Minh hoa 1.2 : Thủ tục phân tích áp dụng cho kiểm toán khoản mục nợ phải thu của công ty P2 (trích hồ sơ kiểm toán báo cáo tài chính năm 2004 công ty P2 của công ty kiểm toán Tl)
Công ty : P2 Hồ sơ kiểm toán: C1
Kỳ kiểm toán : Năm 2004 Kiểm toán viên : R
Nội dung : Nợ phải thu Ngày kiểm toán: 25/04/05
Đơn vị tính: đồng
Tài sần Nguyên giá TSCĐ Chênh lệch Nguyên giá
TSCĐ bình quân 31/12/2003 (a) 31/12/2004 (3) Sô" tiền % 1. Máy móc thiết bị 857,600,000 904,585,000 46,985,000 5.48 881,092,500
2. Phương tiện vận tải 575,000,000 575,000,000 575,000,000
3. Dụng cụ quản lý 162,498,000 247,543,000 85,045,000 52.34 205,020,500
Tổng cộng 1,595,098,000
s 1,727,128,000V 132,030,000 8.28 1,661,113,000s
a : Sô" liệu đã được kiểm toán
p : Sô" liệu lấy từ sổ chi tiết tà]
s : Đã cộng dọc Trong đó:
Nguyên giá TSCĐ bình quân =
năm 2003
sản cô" định năm 2004
Nguyên giá đầu kỳ + Nguyên giá cuối kỳ 2
Tài sản
Tỷ lệ
khâu hao
Chi phí khâu hao Chi phí khâu hao năm 2003(ưổc tính)
Chênh lệch Năm 2002 Năm 2003
1. Máy móc thiết bị 10.00% 75,040,000 84,850,073 88,109,250 3,259,177 2. Phương tiện vận tải 10.00% 43,125,500 57,500,000 57,500,000 _ 3. Dụng cụ quản lý 20.00% 30,094,630 43,394,879 41,004,100 (2,390,779)
Tổng cộng 148,262,132 185,746,955 186,613,350 868,398
Tên hàng tồn kho 31/12/2003 31/12/2004 Chênh lệch
Giá tộ (a) % Giá trị (p) % Số tiền %
Hàng mua đang đi đường 47.693.576 4,30 295.717.352 13,39 247.477.776 518,89 Nguyên vật liệu 327.142.215 29,51 438.450.294 28,80 111.308.079 34,02 Công cụ dụng cụ 112.455.577 10,14 151.444.296 9,95 38.988.719 34,67 Thành phẩm 436.213.842 39,34 605.277.841 39,76 169.063.999 38,76 Hàng hoá 253.476.928 22,86 87.341.185 5,74 (166.135.743) (65,54) Dự phòng giảm giá HTK (68.253.417) (6,15) (55.438.496) (3,64) 12.814.921 18,78 Tổng cộng 1.108.728.721 V 100 1.522.246.472 V 100 413.517.751 V Trong đổ:
™ Uì u A _ Sô" dư đầu kỳ + Sô" dư cuối kỳ Khoản phải thu bình quân =
V , 1 ? . , 1 _ Doanh thu thuần
Sô vòng quay khoan phải thu = --- ——--- Khoản phải thu bình quân 38
Công ty : P3 Hồ sơ kiểm toán: C2
Kỳ kiểm toán : Năm 2004 Kiểm toán viên : R
Nội dung : Nợ phải thu____________________________Ngày kiểm toán: 25/04/05 Kỳ thu tiền bình quân = ---
Sô vòng quay khoản phải thu
❖ Đánh giá ban đầu:
• Khoan phải thu giảm 24.842.000 đ(tức giảm 68,48%) nhưng tổng tài sản không giảm cho thấy vốn của đơn vị ít bị ứ đọng hơn trong khâu thanh toán. • Sô" vòng quay các khoản phải thu trong năm 2004 là 37,8 vòng có nghĩa
khoản phải thu năm 2004 đã luân chuyển nhanh hơn 3,1 vòng so với năm 2003.
• Kỳ thu tiền bình quân giảm 0,85 ngày chứng tỏ khả năng thu hồi vốn trong thanh toán tiền hàng trong năm 2004 của đơn vị đã được cải thiện hơn so với năm 2003.
Tuy nhiên, theo phán đoán của kiểm toán viên trong trường hợp này nếu chỉ căn cứ vào các thông tin trên thì chưa thể đưa ra một kết luận chắc chắn nào về hiệu quả sử dụng vốn của đơn vị. Điều đáng lưu ý ở đây là khoản phải thu giảm đồng thời với sự sụt giảm của doanh thu.
❖ Công viêc thưc hiên:
Kiểm toán viên tiến hành điều tra biến động bất thường của khoản phải thu để đạt được sự hợp lý của sô" liệu này.
❖ Kết quá diễu tra:
Kiểm toán viên đã thu thập được biên bản họp của Ban Giám Đô"c vào ngày 25/1/2004. Theo biên bản này, do khó khăn về vô"n lưu động nên Ban Giám Đốc đã quyết định thay đổi điều kiện bán hàng từ 2/10 net 30 thành 2/5 net 20. Quyết định này bắt đầu có hiệu lực từ ngày 01/02/2004 và áp dụng cho tất cả các khách hàng. Việc thu hẹp chính sách thanh toán trong bán hàng đã ảnh hưởng đến khoản phải thu theo hai hướng như sau:
• Thứ nhâ"t, chính sách này làm giảm kỳ thu tiền bình quân và do đó giảm khoản phải thu.
• Thứ hai, chính sách tín dụng hạn chê" này đã làm giảm sức cạnh tranh của sản phẩm trên thị trường làm cho doanh thu giảm 85.926.000 đ (tức giảm 8,7%). Chính điều này tác động trở lại làm giảm các khoản phải thu
=> Tổng hợp hai nhân tô" trên đã làm cho khoản phải thu trong năm 2004 biến động bất thường.
❖ Kết luân: Tổng hơp từ C1->C2
♦ Khoản phải thu được trình bày hợp lý
♦ Kiểm toán viên tiến hành gửi thư xác nhận đôi với các khoản phải thu có sô" dư lớn.
39