2.4.2.1. Nguyên tắc, đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Nhật ký chung
- Tất cả các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh đều phải được ghi vào sổ Nhật ký, mà trọng tâm là sổ Nhật ký chung, theo trình tự thời gian phát sinh và theo nội dung kinh tế (định khoản kế toán) của nghiệp vụ đó
- Sau đó lấy số liệu trên các sổ Nhật ký để ghi Sổ Cái theo từng nghiệp vụ phát sinh.
- Hình thức kế toán Nhật ký chung gồm các loại sổ chủ yếu sau: + Sổ Nhật ký chung
+ Sổ Nhật ký đặc biệt + Sổ Cái tài khoản
+ Các sổ, thẻ kế toán chi tiết
+ Các chứng từ: Chứng từ quỹ, Chứng từ ngân hàng, Chứng từ thanh toán, Chứng từ kế toán khác,…
- Hệ thống báo cáo tài chính của doanh nghiệp được sử dụng: + Báo cáo tình hình thực hiện kế hoạch tài chính + Bảng cân đối kế toán
+ Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh + Báo cáo chi tiết các tài khoản liên quan
2.4.2.2. Quy trình ghi sổ kế toán
Quy trình ghi sổ kế toán theo hình thức nhật ký chung được thực hiện như sơ đồ sau:
Hình 2.23: Quy trình ghi sổ kế toán theo hình thức nhật ký chung
Nguồn: Phòng Kế toán - Tài chính Công ty
2.5. Phân tích tình hình tài chính của doanh nghiệp
2.5.1. Phân tích bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
Bảng 2.24: Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh năm 2010-2011
BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH
Đơn vị tính: Nghìn đồng STT Chỉ tiêu Mã số Năm So sánh 2011 2012 Giá trị % 1 DT bán hàng và cung cấp DV 1 13.502.500 16.041.310 2.538.810 18,8 2 Các khoản giảm trừ 2 3 DT thuần bán hàng và cung cấp dịch vụ 10 13.502.500 16.041.310 2.538.810 18,8 4 Giá vốn hàng bán 11 10.513.880 11.583.150 1.069.270 10,2 5 LN gộp về bán hàng và cung cấp DV 20 2.988.620 4.458.160 1.469.540 49,2 6 DT từ hoạt động tài chính 21 8.640 6.980 -1.660 -19,2 7 Chi phí tài chính 22 769.970 1.214.780 444.810 57,8 8 Chi phí bán hàng 24
9 Chi phí quản lý doanh nghiệp 25 1.030.390 1.795.170 764.780 74,210 LN thuần từ HĐKD 30 1.196.910 1.455.190 258.280 21,6 10 LN thuần từ HĐKD 30 1.196.910 1.455.190 258.280 21,6
11 Thu nhập khác 31 2.727.270 -2.727.270 -100,0
12 Chi phí khác 32 1.295.220 9.980 -1.285.240 -99,213 Lợi nhuận khác 40 1.432.050 -9.980 -1.442.030 -100,7 13 Lợi nhuận khác 40 1.432.050 -9.980 -1.442.030 -100,7 14 Tổng LN kế toán trước thuế 50 2.628.960 1.445.210 -1.183.750 -45,0 15 Thuế TNDN hiện hành 51 528.590 203.730 -324.860 -61,5 16 LN sau thuế TNDN 60 2.100.370 1.241.480 -858.890 -40,9 Nguồn: Phòng Tài chính - Kế toán Công ty
Qua bảng báo cáo hoạt động kinh doanh trong hai năm 2011 và 2012, ta thấy doanh thu từ bán hàng và cung cấp dịch vụ năm 2012 là 16.041.310 nghìn đồng, tăng 2.538.810 nghìn đồng (tương đương 18%) so với năm 2011, làm doanh thu thuần giảm tương ứng là 18%. Nguyên nhân làm doanh thu 2012 tăng là giá vốn của các công trình tăng lên 1.069.270 nghìn đồng (tăng khoảng 10%).
Trong khi đó, so với năm 2011, Công ty phải tăng thêm nhiều chi phí tài chính tới 57,8%. Đây là nhân tố ảnh hưởng đến lợi nhuận.
Bên cạnh đó chi phí quản lý doanh nghiệp tăng 764.780 nghìn đồng (tương đương 74,2%), chi phí khác giảm đi 1.285.240 nghìn đồng làm cho tổng lợi nhuận kế toán trước thuế của công ty năm 2012 còn 1.445.210 tức là đã giảm đi 45 %.
