3. Đề tài đạt chất lượng theo yêu cầ u:
2.2.3.1.4 Ví dụ minh họa
Sơ đồ 2.5 Trình tự hạch tốn TK.511 “ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”
Ký hợp đồng chuyển phát Nhận hàng và viết phiêu gửi Nhập liệu vào
phần mềm Xuất chừng từ Ghi sổ chi tiết Ghi sổ nhật ký chung Ghi sổ cái TK.511 Lập bảng cân đối số phát sinh Lập báo
cáo tài chính
Tháng 3/2014, Cơng ty ký hợp đồng chuyển phát nhanh với Cơng ty TNHH Thương mại Hồn Phúc MST 0302241467, địa chỉ 14 Vũ Tùng, phường 2, quận Bình Thạnh, Hồ Chí Minh trị giá 5.062.345 đồng (bao gồm thuế GTGT 10%). Cơng ty tiến hành nhận hàng, viết phiếu gửi, nhập dữ liệu vào phần mềm đồng thời chuyển phát hàng. Ngày
07/04/2014 Cơng ty Hồn Phúc tiến hành thanh tốn bằng chuyển khoản theo hợp đồng. Cơng ty xuất hĩa đơn GTGT số 0009509 (phụ lục 1). Kế tốn tiến hành ghi sổ chi tiết TK.511 và ghi sổ nhật ký chung. Sau đĩ tiến hành ghi sổ cái TK.511.
SVTH: Lê Phú Khánh Hịa 36 GVHD: ThS. Nguyễn Thị Thu Hƣờng
Tháng 3/2014, Cơng ty ký hợp đồng chuyển phát nhanh với Cơng ty TNHH Vận tải TMDV Nam Trung Bắc MST 0301717753, địa chỉ 437 Lạc Long Quân, phường 5, quận 11 trị giá 1.381.006 đồng (bao gồm thuế GTGT 10%). Cơng ty tiến hành nhận hàng, viết phiếu gửi, nhập dữ liệu vào phần mềm đồng thời chuyển phát hàng. Ngày 07/04/2014 Cơng ty Nam Trung Bắc tiến hành thanh tốn theo hợp đồng. Cơng ty xuất hĩa đơn GTGT số 0009511 (phụ lục 2).
Tháng 11/2014, Cơng ty ký hợp đồng chuyển phát nhanh với Cơng ty TNHH Kinh doanh ơ tơ Nisu MST 0100775219, địa chỉ 449, Nguyễn Văn Linh, phường Phúc Đồng, quận Long Biên, Hà Nội trị giá 2.796.900 đồng (bao gồm thuế GTGT 10%). Cơng ty tiến hành nhận hàng, viết phiếu gửi, nhập dữ liệu vào phần mềm đồng thời chuyển phát hàng. Ngày 09/12/2014 Cơng ty Nisu tiến hành thanh tốn theo hợp đồng. Cơng ty xuất hĩa đơn GTGT số 0004264 (phụ lục số 3).
Cuối kỳ, dựa vào sổ cái TK.511 (phụ lục 4), kế tốn ghi nhận tổng doanh thu hàng hịa và cung cấp dịch vụ vào bảng cân đối số phát sinh(phụ lục 20). Sau đĩ, dựa vào bảng cân đối số phát sinh để lập báo cáo kết quả kinh doanh.
2.2.3.2 Kế tốn doanh thu hoạt động tài chính 2.2.3.2.1 Chứng từ sử dụng 2.2.3.2.1 Chứng từ sử dụng
Báo cĩ ngân hàng, phiếu thu.
2.2.3.2.2 Tài khoản sử dụng
Kế tốn sử dụng TK 515 “Doanh thu hoạt động tài chính” và mở chi tiết TK 5151 “ Doanh thu HĐTC – lãi tiền gửi, cho vay”.
