Chi phí nguyên vật liệu phụ trực tiếp phục vụ cho sản xuất các hàng thuỷ đặc sản rất phơng pháp, đa dạng: dầu rán, bột mì, hạt tiêu…, chi phí về bao bì bảo quản và bao gói thành phẩm… Trong Xí nghiệp F37, chi phí về vật liệu phụ chỉ chiếm 1 tỷ lệ nhỏ trong tổng số chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Vì vậy, để tiện cho việc theo dõi tình hình tăng giảm hiện có của vật liệu phụ, kế toán sử dụng TK 621 " Chi phí nguyên vật liệu phụ trực tiếp".
Chi tiết tài khoản cấp 2: TK 6212 "Chi phí nguyên vật liệu phụ trực tiếp", trong đó chi tiết cho từng đối tợng tập hợp, cụ thể:
… …
TK 1521: vật liệu phụ. Trong đó mở chi tiết cho từng loại vật liệu phụ. 1521: thung carton
1521: thẻ cỡ 1521: mì chính … …
- Việc hạch toán chi phí nguyên vật liệu phụ trực tiếp cũng tơng tự nh hạch toán chi phí nguyên vật liệu phụ trực tiếp, cụ thể sử dụng giấy đề nghị xin xuất nguyên vật liệu, phiếu xuất kho, tập hợp trực tiếp cho từng đối tợng tập hợp và dùng phơng pháp đơn giá bình quân để tính giá cho vật liệu xuất kho.
- Khi có nhu cầu sản xuất, cán bộ phân xởng chế biến lập giấy đề nghị xuất vật liệu phụ gửi lên giám đốc Xí nghiệp. Sau khi giám đốc chấp nhận, bộ phận kế toán viết phiếu xuất kho. Trên phiếu xuất kho kế toán chỉ ghi cột số lợng, máy sẽ tự tính giá xuất kho theo phơng pháp đơn giá bình quân dựa vào thẻ chi tiết vật liệu phụ
- Sau đó kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu cho từng đối tợng tập hợp theo bút toán:
Ví dụ:
Nợ TK 6212 (TK 6212 tôm): 1.420.000 Có TK 1521 (TK 1521 túi PE): 1.420.000
Sau đó kế toán sẽ nhập định khoản trên vào máy. Từ bút toán này máy sẽ tự động đa số liệu vào "Bảng kê chứng từ theo sản phẩm/công trình" và "sổ cái" TK 6212 theo số chứng từ PX122/SX ngày 30/11.
Cuối kỳ kết chuyển chi phí nguyên vật liệu phụ trực tiếp cho từng sản phẩm:
Nợ TK 154: 58.860.000 (TK 154 tôm): 26.140.000
TK 6212 - VPVLTT
Chứng từ Diễn giải Phát sinh
Nợ Có
Tôm đông các loại (2T)
22/11 78/VLP Xuất thùng carton SX tôm 875.000
9/12 91/VLP Xuất SX tôm T10/01 875.000 … … … … 31/12 BK9D/Q KCCPNVL phụ trực tiếp vào quý 4/2001 21.650.000 Tổng cộng Mực đông 21.650.000 21.650.000 Tôm đông (2T) 21/10 15/ SX Xuất SX bánh cảo 205.200
30/11 112/ SX Xuất túi PE SX tôm 50.600 … … 31/12 BK9D/Q KVVPNVL phụ trực tiếp vào quý 4/2001 4.119.800 Tổng cộng bánh cảo 4.119.808 1.119.808 … … Tổng cộng CPNVLPTT 81.044.987 81.044.987 Ngời lập
Sổ cái tài khoản
TK 6212 - chi phí vật liệu phụ trực tiếp Từ ngày 1/10/2000 đến 31/12/2000
Chứng từ
Diễn giải TK đối ứng Phát sinh Ngày Số Nợ Có D đầu kỳ 21/11 N15/NX Xuất SX bánh cảo từ 16- 21/10 1521 205.292 22/11 78/NVL Xuất SX mực nang 1521 113.400 30/12 N122/N Xuất túi PE SX bánh cảo 1521 50.600
… …
31/12 BK9D/Q KCCPNVL tôm vào Z quý 4/2000 154 39.633.220 31/12 BK9D/Q KCCPNVL mực vào Z quý 4/2000 154 4.199.808 … … Tổng phát sinh trong kỳ 81.044.9 81.044.98 D cuối kỳ 0 0 Ngời lập
* Kế toán vật liệu, công cụ dụng cụ
- Công cụ dụng cụ của Xí nghiệp đợc chia thành 2 loại:
+ Loại phân bổ không lần: là những công cụ dụng cụ có giá trị nhỏ mua về không nhập kho nh : găng tay, khẩu trang…
+ Loại phân bổ nhiều lần; là những công cụ dụng cụ có giá trị lớn, mua về phải nhập kho nh máy bơm, chảo gang, cân đồng hồ…
+ TK sử dụng: kế toán Xí nghiệp sử dụng TK 6273 - chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ.
