- Một trong những mục tiêu của thuế TNDN là điều tiết thu nhập, đảm bảo sự công bằng trong phân phối thu nhập của xã hội. Thuế TNDN được áp dụng cho mọi loại hình doanh nghiệp thuộc mọi thành phần kinh tế, không những đảm bảo bình đẳng công bằng về chiều ngang mà còn đảm bảo công bằng về chiều dọc.
- Cải thiện môi trường đầu tư - kinh doanh, đáp ứng được yêu cầu của thực tiễn phát triển kinh tế - xã hội.
- Góp phần bảo đảm nguồn thu quan trọng của NSNN.
- Thúc đẩy cải cách hành chính trong quản lý thuế và ưu đãi đầu tư. 1.4. Kinh tế ngoài quốc doanh
1.4.1 Khái niệm doanh nghiệp NQD
Doanh nghiệp NQD là các doanh nghiệp được hình thành và phát triển trong nền kinh tế thị trường với nhiều hình thức khác nhau, hoạt động dựa trên sở hữu tư nhân về tư liệu sản xuất. Các doanh nghiệp NQD nói chung có quy mô lớn hơn kinh tế cá thể. Mục tiêu của các doanh nghiệp này là tạo ra ngày càng nhiều hơn giá trị thặng dư. Quy luật chi phối hoạt động của doanh nghiệp là tái sản xuất mở rộng.
Các loại hình doanh nghiệp NQD nước ta hiện nay bao gồm: Doanh nghiệp tư nhân, Công ty Trách nhiệm hữu hạn, Công ty cổ phần và Công ty hợp danh.
1.4.2. Đặc điểm sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp ngoài quốc doanh.
Tuy đa dạng về hình thức tổ chức nhưng kinh tế NQD có một số đặc điểm chung cơ bản sau:
20
Một là, các doanh nghiệp NQD có đặc điểm sở hữu tư nhân về tư liệu sản xuất. Do gắn với sở hữu tư nhân nên thành phần kinh tế này gắn liền với lợi ích cá nhân, đây là động lực thúc đẩy xã hội phát triển.
Nền kinh tế thị trường tồn tại và phát triển vẫn chủ yếu dựa trên lợi ích cá nhân, tôn trọng lợi ích cá nhân. Vấn đề là nhà nước, với tư cách là tổ chức quản lý xã hội, phải định hướng, dẫn dắt lợi ích cá nhân hài hoà với lợi ích xã hội.
Thực tế đã chỉ ra rằng trong nền kinh tế kế hoặch hoá tập trung trước đây đã đề cao quá mức lợi ích nhà nước, lợi ích tập thể, coi nhẹ lợi ích lợi ích cá nhân, do đó làm thui chột động lực phát triển kinh tế xã hội. Chuyển sang nền kinh tế thị trường, việc tôn trọng lợi ích cá nhân đã tạo ra một động lực mạnh mẽ thúc đẩy sản xuất phát triển.
Tuy nhiên, do gắn liền với lợi ích cá nhân nên khu vực này cũng tồn tại nhiều hạn chế. Nếu không có sự quản lý tốt con người sẽ chạy theo lợi ích trước mắt mà quên đi lợi ích chung, lợi ích lâu dài của toàn xã hội. Trong khu vực kinh tế NQD dễ có hiện tượng cạnh tranh không lành mạnh vì một mục đích duy nhất là tối đa hoá lợi nhuận.
Hai là, doanh nghiệp NQD là mô hình tổ chức kinh doanh của nền sản xuất hàng hoá.
Hình thức tổ chức sản xuất doanh nghiệp là sản phẩm của nền sản xuất xã hội hoá. Trước đây, đơn vị cơ bản của nền kinh tế xã hội là gia đình dựa trên cơ sở huyết thống hoặc công trường thủ công. Với hình thức tổ chức sản xuất doanh nghiệp, năng suất lao động và hiệu quả sản xuất tăng lên nhiều, trình độ xã hội hoá cũng được phát triển nhanh chóng.
Kinh tế thị trường là giai đoạn phát triển cao của kinh tế hàng hoá. Cơ cấu của kinh tế thị trường chủ yếu dựa trên cơ sở của mô hình tổ chức doanh nghiệp có mục tiêu cao nhất và cuối cùng là tạo ra giá trị thặng dư. Cho đến nay,
21
mô hình doanh nghiệp vẫn là mô hình tổ chức kinh doanh có hiệu quả nhất, có vai trò thúc đẩy sự phát triển của lực lượng sản xuất. Và trong tương lai, nó vẫn là mô hình tổ chức kinh tế có hiệu quả, phù hợp với cơ chế thị trường.
