Minh hoa 1.4: Thủ tục phân tích áp dụng cho kiểm toán khoản mục hàng tồn kho của công ty P4 (trích hồ sơ kiểm toán báo cáo tài chính công ty P4 năm 2004 của công ty kiểm toán Tl)
Công ty : P4 Hồ sơ kiểm toán: E1
Kỳ kiểm toán : Năm 2004 Kiểm toán viên : V
Nội dung : Khoản mục Hàng tồn kho Ngày kiểm toán: 14/05/05
Tôm tempura 1.131.675.451 2.042.612.602 910.937.151 80,49 Tôm PTO 67.247.791.814 109.898.679.775 42.650.887.961 63,42 Tôm đông 166.522.597.800 340.874.881.406 174.352.283.606 104,70 Tôm luộc 110.724.994.476 53.619.786.908 (57.105.207.568) (51,57) Tôm hấp - 96.477.666.166 96.477.666.166 - Tôm ebiíry 30.112.260.768 40.757.254.661 10.644.993.893 35,35 Tôm B + Pphẩm 27.840.000 - (27.840.000) (100,00) Mực đông 3.521.449.427 1.921.340.309 (1.600.109.118) (45,44) Mực luộc+hâ"p - 1.503.507.266 1.503.507.266 - Tsản đông khác 88.197.200 500.301.656 412.104.456 467,25 Tsản hâ"p khác - 6.798.583.005 6.798.583.005 - Ạịipanko - 9.675.775 9.675.775 - Seaíood Mix - 940.314.126 940.314.126 - Nông sản 217.605.760 1.493.826.605 1.276.220.845 586,48 Hàng hoá - 670.961.509 670.961.509 - Nhận UTXK tôm 137.442.195 236.748.363 99.306.168 72,25 Nhận ƯTXK mực 293.772.428 362.324.631 68.552.203 23,34 Dịch vụ khác - 362.753.806 362.753.806 - Tổng cộng 378.893.951.868 656.065.852.161 V 277.171.900.293s 73,15
a : Sô" liệu đã được kiểm toán năm 2003 ị3 : Sô" liệu lấy báo cáo tài chính năm 2004 V : Đã cộng trừ dọc
Theo giải thích của đơn vị, hàng tồn kho năm 2004 biến động nhiều so với năm 2003 vì những lý do sau:
• Dựa vào tình hình kinh doanh khả quan trong năm và các đơn đặt hàng mới ký vào cuối năm 2004, đơn vị đã mạnh dạn tăng dự trữ nguyên vật liệu để phục vụ cho kế hoạch sản xuất năm 2005. Do đó nguyên vật liệu tăng 111.308.079 đồng tương ứng với tỷ lệ tăng 34,02% so với cùng kỳ năm ngoái. Tuy nhiên sô" nguyên vật liệu này vẫn chưa đáp ứng đủ nhu cầu sản xuâ"t quý 1/2005 nên đơn vị vẫn phải tiếp tục đặt mua nguyên vật liệu.
• Nguyên vật liệu chính phải nhập khẩu từ nước ngoài, thời gian từ khi đặt
hàng đến khi nhận hàng khoảng 75 ngày. Vì vậy, để đáp ứng nhu cầu nguyên vật liệu cho kê" hoạch sản xuất quý 1/2005, từ đầu tháng 12/2004, đơn vị đã đặt mua một khôi lượng lớn nguyên vật liệu. Toàn bộ sô" hàng này đang trên đường vận chuyển. Do đó hàng mua đang đi đường tăng 247.477.776 đồng tương ứng với tỷ lệ tăng 518,89%. __________________________________________________________________
41
Công ty : P4 Hồ sơ kiểm toán: E2
Kỳ kiểm toán : Năm 2004 Kiểm toán viên : V
Nội dung : Khoản mục hàng tồn kho Ngày kiểm toán: 14/05/05 • Từ quý 4/2004, đơn vị đã tăng tiến độ sản xuất để kịp giao hàng cho
những hợp đồng đã ký. Do đó, cùng với việc tăng nguyên vật liệu dự trữ cho sản xuất, để phục vụ cho kế hoạch bán hàng năm 2005, thành phẩm tồn kho cũng tăng đáng kể 169.063.999 đồng tương ứng với tỷ lệ tăng 38,76%
• Do tình hình cạnh tranh của thị trường nên đơn vị quyết định đẩy mạnh hoạt động sản xuất và giảm dần hoạt động thương mại. Do đó khôi lượng hàng hoá mua về dự trữ để bán giảm đáng kể, từ chiếm tỷ trọng 22,86% tổng giá trị hàng tồn kho năm 2003 còn 5,74% năm 2004. Ngoài ra, đây là những mặt hàng mang tính chất thời vụ, tiêu thụ mạnh nhất vào những tháng giữa năm và giảm dần vào cuối năm nên lượng hàng tồn kho không yêu cầu cao vào thời điểm này
• Công cụ dụng cụ tồn kho cuối năm 2004 tăng 38.988.719 đồng tức tăng 34,67% so với cùng kỳ năm ngoái cũng là một phần trong kế hoạch sản xuất của đơn vị
Công việc phải thực hiện:
❖
■ Xem xét tình hình bán hàng và ký kết hợp đồng kinh tế trong năm 2004 để xác minh lại giải thích của đơn vị.
■ Tham khảo kế hoạch sản xuất những tháng đầu năm 2005 để xem xét tính hợp lý của lượng hàng dự trữ
■ Kiểm tra hoá đơn chứng từ mua hàng có gía trị lớn, chứng từ vận chuyển và việc thanh toán qua ngân hàng đối với lô hàng mua đang đi đường. Kiểm tra việc nhập kho sô" nguyên vật liệu này trong những tháng đầu năm 2005 để chứng minh tính có thực của lô hàng này
■ Chọn mẫu kiểm kê hàng tồn kho, truy ngược lại sô" lượng hàng tồn kho ngày 31/12/2004, tính toán giá nhập xuất kho và kiểm tra việc nhập xuất vào thời điểm kết thúc niên độ đôi với nguyên vật liệu và thành phẩm
■ Kiểm tra hàng hoá tiêu thụ có được kết chuyển đầy đủ vào giá vốn
hàng bán không và kiểm tra sự hợp lý của giá vô"n hàng bán_____________________ 42