- Chứng từ sử dụng: phiếu xuất kho
- Phơng pháp tập hợp: theo phơng pháp gián tiếp và phân bổ chi phí theo tiêu thức phân bố là khối lợng sản phẩm sản xuất hoàn thành.
* Trình tự hạch toán:
Ngày 2/10 khi có nhu cầu xuất dùng công cụ dụng cụ, kế toán viết phiếu xuất kho và vào máy bút toán.
Nợ TK 6273: 1.350.137 Có TK 153: 1.350.137
Máy sẽ cập nhật số liệu vào "Bảng kê chứng từ theo sản phẩm/công trình" TK 6273 và váo sổ cái TK 6273.
Đối với loại phân bổ nhiều lần, để tránh những biến động về giá thành và đảm bảo tính hợp lý kế toán tiến hành phân bổ dần qua các kỳ sử dụng thông qua TK 142 - chi phí trả trớc.
Trong kỳ khi có nhu cầu xuất dụng máy tính - kế toán vào máy bút toán. Nợ TK 142: 7.000.000
Có TK 153: 7.000.000
Cuối quí căn cứ vào thời gian sử dụng kế toán tiến hành phân bổ cho từng lần, căn cứ vào dòng tổng cộng ở bảng phân bố công cụ dụng cụ kế toán vào máy bút toán.
Nợ TK 6273: 38.609.126 Có TK 142: 38.609.126
Ngời lập
Sau đó kết chuyển chi phí công cụ dụng cụ bằng bút toán Nợ TK 154: 42.455.150
(TK 154 - Bánh cảo): 227.778 Có TK 6273: 42.455.150
Số liệu trên đợc máy đa vào Biểu BK 90/Q cột ghi có TK 6273
Bảng kê chứng từ theo sản phẩm/ công trình
Từ ngày 1/10/2000 đến 31/12/2000 TK 6273 - chi phí vật liệu công cụ dụng cụ
Chứng từ Diễn giải Phát sinh
Nợ Có
Ngày Số Thành phẩm
2/10 23/VR Xuất cho PXCB 1.350.137
16/10 37/VR Xuất cho bộ phận KDNĐ 801.534
31/12 BK10D/Q Phân bổ TK 142 vào quý 4/2000 38.609.126 Mực đông các loại (2M) 31/12 BK9D/Q KCCPCCDC cho Z quý 4/2000 30.345.538 Bánh cảo (2HCAO) 31/12 BK9D/Q KCCPCCDC cho Z quý 4/2000 227.778 … … Tổng cộng 42.455.150 42.455.150
Sổ cái tài khoản
Từ ngày 1/10/2000 đến 31/12/2000 TK 6273 - chi phí công cụ dụng cụ vật liệu
Chứng từ
Diễn giải TK đối ứng Phát sinh Ngày Số Nợ Có D đầu kỳ 0 2/10 23/VR Xuất cho PXCB 153 1.350.137 16/10 37/VR Xuất cho bộ phận KDNĐ 153 801.534 31/12 BK10D/Q Phân bổ TK 142 vào Z quý 4/2000 1421 38.609.126 31/12 BK8D/Q KCCPCCDC vào Z quý 4/2000 154 30.345.538 31/12 BK8D/Q KCCPCCDC vào Z quý 4/2000 154 227.778 … … Cộng phát sinh 42.455.150 42.455.150 D cuối kỳ 0 0
Trong đó Xí nghiệp chỉ phải trích 50% chi phí, còn lại công ty Seaprodex hỗ trợ Xí nghiệp 50%. Hàng năm Xí nghiệp xác định mức trích khấu hao TSCĐ trung bình cho 1 kg sản lợng. Trong năm 2000, mức trích khấu hao của Xí nghiệp là 621 đồng/kg sản lợng. Trong quí IV, tổng sản lợng là 117.564,3 kg. Vậy chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho sản xuất là: 216x117.564,3 - 25.393.900 đ
Còn lại 142.950.434 x 50% - 25.393.900 = 46.081.317 đ sẽ tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp.