Ba là, kinh tế NQD là một bộ phận quan trọng của kinh tế thị trường.Cơ chế thị trường là cách thức tốt nhất để một nền kinh tế vận hành có hiệu quả. Kinh tế thị trường là phương tiện để đạt đến một nền sản xuất lớn, hiện đại. Ngược lại, kinh tế thị trường khó có thể tồn tại và phát triển nếu không có sở hữu tư nhân. Hay nói cách khác, kinh tế NQD là bộ phận quan trọng của kinh tế thị trường
1.4.3. Vai trò của doanh nghiệp ngoài quốc doanh.
Các doanh nghiệp NQD đã thực sự trở thành một động lực mạnh mẽ cho sự phát triển kinh tế – xã hội ở nước ta.
Hàng năm, các doanh nghiệp NQD đã đóng góp nguồn thu lớn cho ngân sách, góp phần thúc đẩy tăng trưởng kinh tế. Tính đến năm 2010, các doanh nghiệp này đã đóng góp khoảng 45% GDP cả nước. Tuy nhiên, theo các nhà kinh tế thì con số thực tế còn lớn hơn nhiều. Trong năm vừa qua công nghiệp và thương mại kinh tế NQD có mức tăng cao nhất trong các khu vực kinh tế.
- Khu vực kinh tế NQD đã tạo việc làm và góp phần chuyển dịch cơ cấu lao động. Trong điều kiện ở nước ta, vấn đề lao động và việc làm đang là vấn đề kinh tế – xã hội cấp bách. Hệ thống các doanh nghiệp nhà nước ở nước ta hiện nay đang trong quá trình cải cách không tạo thêm được nhiều việc làm mới; khu vực hành chính nhà nước đang giảm biên chế và tuyển dụng mới không nhiều. Do đó khu vực kinh tế NQD chính là nơi thu hút, tạo việc làm mới cho xã hội. Trong năm 2010, số lao động làm việc trực tiếp trong các doanh nghiệp NQD đã gần bằng số lao động trong các doanh nghiệp Nhà nước. Doanh nghiệp NQD góp phần giải quyết khoảng 3 đến 4.5
22
triệu việc làm, thu hút 49% việc làm phi nông nghiệp ở nông thôn, khoảng 25 đến 26% lực lượng lao động cả nước.
Như vậy, khu vực kinh tế NQD không chỉ góp phần tạo việc làm mà còn có tác dụng thúc đẩy nhanh sự chuyển dịch cơ cấu lao động vốn đang mất cân đối ở nước ta hiện nay.
- Khu vực kinh tế NQD đóng góp rất lớn trong việc thu hút nguồn vốn đầu tư xã hội.
Vốn đầu tư vào các doanh nghiệp NQD đang trở thành nguồn vốn đầu tư chủ yếu đối với sự phát triển kinh tế ở nhiều địa phương. Tỷ trọng đầu tư vào các doanh nghiệp trong tổng số vốn đầu tư toàn xã hội tăng từ 32 % năm 2005 lên khoảng 45% năm 2010, vượt hẳn lên so với tỷ trọng đầu tư của doanh nghiệp nhà nước.
- Khu vực kinh tế NQD góp phần quan trọng tạo môi trường kinh doanh, thúc đẩy phát triển kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa, đẩy mạnh tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế. Sự phát triển kinh tế của khu vực này tạo môi trường cạnh tranh giữa các thành phần kinh tế, phá bỏ tính độc quyền của một số doanh nghiệp nhà nước. Quá trình hội nhập kinh tế quốc tế sẽ không thể thực hiện được nếu không có sự tham gia của khu vực kinh tế này.
1.5. Kinh nghiệm Quốc tế trong công tác quản lý thuế
Việc tổ chức quản lý thuế của các nước trên thế giới có những điểm khác nhau nhất định, song hầu hết đều hướng tới một mục tiêu là, thu thuế cho ngân sách quốc gia nhưng phải đảm bảo tính công bằng, tính hiệu quả (số thuế thu được so với chi phí bỏ ra để thu) và tính hiệu lực (mức độ tuân thủ, chấp hành pháp luật thuế của đối tượng nộp thuế).