2.2.3.2.3 Sổ sách kế tốn sử dụng
Sổ cái, sổ chi tiết
2.2.3.2.4 Ví dụ minh họa
Sơ đồ 2.6 Trình tự hach tốn TK.515 “Doanh thu hoạt động tài chính”
Nhận giấy báo cĩ ngân hàng, phiếu thu lãi Sổ chi tiết Sổ nhật ký chung Ghi sổ cái TK.515 Lập bảng cân đối số phát sinh Báo cáo kết quả kinh doanh
SVTH: Lê Phú Khánh Hịa 37 GVHD: ThS. Nguyễn Thị Thu Hƣờng
Ngày 25/12/2015, Cơng ty nhận giấy báo cĩ của Ngân hàng Đơng Á – chi nhánh Đinh Tiên Hồng về khoản lãi tiền gửi là 2.303.500 đồng. Kế tốn ghi sổ chi tiết, sổ nhật ký chung. Sau đĩ kế tốn ghi sổ cái TK.515.
Ngày 28/12/2015, Cơng ty nhận giấy báo cĩ của Ngân hàng Á Châu – chi nhánh Hội sở về khoản lãi tiền gửi là 3.201.500đồng.
Cuối kỳ, dựa vào sổ cái TK.515, kế tốn ghi nhận tổng doanh thu hoạt động tài chính vào bảng cân đối số phát sinh (phụ lục 20 ). Sau đĩ, dựa vào bảng cân đối số phát sinh để lập báo cáo kết quả kinh doanh.
2.2.4 Kế tốn chi phí
2.2.4.1 Kế tốn giá vốn hàng bán 2.2.4.1.1 Chứng từ sử dụng
Hĩa đơn GTGT, phiếu gửi (liên 2)
2.2.4.1.2 Tài khoản sử dụng Kế tốn sử dụng TK 632 “ Giá vốn hàng bán” 2.2.4.1.3 Sổ sách kế tốn sử dụng Sổ cái Sổ chi tiết 2.2.4.1.4 Ví dụ minh họa Sơ đồ 2.7 Trình tự hạch tốn TK.632 “Giá vốn hàng bán”
Ký hợp đồng nhờ chuyển phát Nhận phiếu gửi Thanh tốn và nhận hĩa đơn Ghi sổ chi tiết Ghi sổ nhật ký chung Ghi sổ cái TK.632 Lập bảng cân đối số phát sinh Báo cáo kết quả kinh doanh
Tháng 3/2014, Cơng ty ký hợp đồng nhờ chuyển phát với Cơng ty TNHH Chuyển phát Thời Gian Vàng, MST 0310103005, địa chỉ 29/72 Đồn Thị Điểm, phường 1, quận Phú Nhuận trị giá 25.442.291 (bao gồm thuế GTGT 10%). Ngày 17/06/2014 Cơng ty nhận được phiếu gửi (liên 2) và thanh tốn hợp đồng bằng tiền mặt và nhận hĩa đơn GTGT số
SVTH: Lê Phú Khánh Hịa 38 GVHD: ThS. Nguyễn Thị Thu Hƣờng
0000886 (phụ lục 6). Kế tốn tiến hành ghi sổ chi tiết TK.632 và sổ nhật ký chung. Sau đĩ kế tốn tiến hành ghi sổ cái TK.632.
Tháng 6/2014, Cơng ty nhờ Bưu điện Tp.Hồ Chí Minh , MST 0305402257 chuyển phát trị giá 227.213 đồng (bao gồm thuế GTGT 10%). Ngày 23/05/2014 Cơng ty nhận được phiếu gửi (liên 2) và thanh tốn hợp đồng bằng tiền mặt và nhận hĩa đơn GTGT số 0158561 (phụ lục 7).
Tháng 9/2014, Cơng ty nhờ Viet Nam Post, MST 3600961667 chuyển phát trị giá 2.264.264 đồng (bao gồm thuế GTGT 10%). Ngày 30/09/2014 Cơng ty nhận được phiếu gửi (liên 2) và thanh tốn hợp đồng bằng tiền mặt và nhận hĩa đơn GTGT số 0054939 (phụ lục 8).
