b. Chứng từ sử dụng:
3.4Hạch toán chi phí sử dụng máy thi công
Chi phí sử dụng máy thi công là toàn bộ các chi phí mà công ty đã bỏ ra để phục vụ máy móc, thiết bị sử dụng trong quá trình thi công công trình. Do đó hạch toán chi phí sử dụng máy thi công sẽ bao gồm hai phần đó là chi phí máy các tổ, đội tiếp nhận của công ty và chi phí máy thuê ngoài của các đơn vị khác.
Cụ thể chi phí máy thi công phân bổ vào giá thành các công trình bao gồm các chi phí sau đây:
Chi phí nhân công máy:
Chi phí nhân công máy là toàn bộ các khoản tiền lương và có tính chất lương, các khoản trích theo lương, các khoản phụ cấp,... của công nhân lái máy và toàn bộ nhân viên quản lý phục vụ cho việc sử dụng máy thi công.
Thực tế tại công ty cầu 12, chi phí nhân công máy là toàn bộ tiền lương, phụ cấp và các khoản trích theo lương của cán bộ nhân viên, thợ lái máy trực thuộc đội thi công cơ giới. Việc tính toán, phân bổ lương và các khoản trích theo lương đã được đề cập cụ thể tại phần hạch toán chi phí nhân công.
Để hạch toán chi phí nhân công máy, kế toán sử dụng tài khoản hạch toán là TK 6231- Chi phí nhân viên với bút toán hạch toán ghi nợ TK 6231- Chi phí nhân viên, có TK 334, 338. Trong qúi 1 năm 2002, chi phí nhân công máy tập hợp như sau:
Nợ TK 6231-Chi phí nhân công 205.299.973 Có TK 334-Phải trả CNV 192.160.507 Có TK 3382-KPCD 3.955.575 Có TK 3383-BHXH 8.309.235 Có TK 3384-BHYT 874.656
(xem sổ chi tiết và sổ tổng hợp TK 623 -mẫu số 19, 20) Chi phí nhiên liệu máy:
Chi phí nhiên liệu máy là các chi phí về xăng, dầu, mỡ, phụ tùng,... sử dụng cho máy thi công.
Căn cứ để hạch toán khoản chi phí này là chi phí vật tư máy thể hiện trên báo cáo quyết toán của đội thi công cơ giới được chứng minh bằng phiếu xuất kho và các tài liệu có liên quan.
Kế toán hạch toán ghi nợ TK 6232- Chi phí nhiên liệu máy và ghi có TK 1362- Phải thu nội bộ (chi tiết đội thi công cơ giới) để hạch toán khoản chi phí nhiên liệu máy .
Nợ TK 6232- Chi phí nhiên liệu máy 429.599.858
Có TK 1362- Phải thu nội bộ 429.599.858 (chi tiết đội thi công cơ giới)
(Xem mẫu sổ chi tiết và sổ tổng hợp TK 623-Chi phí máy thi công(mẫu số 19, 20))
Chi phí công cụ dụng cụ
Là những chi phí công cụ dụng cụ đội thi công cơ giới đã xuất dùng trong kỳ hạch toán. Để hạch toán chi phí này, kế toán công ty căn cứ vào báo cáo quyết toán của đội thi công cơ giới và các chứng từ gốc kèm theo như phiếu xuất kho,... hạch toán ghi nợ TK 6233- Chi phí công cụ dụng cụ và ghi có TK 1362- Phải thu nội bộ (chi tiết đội thi công cơ giới)
Trong quí I năm 2002, chi phí công cụ dụng cụ sử dụng cho máy tập hợp như sau:
Nợ TK 6233- Chi phí công cụ dụng cụ 6.127.717
Có TK 1362- Phải thu nội bộ 6.127.717 (chi tiết đội thi công cơ giới)
(Xem mẫu sổ chi tiết và sổ tổng hợp TK 623-Chi phí máy thi công (PL 19, 20))
Chi phí khấu hao máy thi công:
Hiện nay công ty trích khấu hao tất cả các TSCĐ tham gia vào quá trình sản xuất, thi công của công ty. Nguyên tắc và tỷ lệ trích khấu hao tại công ty áp dụng theo QĐ 166/1999/QĐ-BTC với phương pháp trích khấu hao theo đường thẳng (phương pháp khấu hao tuyến tính).
Cụ thể, mức trích khấu hao được tính như sau:
Mức trích khấu hao một năm của TSCĐ (I) =
Nguyên giá TSCĐ (I)
Số năm sử dụng kỹ thuật của TSCĐ (I) Tỷ lệ trích khấu hao một
năm của TSCĐ (I) =
Mức trích KH một năm của TSCĐ (I) 12 tháng
(adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Việc tính trích khấu hao do kế toán theo dõi TSCĐ thực hiện và hạch toán ghi sổ phần trích khấu hao máy thi công với bút toán hạch toán ghi nợ TK 6234- Chi phí khấu hao máy thi công và ghi có TK 214- Hao mòn TSCĐ.