Cuối mỗi quí kế toán tiến hành trích khấu hao TSCĐ và máy bút toán: Nợ TK 6274: 25.393.900
Nợ TK 642 (6424): 46.081.317 Nợ TK 336(3361): 71.475.217
Có TK 214 (2141): 142.950.434
Đồng thời phản ánh: Nợ TK 009: 142.950.434
Số liệu trên máy đa vào bảng kê chứng từ theo sản phẩm công trình TK6274 dùng phân bổ chi phí khấu hao TSCĐ quí 4/2000. Số tiền là 25.393.900.
Cuối quí, kế toán tiến hành phân bổ chi phí khấu hao TSCĐ và lập bảng phân bố chi phí khấu hao TSCĐ quí 4/2000.
STT Danh mục sản phẩm Sản lợng Phân bổ chi phí
khấu hao TSCĐ
1 Mực đông các loại 84.056,00 18.156.096
2 Bánh cảo 630,75 136.242
… … …
Cộng 117.564,30 25.393.900
Sau đó bút toán kết chuyển chi phí nh sau: Nợ TK 154: 25.423.900
(TK 154 - bánh cảo): 136.451 … …
nhiều vào vụ thu hoạch hải sản. Do vậy, số lao động hợp đồng ngắn hạn tạm thời là con số không nhỏ. Vì vậy để quản lý về mặt số lợng. Xí nghiệp sử dụng danh sách lao động, sổ này do phòng lao động tiền lơng lập để nắm chắc tình hình phân bổ, sử dụng lao động hiện có của Xí nghiệp.
Chứng từ sử dụng để hạch toán chi phí nhân công trực tiếp là các bảng chấm công, bảng này đợc lập riêng do từng tổ, bộ phận riêng trong đó theo dõi ngày làm việc, ngày nghỉ của ngời lao động. Bảng này do tổ trởng hoặc trởng các phòng ban lập ra. Ngoài ra kế toán còn sử dụng bảng giao nhận sản phẩm, bảng theo dõi công tác tổ…
- Phơng pháp tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: vì đối tợng tập hợp chi phí là từng loại sản phẩm, mặt kácông nhân trong Xí nghiệp sản xuất liên tục nhiều loại sản phẩm khác nhau nên việc hạch toán chi phí nhân công trực tiếp theo phơng pháp trực tiếp là rất khó. Do vậy, Xí nghiệp áp dụng ph- ơng pháp gián tiếp, tập hợp toàn bộ chi phí nhân công trực tiếp, tập hợp toàn bộ chi phí nhân công trực tiếp sau đó phân bổ đến từng loại sản phẩm theo đơn giá lơng.
Xí nghiệp không thực hiện trích trớc tiền lơng nghỉ phép, khi có phát sinh kế toán tiền lơng tiến hành hạch toán thẳng vào tài khoản 334
- TK sử dụng:
+ TK 622 - chi phí nhân công trực tiếp - TK này đợc mở theo từng loại sản phẩm.
TK 622 lơng chế biến mực TK 622 lơng chế biến bánh cảo … …
+ TK 334 - phải trả công nhân viên: TK này mở chi tiết theo phân xởng, văn phòng.
* Trình tự hạch toán:
Cuối tháng, kế toán tính tiền lơng phải trả cho cán bộ công nhân trực tiếp sản xuất cơ sở tiền lơng là bằng thanh toán lơng và các khoản phụ cấp đ- ợc lập cho từng tháng. Kế toán nhập bút toán vào máy.
Nợ TK 622
Có TK 334 (công nhân sản xuất)
Cuối quí, kế toán tiến hành tổng hợp tiền lơng, phụ cấp đa vào bảng kê tính và phân bổ lơng và các khoản phải trả phải nộp (BK7D/Q) đồng thời tiến hành trích bảo hiểm xã hội (15% lơng cơ bản), kinh phí công đoàn (2% lơng
cơ bản) và bảo hiểm y tế (2% lơng cơ bản) và cũng vào bảng kê trên (BK7D/Q) đồng thời kế toán hạch toán và nhập vào máy.