Cuối kỳ, dựa vào sổ cái TK.632 (phụ lục 9), kế tốn ghi nhận tổng giá vốn hàng bán vào bảng cân đối số phát sinh. Sau đĩ, dựa vào bảng cân đối số phát sinh (phụ lục 20 ) để lập báo cáo kết quả kinh doanh.
2.2.4.2 Kế tốn chi phí tài chính 2.2.4.2.1 Chứng từ sử dụng
Hợp đồng vay, khế ước vay, giấy nhận nợ … Giấy báo nợ của ngân hàng
2.2.4.2.2 Tài khoản sử dụng
Kế tốn sử dụng TK 635 “ Chi phí tài chính” và mở chi tiết TK 6351 “ Chi phí lãi vay ”.
2.2.4.2.3 Sổ sách kế tốn sử dụng
Sổ cái
Sổ chi tiết, sổ tổng hợp
2.2.4.2.4 Ví dụ minh họa
Sơ đồ 2.8 Trình tự hạch tốn TK.635 “Chi phí tài chính”
Nhận giấy vào nợ của ngân hàng, thơng báo đến hạn thanh tốn lãi vay Trả tiền lãi Ghi sổ chi tiết Ghi sổ nhật ký chung Ghi sổ cái TK.635
SVTH: Lê Phú Khánh Hịa 39 GVHD: ThS. Nguyễn Thị Thu Hƣờng
Ngày 01/12/2014 Ngân hàng Đơng Á thu lãi vay số H5980/1 ngày 27/11/2014 số tiền 13.873.350 đồng. Kế tốn ghi sổ chi tiết, sổ nhật ký chung. Sau đĩ, kế tốn tiến hành ghi sổ cái TK.
Ngày 14/12/2014 Ngân hàng Đơng Á thu lãi vay quá hẹn khế ước vay số H6233/3 ngày 10/06/2014 số tiền 14.324.000 đồng.
Cuối kỳ, dựa vào sổ cái TK.635(phụ lục 10), kế tốn ghi nhận tổng chi phí tài chính vào bảng cân đối số phát sinh. Sau đĩ, dựa vào bảng cân đối số phát sinh (phụ lục 20 ) để lập báo cáo kết quả kinh doanh.
2.2.4.3 Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp 2.2.4.3.1 Chứng từ sử dụng 2.2.4.3.1 Chứng từ sử dụng
Hĩa đơn GTGT, phiếu chi, bảng kê mua văn phịng phẩm, bảng phân bổ khấu hao TSCĐ, bảng lương . . .
2.2.4.3.2 Tài khoản sử dụng
Kế tốn sử dụng TK 642 “ Chi phí quản lý doanh nghiệp” và mở chi tiết: TK 6421 “ Chi phí nhân viên quản lý”
TK 6423 “ Chi phí đồ dùng văn phịng” TK 6424 “ Chi phí khấu hao TSCĐ” TK 6425 “ Thuế, phí và lệ phí”
TK 6427 “ Chi phí dịch vụ mua ngồi” TK 6428 “ Chi phí bằng tiền khác” 2.2.4.3.3 Sổ sách kế tốn sử dụng Sổ cái Sổ chi tiết 2.2.4.3.4 Ví dụ minh họa
Sơ đồ 2.9 Trình tự hạch tốn TK.642 “ Chi phí quản lý doanh nghiệp”
SVTH: Lê Phú Khánh Hịa 40 GVHD: ThS. Nguyễn Thị Thu Hƣờng
TK.642 Lập bảng cân đối số phát sinh Báo cáo kết quả kinh doanh
Ngày 23/07/2014, Cơng ty mua hàng tại Cơng ty Cổ phần máy tính Hà Nội, MST 0101161194 gồm : máy tình HNCB007: H61/G2030/DDRIII 2GB/250GR/Case/500W 2 bộ đơn giá 3.772.727,37 đồng (chưa bao gồm thuế GTGT 10%), bàn phím vi tính Fuhlen L411 2 chiếc đơn giá 162.727,27 đồng (chưa bao gồm thuế GTGT 10%), máy in Laser đen trắng Ricoh SP200 1 chiếc đơn giá 2.109.090,91 đồng (chưa bao gồm thuế GTGT 10%), Mouse Optical 100/120 Genius 2 cái đơn giá 68.181,82 đồng (chưa bao gồm thuế GTGT 10%). Cơng ty thanh tốn bằng tiền mặt và được giao hĩa đơn GTGT số 0006235 (phụ lục 11). Kế tốn ghi sổ chi tiết TK.642 và sổ nhật ký chung.