Tại các nước phát triển, có hệ thống quản lý thuế tương đối hiệu quả, ý thức tuân thủ tự nguyện của người dân cao, hệ thống quản lý thuế được xây dựng hiện đại trên tất cả các mặt: các quy trình quản lý rõ ràng, đội ngũ
23
nhân viên được đào tạo bài bản, hệ thống dịch vụ hỗ trợ đối tượng nộp thuế phát triển, các chế tài thưởng phạt đầy đủ và được áp dụng một cách có hệ thống, các hoạt động thanh tra được lập kế hoạch và đặt mục tiêu đúng đắn, áp dụng các kỹ thuật thanh tra tiên tiến, công nghệ thông tin hỗ trợ một cách hiệu quả trong hoạt động của hệ thống quản lý thuế và không ngừng được hiện đại hoá… Do vậy, cải cách quản lý thuế tại các nước này chủ yếu nhằm duy trì mức độ tuân thủ cao, cố gắng giảm chi phí quản lý thuế và chi phí tuân thủ của ĐTNT, đồng thời không ngừng áp dụng các thành tựu mới của công nghệ thông tin vào quản lý thuế (ví dụ: việc mở rộng đối tượng đăng ký, kê khai thuế điện tử).
Đối với các nước đang phát triển, nhìn chung, hệ thống quản lý thuế tương đối không hiệu quả, ý thức tuân thủ của người dân chưa cao và chưa có nguồn lực tài chính để hiện đại hoá công tác quản lý thuế. Các nước này cũng đang tiến hành cải cách để nâng cao năng lực quản lý thuế, đảm bảo thu đủ số thuế tiềm năng; cải tiến cơ cấu tổ chức bộ máy, phân bổ lại nguồn lực, cải tiến quy trình thủ tục, tăng cường năng lực cán bộ và đẩy mạnh các công tác tuyên truyền, hỗ trợ đối tượng nộp thuế và công tác thanh tra, ứng dụng tin học vào việc xử lý thông tin thuế, xây dựng và áp dụng hệ thống thông tin thuế tích hợp.
1.5.1 Kinh nghiệm của Anh.
Cơ quan thuế Anh đã đưa vào áp dụng cơ chế tự kê khai, tự nộp thuế đối với thuế thu nhập và thuế lợi tức từ chuyển nhượng tài sản ngày 6 tháng 4 năm 1996, tác động tới 8 triệu đối tượng kinh doanh cá thể và có thu nhập cao, 700.000 tổ chức nhiều đối tượng và 300.000 quĩ tín thác. Cơ quan thuế đã thu thêm được 16.5 tỉ Bảng thông qua áp dụng hệ thống này vào năm 1999-2000. Trong đó 14.4 tỉ Bảng là từ thuế thu nhập cá nhân và bảo hiểm quốc gia và 2.1 tỉ bảng từ lợi tức chuyển nhượng tài sản. Thêm 40 tỉ nữa được
24
thu qua hệ thống tự tính tự nộp từ các phương pháp khấu trừ trực tiếp trên thu nhập và các hình thức khấu trừ tại nguồn khác. Chế độ này thể hiện một cải cách lớn nhất kề từ nhiều thập kỷ trở lại đây. Các thay đổi chủ yếu bao gồm:
Đối tượng nộp thuế hoặc cơ quan thuế tự tính nghĩa vụ thuế thay vì cơ quan thuế phải thực hiện trong phần lớn các trường hợp;
Qui trình thủ tục được chuyển đổi từ phương châm “kiểm tra trước nộp sau” sang “nộp trước kiểm tra sau”;
Việc đánh thuế tất cả các loại thu nhập và lợi tức từ chuyển nhượng tài sản được căn cứ trên thu nhập phát sinh của năm hiện hành;
Xem xét lại tổng thể các loại thu nhập và lợi tức từ chuyển nhượng tài sản và hợp lý hoá các thời hạn nộp thuế; và trao cho cơ quan Thuế quyền hợp pháp đối với việc điều tra bất kỳ tờ khai thuế nào
Hình minh hoạ các cải cách chủ yếu của cơ quan thuế.
Trước đây Sau khi áp dụng TKTN
Cơ quan thuế Tính thuế Đối tượng nộp thuế
Kiểm tra trước/nộp sau Nộp và kiểm tra Nộp trước/kiểm tra sau Cơ sở tính thuế là hỗn
hợp thu nhập của năm trước và năm hiện hành
Cơ sở tính thuế Của tất cả các nguồn thu trong năm hiện hành Tính riêng thuế đối với
từng loại thu nhập
Tính thuế Tính chung thuế cho tất cả Các loại thu nhập Có nhiều thời hạn nộp
thuế áp dụng cho các loại thu nhập khác nhau
Thời hạn nộp thuế chỉ có một thời hạn nộp thuế cho tất cả các loại thu nhập
Không tự động có quyền thanh tra tờ khai
25
Cho dù đã có nhiều thay đổi được thực hiện, cơ chế tự kê khai, tự nộp thuế vẫn có nhiều tương đồng với hệ thống thuế cũ. Tuy nhiên công tác quản lý thuế ở Anh thể hiện hiệu quả cao hơn nhờ áp dụng cơ chế quản lý rủi ro.
