- Nôi dun g: Phản ánh số thuế GTGT đầu vào bao gồm các loại vật tư, thiết bị, hàng hóa, các chi phí như điện nước, tiếp khách…
2.3.3.Kế toán thuế giá trị gia tăng đầu ra
b. Kế toán thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ
2.3.3.Kế toán thuế giá trị gia tăng đầu ra
* Chứng từ kế toán: hoá đơn GTGT, hoá đơn bán hàng, bảng kê chứng từ hoá đơn bán lẻ và các chứng từ đặc thù khác.
* Tài khoản sử dụng:
- TK 3331 "Thuế GTGT phải nộp". TK này được dùng cho cả đối tượng khấu trừ thuế lẫn đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp. Kết cấu của tài khoản nảy như sau:
TK này có thể có số dư Có hoặc số dư Nợ
Số dư Có: Số thuế GTGT còn phải nộp Số dư Nợ: Số thuế GTGT hiện nộp thừa TK 3331 được quy định có 2 TK cấp 3:
+ 33311 "thuế GTGT đầu ra"
+ 33312 "Thuế GTGT hàng nhập khẩu"
* Phương pháp xác định thuế GTGT đầu ra :
Thuế GTGT
đầu ra
=
Giá tính thuế của hàng hoá dịch vụ chịu thuế bán ra * Thuế suất thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ đó
Ví dụ 1: Ngày 15/03/2013 Công ty bán 10 thanh thép chữ U cho khách hàng Hoàng Thị Minh Thu, giá bán chưa thuế GTGT là 244.500.000 đ, khách hàng đã thanh toán bằng tiền mặt theo phiếu thu 013641 (phụ lục 15). Căn cứ HĐGTGT số 0000145 (phụ lục 16) kế toán định khoản :
Nợ TK 111: 246.945.000 đ Có TK 511: 244.500.000 đ Có TK 3331: 2.445.000 đ
Ví dụ 2: Ngày 28/3/2013 Công ty bán cho Công ty Cổ phần Đầu tư Thăng Long lô hàng gồm 10 thanh thép chữ V (mua ngày 02/01/2013), trị giá 286.000.000 đ (bao gồm thuế VAT 10%). Kế toán căn cứ vào phiếu xuất kho sẽ lập hóa đơn GTGT cho lô hàng trên.
Kế toán tiến hành lập hóa đơn GTGT. Hóa đơn GTGT được lập thành 3 liên:
Liên 1 (màu tím): Lưu tại phòng Tài chính – Kế toán Liên 2 (màu đỏ): Giao cho khách hàng
Liên 3 (màu xanh): Dùng để hạch toán
Dựa vào hoá đơn GTGT số 0000147 (phụ lục 17), kế toán ghi sổ cái TK 333(1) (phụ lục 18) theo định khoản:
Nợ TK 131: 286.000.000 đ Có TK 511: 260.000.000 đ Có TK 3331: 26.000.000 đ
Ví dụ 3: Ngày 29/03/2013 Công ty bán lô hàng 10 thanh thép chữ V vuông cho đối tác Sông Lô, trị giá chưa thuế của lô hàng 174.950.000 đ, thuế GTGT 10%, đối tác đã thanh toán bằng tiền gửi ngân hàng cho công ty, kế toán định khoản:
Nợ TK 112: 192.445.000 đ Có TK 511: 174.950.000 đ Có TK 3331: 17.495.000 đ
Căn cứ vào các hoá đơn GTGT, chứng từ hàng hoá dịch vụ bán ra, kế toán lập bảng kê hoá đơn chứng từ hàng hoá dịch vụ bán ra (phụ lục 19) để cuối tháng nộp cho cơ quan thuế.
- Trường hợp ghi giảm thuế GTGT đầu ra của hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán:
Ví dụ 4 : Ngày 29/03/2013 Công ty Thăng Long trả lại 4 thanh thép chữ V vuông trị giá 64.800.000 đ, công ty chấp nhận và giảm nợ phải thu, kế toán định khoản:
Nợ TK 531: 58.909.091 đ Nợ TK 3331: 5.890.909 đ
Có TK 131(Thăng Long): 64.800.000 đ