Nợ TK 622: 141.490.438 Có TK 334: 118.899.527 Có TK 338: 22.590.911 Có TK 3382: 2.377.991 Có TK 3383: 17.834.929 Có TK 3384: 2.377.991
Cuối quý kế toán tiến hành phân bổ lơng, các khoản phải trả nộp cho công nhân trực tiếp sản xuất theo từng đối tợng tập hợp chi phí. Căn cứ vào cột cộng TK 622 ở BK9D/Q và Bảng đơn giá tiền lơng (đơn giá tiền lơng đợc sản xuất xây dựng dựa trên các định mức kinh tế kỹ thuật và đợc sự đồng ý xét duyệt của công ty Seaprodex đảm bảo phù hợp toàn ngành) và căn cứ vào sản lợng sản xuất. Trong đó công nhân trực tiếp đợc hởng 50% tổng quĩ lơng của Xí nghiệp.
Đơn giá tiền lơng quí 4/2000
Mực đông: 2.169.756,5/tấn Cá tẩm gia vị: 3.456.525/tấn. Tôm đông: 2.996.686/tấn Nem cua tôm: 2.893.985/tấn Bánh cảo: 2.940.626/tấn Nem rế: 2.940.522/tấn
Chi phí nhân công trực tiếp SPi = 50%. ĐG lơng SPi. SLSPi hoàn thành Ví dụ:
Chi phí nhân công trực tiếp phân bổ cho sản phẩm mực đông quý 4 là: x 84.056 x 50% = 91.190.520
Sau khi phân bổ kế toán tiến hành lập bảng phân bổ chi phí nhân công trực tiếp.
Cuối quý, kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp, số liệu này máy đa vào Bảng kê 9D/Q cột ghi có TK 622 cho từng loại sản phẩm
Nợ TK 154: 141.490.438 (TK 154 - bánh cảo): 927.400
STT Danh mục thành phẩm Sản lợng (kg) CPNCTT phân bổ
1 Mực đông các loại 84.056 91.190.520
2 Bánh cảo 630,75 927.400
… …
Bảng kê chứng từ theo sản phẩm/ công trình
Từ ngày 1/10/2000 đến 31/12/2000 TK 622 - chi phí nhân công trực tiếp
Chứng từ Diễn giải Phát sinh
Nợ Có
Ngày Số Thành phẩm
31/12 BK7D/Q Phân bổ lơng quý 4/2000 cho CNSX 118.899.527 31/12 Q Phân bổ BHXH quý 4/2000 cho CNSX 17.834.929 31/12 Q Phân bổ KPCĐ quý 4/2000 cho CNSX 2.377.991
31/12 Q Phân bổ BHYT quý 4/2000
cho CNSX 2.377.991 Cộng 141.490.438 Mực đông các loại (2M) 31/12 BK9D/Q KCCPNCTT vào Z quý 4/2000 91.190.520 Bánh cảo (2HCAO) 31/12 BK9D?Q KCCPNCTT vào Z quý 4/2000 927.400 Tổng cộng bánh cảo … … Tổng cộng CPNCTT 141.490.438
Sổ cái tài khoản
Từ ngày 1/10/2000 đến 31/12/2000 TK 622 chi phí nhân công trực tiếp
Chứng từ
Diễn giải TK đối ứng
Phát sinh
Ngày Số Nợ Có
31/12 BK7D/Q Phân bổ lơng quý 4 234 118.899.527 31/12 BK7D/Q Trích và phân bổ BHXH 3383 17.834.929 31/12 BK7D/Q Trích và phân bổ KPCĐ 3383 2.377.991 31/12 BK7D/Q Trích và phân bổ BHYT 3383 2.377.991 31/12 BK9D/Q KCCPNCTT vào Z quý 4/2000 154 91.190.520 31/12 BK9D/Q KCCPNCTT vào Z quý 4/2000 154 927.400 … …
Công phát sinh trong kỳ 141.490.483 141.490.483
IV. Phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất chung
Để hạch toán chi phí sản xuất chung kế toán sử dụng tài khoản.
TK 627 - chi phí sản xuất chung. Tài khoản này đợc mở chi tiết cho 5 tài khoản cấp 2 nhằm mục đích quản lý chi phí phát sinh thờng xuyên, số lợng lớn, cụ thể:
TK 6271: chi phí nhân viên phân xởng. TK 6273: chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ TK 6274: chi phí khấu hao TSCĐ
TK 6277: chi phí năng lợng điện lực. TK 6279: chi phí khác bằng tiền.