Trên sổ chi tiết và sổ tổng hợp TK 623- Chi phí sử dụng máy thi công, phần trích khấu hao máy thi công trong quí 1 năm 2002 được thể hiện bằng bút toán hạch toán:
Nợ TK 6234-Khấu hao máy thi công 1.504.952.826
Có TK 2141- Hao mòn TSCĐ 1.504.952.826
Chi phí máy bằng tiền khác
Chi phí máy bằng tiền khác là các khoản chi phí khác chi cho máy thi công như chi phí vận chuyển máy, chi phí sửa chữa lớn, chi phí sửa chữa nhỏ, chi phí vé cầu phà, chi phí khác bằng tiền phục vụ cho việc quản lý và sử dụng máy thi công,... của đội thi công cơ giới.
Toàn bộ chi phí máy bằng tiền khác được thể hiện trên báo cáo quyết toán của đội thi công cơ giới kèm theo các chứng từ gốc như hoá đơn, vé cầu phà, .... kế toán căn cứ vào chứng từ, kiểm tra và hạch toán ghi nợ TK 6238- Chi phí khác bằng tiền và ghi có TK 1362- Phải thu nội bộ (chi tiết đội thi công cơ giới). Riêng chi phí sửa chữa lớn thì kế toán không thực hiện trích trước, mà cuối kỳ hạch toán, căn cứ vào chi phí sửa chữa trong kỳ của Xưởng sửa chữa đã tập hợp ở bên nợ TK 335- Chi phí phải trả, kế toán mới ghi sổ với bút toán ghi nợ TK 6238- Chi phí máy bằng tiền khác và ghi có TK 335- Chi phí phải trả. Với điều kiện hạch toán trên máy thì việc hạch toán như vậy cho phép kế toán hạch toán một cách đơn giản hơn.
Sau khi tập hợp ghi sổ đầy đủ các loại chi phí máy trong kỳ như trên, kế toán sẽ tập hợp các chi phí máy trên vào một tài khoản tập hợp chung là TK 6239- Tổng hợp chi phí máy với bút toán ghi nợ TK 6239 và có các TK 6231, TK 6232, TK 6233, TK 6234, TK 6238 (chỉ bao gồm phần chi phí bằng tiền khác của đội thi công cơ giới và chi phí sửa chữa lớn thực tế trong kỳ). Từ số liệu tập hợp ở bên nợ TK 6239, kế toán thực hiện phân bổ chi phí máy trong kỳ cho các công trình với
tiêu thức phân bổ là chi phí máy kế hoạch do đội thi công cơ giới lập báo nợ cho từng công trình (mẫu số 17)và kết chuyển sang ghi nợ TK 154 (chi tiết từng công trình).
Cụ thể, trong quí 1 năm 2002, chi phí máy tập hợp để phân bổ như sau:
Nợ TK 6239- Tổng hợp chi phí máy 2.947.667.295
Có TK 6231- Chi phí nhân công 205.299.973
Có TK 6232- Chi phí nhiên liệu máy 429.599.858 Có TK 6233- Chi phí công cụ dụng cụ 6.127.717 Có TK 6234- CF khấu hao máy
1.504.952.826
Có TK 6238- Chi phí khác bằng tiền 801.686.921
Căn cứ vào kết quả tập hợp như trên, kế toán thực hiện phân bổ chi phí sử dụng máy thi công trong kỳ với công thức phân bổ như sau:
Giá trị phân bổ chi phí máy cho CT (I) trong kỳ
=
Tổng chi phí máy cần phân bổ trong các kỳ hạch toán
x
Chi phí sử dụng máy đội TCCG báo
nợ cho CT (I) Tổng chi phí máy đội TCCG báo
nợ cho các CT, đội CT trong kỳ
(Xem bảng phân bổ chi phí máy cho các công trình quí 1 năm 2002- mẫu số 18)
Riêng phần chi phí máy thuê ngoài của từng đội công trình thì đã được tập hợp riêng và kết chuyển thẳng sang TK 154- Chi phí SXKD dở dang.
Cụ thể, đối với cầu Cẩm Lệ, giá trị máy thuê ngoài của công trình trong qúi 1 năm 2002 là:
Nợ TK 6238- Chi phí khác bằng tiền 16.715.190 Có TK 1362-Phải thu nội bộ 16.715.190
Nợ TK 154-Chi phí SXKD dở dang 16.715.190 (Nợ TK 15435-Công trình cầu Cẩm Lệ)
(adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Có TK 6238-CP khác bằng tiền 16.715.190
Giá trị máy phân bổ báo nợ cho công trình cầu Cẩm Lệ quí 1 năm 2002 là:
Nợ TK 154-Chi phí SXKD dở dang 517.843.888 (Nợ TK 15435-Công trình cầu Cẩm Lệ)
Có TK 6239-Tổng hợp CP máy 517.843.888
(Xem sổ chi tiết và sổ tổng hợp TK 623- Chi phí máy thi công - mẫu số 19,20, TK 154- Chi phí SXKDDD, TK 1362- Phải thu nội bộ- mẫu số 2,3)
b.Kế toán tổng hợp chi phí và tính giá thành