Ngày 30/06/2014 căn cứ vào bảng khấu hao tài sản cố định (phụ lục 12) kế tốn khấu hao máy tính xách tay Acer Đà Lạt, giá trị khấu hao kỳ nay 420.930 đồng.
Ngày 16/08 Cơng ty chi tiếp khách 5.135.000 đồng và đã chi trả bằng tiền mặt cho Cơng ty TNHH Karaole Quỳnh Lan, MST 0312668385. Cơng ty Quỳnh Lan xuất hĩa đơn GTGT mã sơ 0000157 (phụ lục 13) cho Cơng ty. Kế tốn ghi sổ chi tiết TK.642 và sổ nhật ký chung.
Ngày 01/09/2014 Cơng ty chi trả cước tháng 8 cho Chi nhánh Viettel TPHCM – Tập đồn Viễn Thơng Quân Đội, MST 0100109106 bằng tiền mặt với tổng thanh tốn 150.000 đồng (bao gồm thuế GTGT 10%) và nhận hĩa đơn GTGT mã số 7292043 (phụ lục 14). Kế tốn ghi sổ chi tiết TK.642 và sổ nhật ký chung.
Ngày 26/09/2014 Cơng ty mua 800 lít dầu DO 0,25%S, đơn giá 19500 tại Cửa hàng xăng dầu Tân Tây, MST 1201125635-002 và đã thanh tốn bằng tiền mặt 17.160.000 đồng (bao gồm thuế GTGT 10%). Cùng ngày Cửa hàng xuất gửi hĩa đơn GTGT cho Cơng ty mã số 0000922 (phụ lục 15). Kế tốn ghi sổ chi tiết TK.642 và sổ nhật ký chung.
Tháng 12/2014, dựa vào bảng lương tháng 12/2014 (phụ lục 16) Cơng ty trả lương nhân viên quản lý phịng giao nhận Nguyễn Phi Vũ số tiền 7.084.398 đồng bằng chuyển khoản. Kế tốn ghi sổ chi tiết TK.642 và sổ nhật ký chung.
Cuối kỳ, dựa vào sổ cái TK.642 (phụ lục 17), kế tốn ghi nhận tổng chi phí quản lý doanh nghiệp vào bảng cân đối số phát sinh. Sau đĩ, dựa vào bảng cân đối số phát sinh (phụ lục 20) để lập báo cáo kết quả kinh doanh.
SVTH: Lê Phú Khánh Hịa 41 GVHD: ThS. Nguyễn Thị Thu Hƣờng 2.2.4.4 Kế tốn chi phí khác 2.2.4.4.1 Chứng từ sử dụng Phiếu chi Hĩa đơn GTGT 2.2.4.4.2 Tài khoản sử dụng Kế tốn sử dụng TK 811 “ Chi phí khác” 2.2.4.4.3 Sổ sách kế tốn sử dụng Sổ cái Sổ chi tiết 2.2.4.4.4 Ví dụ minh họa Sơ đồ 2.10 Trình tự hạch tốn TK.811 “ Chi phí khác”
Chứng từ Ghi sổ chi tiết Ghi sổ nhật ký chung Ghi sổ cái TK.811 Lập bảng cân đối số phát sinh Báo cáo kết quả kinh doanh
Trong kỳ, thanh lý máy phát điện thanh lý 80.000.000 đồng chưa bao gồm thuế 10%, nguyên giá 400.000.000 đồng, đã khấu hao lũy kế 350.000.000 đồng, giá trị cịn lại 50.000.000 đồng Kế tốn ghi sổ chi tiết TK.811 đồng thời ghi sổ nhật ký chung. Sau đĩ, kế tốn tiến hành ghi sổ cái TK.811 (phụ lục 18).