1.5.2. Kinh nghiệm của Nhật Bản.
Nhật Bản áp dụng cơ chế tự kê khai, tự nộp thuế từ khá sớm, khi mà các điều kiện của nền kinh tế chưa đáp ứng đủ và cơ quan thuế Nhật chưa có sự chuẩn bị kỹ lưỡng. Cơ chế tự kê khai, tự nộp thuế được ban hành quá đột ngột, số lượng đối tượng nộp thuế tăng lên nhanh chóng trong khi cán bộ thuế thiếu kinh nghiệm và kiến thức về thuế. Vì vậy, mặc dù đã đề ra các biện pháp đề phòng như: cơ quan thuế vẫn có quyền kiểm tra và điều chỉnh lại số thuế phải nộp do đối tượng nộp thuế kê khai, ban hành cơ chế xử phạt hành chính thuế, quy định việc điều tra bắt buộc nhằm hạn chế tối đa các ảnh hưởng xấu đến số thu ngân sách và các tác động tiêu cực, nhưng việc áp dụng cơ chế này vẫn gây ảnh hưởng xấu tới Nhật Bản trong những năm đầu thực hiện. Cuối tháng 2 năm 1947, số thuế thu nhập nộp theo cơ chế tự kê khai, tự nộp thuế chỉ đạt 11,4% tổng số thuế ước tính. Để tăng số thu, cơ quan thuế phải tăng cường công tác thanh tra, kiểm tra nhằm điều chỉnh lại các tờ khai thuế không chính xác và điều tra tội phạm thuế, Chính phủ ban hành “cơ chế chi tiêu” nhằm phân bổ kế hoạch thu tới cơ quan thuế địa phương. Những biện pháp này đã làm tăng số thu thuế năm 1948, nhưng số đối tượng nộp thuế khiếu nại, yêu cầu kiểm tra lại rất lớn và số nợ đọng chiếm hơn 40% tổng số thuế tính lại.
Trước thực trạng đó, để nâng cao tính tuân thủ tự giác của đối tượng nộp thuế và mở rộng cơ chế tự khai, tự nộp, Chính phủ Nhật Bản đã tiến hành cuộc cải cách thuế với những thay đổi về chính sách và quản lý hành chính thuế trong nhiều năm như: giảm gánh nặng thuế thu nhập thông qua tăng khoản khấu trừ cơ bản và thay đổi mạnh cơ cấu thuế suất; xoá bỏ “cơ
26
chế chỉ tiêu”, thay đổi cách tính số thuế tạm nộp từ “số thuế được tính dựa trên cơ sở số ước tính của thu nhập năm hiện hành” thành “số thuế không thấp hơn thuế thu nhập quyết toán của năm trước; thay đổi mẫu tờ khai thuế đơn giản hơn để tạo điều kiện thuận lợi cho nhiều đối tượng nộp thuế loại nhỏ; phát triển hệ thống thuế; đưa ra chương trình ưu đãi về thuế đối với các Đối tượng nộp thuế thực hiện việc kê khai thuế dựa theo các chuẩn mực kế toán bắt buộc nhằm tăng cường việc sử dụng sổ sách kế toán của Đối tượng nộp thuế.
Bên cạnh đó, Nhật Bản sử dụng hệ thống xử lý dữ liệu tự động và quản lý tổng hợp thuế trên toàn quốc, cho phép quản lý tổng hợp những thông tin về Đối tượng nộp thuế qua các năm, có khả năng phân tích thông tin theo các cách khác nhau, tăng cường các dịch vụ cho Đối tượng nộp thuế. Công tác điều tra thuế được thực hiện trên cơ sở phân tích rủi ro, và cơ quan thuế có quyền cưỡng ép, điều tra theo phương pháp của cảnh sát hình sự khi điều tra tội phạm và dựa vào kết quả điều tra đó truy tố những đối tượng gian lận về thuế.
1.5.3 Những bài học kinh nghiệm rút ra cho Việt Nam và Hải Dương về hoàn thiện công tác quản lý thuế. hoàn thiện công tác quản lý thuế.
Qua tham khảo kinh nghiệm các nước đã áp dụng cơ chế tự kê khai, tự nộp thuế, đồng thời trên cơ sở thực trạng nước ta, có thể rút ra một số bài học kinh nghiệm cho quá trình triển khai cơ chế này, tăng hiệu quả và khả năng thành công.
Thứ nhất, mặc dù cơ chế tự khai tự nộp đã khẳng định được tính cần
thiết và ưu việt của mình, đồng thời trong điều kiện phát triển ngày nay, áp dụng cơ chế này là tất yếu, nhưng cũng cần ý thức được rằng cơ chế quản lý này chỉ thích hợp áp dụng với các nhóm đối tượng nộp thuế có đủ khả năng