ. Cuối thỏng, kế toỏn Cụng ty mở bảng tớnh khấu hao TSCĐ để làm căn cứ trớch khấu hao cho bộ phận phõn xưởng và văn phũng.
• Chi phớ dịch vụ mua ngoài
Chi phớ dịch vụ mua ngoài là cỏc khoản chi phớ về lao vụ, dịch vụ mua ngoài phục vụ cho hoạt động sản xuất chung tại phõn xưởng.
Chi phớ dịch vụ mua ngoài của Cụng ty TNHH OST bao gồm chi phớ sửa chữa tài sản cố định, chi phớ điện, chi phớ nước sinh hoạt, chi phớ bảo hiểm mỏy múc, chi phớ vận chuyển nguyờn vật liệu và một số chi phớ mua ngoài khỏc.
Kế toỏn sử dụng TK6277 để tập hợp cỏc chi phớ này phỏt sinh trong kỳ. Điện, nước của phõn xưởng đều cú đồng hồ đo riờng biệt với bộ phận văn phũng, chớnh vỡ vậy đến cuối thỏng, kế toỏn chỉ việc căn cứ vào tổng số tiền điện (bao gồm tiền điện sử dụng và phần chi phớ cụng suất phản khỏng)tiền nước sinh hoạt và phớ nước thải) để phõn bổ cho từng sản phẩm. Chi phớ vận chuyển và cỏc chi phớ dịch vụ mua ngoài khỏc cũng được tớnh tương tự bằng chớnh số chi phớ phỏt sinh trong thỏng.
Riờng phần chi phớ sửa chữa tài sản cố định lớn và chi phớ bảo hiểm đổ vỡ mỏy múc được kế toỏn phõn bổ dần và theo dừi trờn TK 242-chi phớ trả trước dài hạn. Số tiền phõn bổ trong kỳ cũng được tớnh vào TK6277.