Cuối kỳ, dựa vào sổ cái TK.811, kế tốn ghi nhận tổng chi phí khác vào bảng cân đối số phát sinh. Sau đĩ, dựa vào bảng cân đối số phát sinh (phụ lục 20 ) để lập báo cáo kết quả kinh doanh .
2.2.4.5 Kế tốn chi phí thuế TNDN 2.2.4.5.1 Chứng từ sử dụng
Tờ khai tạm nộp thuế thu nhập doanh nghiệp, giấy nộp tiền vào ngân sách.
2.2.4.5.2 Tài khoản sử dụng
Kế tốn sử dụng TK.821 “ Chi phí thuế TNDN” và mở chi tiết TK.8211 “ Chi phí thuế TNDN hiện hành”.
SVTH: Lê Phú Khánh Hịa 42 GVHD: ThS. Nguyễn Thị Thu Hƣờng 2.2.4.5.3 Sổ sách kế tốn sử dụng
Sổ cái Sổ chi tiết
2.2.4.5.4 Ví dụ minh họa
Dựa vào Tờ khai quyết tốn thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2014 :
Các khoản chi khơng được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế : 170.228.293 đồng Doanh thu thuần = Doanh thu bán hàng Các khoản làm giảm trừ doanh thu = 18.006.045.593 0 = 18.006.045.593 đồng
Lợi nhuận gộp = Doanh thu thuần
= 18.006.045.593 5.754.584.183 = 12.251.461.410 đồng = (Lợi nhuận gộp +Doanh thu hoạt động tài chính) – (Chi phí bán hàng +
Chi phí quản lý DN + Chi phí tài chính = ( ) ( )
= 75.241.646 đồng
Lợi nhuận khác = Thu nhập khác Chi phí khác
= 0 116.106.949 = ( 116.106.949 ) đồng
Lợi nhuận kế tốn trươc thuế = Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh – Lợi nhuận khác
= 75.241.646 + ( 116.106.949 ) = (40.865.303) đồng Tổng thu nhập chịu thuế = Tổng lợi nhuận kế tốn trước thuế TNDN + Điều chỉnh tăng tổng lợi nhuận trước thuế TNDN = ( 40.865.303) +170.228.293 = 129.362.990 đồng
Tổng thuế TNDN phải nộp = Tổng thu nhập chịu thuế x Thuế suất thuế TNDN = 129.362.990 20% = 25.872.598 đồng
Trong năm doanh nghiệp đã tạm nộp thuế là 9.051.331 đồng
Tổng số thuế TNDN cịn phải nộp = 25.872.598 - 9.051.331 = 16.821.267 đồng Lợi nhuận
thuần từ hoạt động kinh doanh
SVTH: Lê Phú Khánh Hịa 43 GVHD: ThS. Nguyễn Thị Thu Hƣờng
Kế tốn hạch tốn vào sổ chi tiết TK.811 và sổ nhật ký chung. Cuối kỳ, dựa vào sổ cái TK.821, kế tốn ghi nhận tổng chi phí thuế TNDN vào bảng cân đối số phát sinh (phụ lục 20). Sau đĩ, dựa vào bảng cân đối số phát sinh để lập báo cáo kết quả kinh doanh .
2.2.5 Kế tốn xác định kết quả kinh doanh 2.2.5.1Tài khoản sử dụng 2.2.5.1Tài khoản sử dụng
Kế tốn sử dụng TK 911 “ Kết quả hoạt động kinh doanh”.
2.2.5.3 Sổ sách kế tốn sử dụng
Sổ cái Sổ chi tiết
2.2.5.4 Ví dụ minh họa
Cuối kỳ, kế tốn tập hợp sổ cái doanh thu các TK.511, TK.515 và chi phí TK.632, TK.642, TK.811, TK.821. Kế tốn lập sổ chi tiết TK.911 và sổ nhật ký chung. Sau đĩ kế tốn lập sổ cái TK.911 (phụ lục 19) và kết chuyển doanh thu, chi phí và lãi. Từ đĩ, lập bảng cân đối số phát sinh (phụ lục 20) để lập báo cáo kết quả kinh doanh.
2.2.6 So sánh giữa lý thuyết và thực tế
Giống nhau:
Chế độ kế tốn: Áp dụng theo chế độ kế tốn do Nhà nước ban hành theo quyết định QĐ15/2006 ngày 20/03/2006 của Bộ tài chính Việt Năm nên hệ thống tài khoản giống như lý thuyết được học.
Việc hạch tốn, ghi sổ, tính thuế, kết chuyển lãi, xác định kết quả kinh doanh giống như lý thuyết.
Khác nhau:
Cơng ty sử dụng kế tốn máy nên nhiều bước lập sổ kế tốn được rút ngắn. Bên cạnh đĩ, cơng ty khơng cĩ chi phí bán hàng và thu nhập khác.
Doanh nghiệp khơng cĩ các khoản giám trừ doanh thu.
Doanh nghiệp lập bảng kê mua vào và bán ra để việc báo cáo kết quả kinh doanh diễn ra chính xác.
SVTH: Lê Phú Khánh Hịa 44 GVHD: ThS. Nguyễn Thị Thu Hƣờng
Kế tốn khơng chỉ đơn thuần là định khoản mà bên cạnh đĩ cơng việc kế tốn rất đa dạng như là nhập liệu hĩa đơn, sắp xếp hĩa đơn chặt chẽ như theo năm và theo thứ tự thời gian đối với hĩa đơn đầu vào và theo số hĩa đơn xuất với hĩa đơn đầu ra.
Cơng việc kế tốn thực hiện theo Thơng tư, Nghị định nên việc cập nhật những quy định mới vơ cùng cần thiết.
Lý thuyết giúp cho việc định khoản tính tốn một cách chính xác, nhưng việc kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ của chứng từ mà nhân viên mang về và việc xử lý chúng từ khơng hợp lệ cịn địi hỏi nhiều kinh nghiệm.
SVTH: Lê Phú Khánh Hịa 45 GVHD: ThS. Nguyễn Thị Thu Hƣờng CHƢƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ
3.1 Nhận xét
Cơng ty Cổ phần Thương mại và Giao nhận Quốc tế Á Âu, sau thời gian 5 năm hình thành và phát triển đã cĩ một vị thế vững mạnh. Để đảm bảo Cơng ty phát triển theo định hướng đã đề ra địi hỏi phải cĩ cơng tác quản lý doanh nghiệp nĩi chung và cơng tác kế tốn nĩi riêng phù hợp với xu thế của thị trường cũng như đảm bảo cho sự phát triển bền vững của Cơng ty.
Sau thời gian tìm hiểu và nghiên cứu cơng tác kế tốn tại phịng kế tốn của Cơng ty Cổ phần Thương mại và Giao nhận Quốc tế Á Âu, em nhận thất cơng tác quản lý cũng như cơng tác kế tốn tương đối hợp lý, song bên cạnh đĩ vẫn cịn một số vấn đề chưa phù hợp. Với mong muốn hồn thiện hơn nữa cơng tác kế tốn ở Cơng ty, em cĩ một số nhận xét riêng của bản thân về tổ chức cơng tác kế tốn doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh như sau:
Cơng tác kế tốn tại Cơng ty
Ƣu điểm:
Tổ chức bộ máy:
o Cơ cấu tổ chức:
- Bộ máy kế tốn được tổ chức theo hình thức tập trung phù hợp với