So sánh các loại chi phí với doanh thu thuần, ta có bảng sau:
Bảng 2.25. Tỷ trọng chi phí, lợi nhuận trong doanh thu thuần
Đơn vị tính: %
STT Chỉ tiêu Năm 2011 2012Năm So sánh
1 Chi phí quản lý doanh nghiệp/DT thuần 7,63 11,19 3,562 Giá vốn hàng bán/DT thuần 77,87 72,21 -5,66 2 Giá vốn hàng bán/DT thuần 77,87 72,21 -5,66
3 LN thuần/DT thuần 8,86 9,07 0,21
Nguồn: Phòng Tài chính - Kế toán Công ty
Bảng phân tích trên đã phản ánh rõ xu thế tăng tỷ lệ lợi nhuận thuần trên doanh thu thuần. Như vậy, cứ trong 100 đồng doanh thu thuần thì công ty thu được 8,86 đồng và 9,07 đồng trong năm 2011 và 2012. Trong đó, nguyên nhân chính là do tỷ lệ giá vốn hàng bán/doanh thu thuần giảm 5,66%.
2.5.2. Phân tích bảng cân đối kế toán
Bảng 2.26. Bảng cân đối kế toán rút gọn
ĐVT: nghìn đồng
STT Chỉ tiêu Mã số 1/1/2011Thời điểm31/12/2011 Giá trịSo sánh %
1 Tài sản
2 Tài sản ngắn hạn 100 14.601.650 23.550.390 8.948.740 61,33 Tiền và các khoản tương đương tiền 110 6.787.760 11.319.380 4.531.620 66,8 3 Tiền và các khoản tương đương tiền 110 6.787.760 11.319.380 4.531.620 66,8 4 Các khoản đầu tư tài chính ngắn hạn 120
5 Các khoản phải thu ngắn hạn 130 1.357.930 -1.357.930 -100,06 Hàng tồn kho 140 2.385.960 6.231.010 3.845.050 161,2 6 Hàng tồn kho 140 2.385.960 6.231.010 3.845.050 161,2 7 Tài sản ngắn hạn khác 150 4.070.000 6.000.000 1.930.000 47,4 8 Tài sản dài hạn 200 12.850.680 11.198.350 -11.730.845 -91,3 9 Tài sản cố định 210 12.677.980 11.036.350 -1.641.630 -12,9 10 Tài sản cố định hữu hình 11 Bất động sản đầu tư 220 12 Các khoản đầu tư tài chính dài hạn 230 35
13 Tài sản dài hạn khác 240 172.170 162.000 -10.170 -5,914 Tổng tài sản 250 27.452.330 34.748.740 7.296.410 26,6 14 Tổng tài sản 250 27.452.330 34.748.740 7.296.410 26,6 15 Nguồn vốn 16 Nợ phải trả 300 6.562.260 15.617.190 9.054.930 138,0 17 Nợ ngắn hạn 310 5.562.260 14.117.190 8.554.930 153,8 Vay ngắn hạn 311 4.700.000 7.000.000 2.300.000 48,9
Phải trả cho người bán 312 86.000 -86.000 -100,0
Người mua trả tiền trước 313 5.920.630 5.920.630
Thuế và các khoản phải nộp nhà nước 314 776.260 1.196.570 420.310 54,1
18 Nợ dài hạn 320 1.000.000 1.500.000 500.000 50,0
19 Vốn chủ sở hữu 400 20.890.070 19.131.550 -1.758.520 -8,4Vốn đầu tư của chủ sở hữu 411 14.950.540 14.950.540 Vốn đầu tư của chủ sở hữu 411 14.950.540 14.950.540
Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 417 5.939.530 4.181.010 -1.758.520 -29,6 20 Tổng nguồn vốn 440 27.452.330 34.748.740 7.296.410 26,6 Nguồn: Phòng Tài chính - Kế toán Công ty
Xem xét tổng nguồn vốn – tổng tài sản năm 2011-2012, ta có thể thấy mức tăng của chỉ số này cuối năm 2012 so với đầu năm 2012 thêm 7.296.410 nghìn đồng (tương đương 26,6 %). Điều này cho thấy nguồn vốn – tài sản của công ty đang dần dần tăng lên cho thấy quy mô của công ty ngày càng mở rộng.
Bảng 2.27: Cơ cấu tài sản bình quân 2011-2012
ĐVT: nghìn đồng
Chỉ tiêu Năm 2011 Năm 2012 So sánh
Giá trị (đ) Tỷ trọng (%) Giá trị (đ) Tỷ trọng (%) Giá trị (đ) %
Tài sản ngắn hạn 14.601.650 53,2 23.550.390 67,8 8.948.740 61,3 Tài sản dài hạn 12.850.680 46,8 11.198.350 32,2 -1.652.330 -12,9 TỔNG TÀI SẢN 27.452.330 100,0 34.748.740 100,0 7.296.410 26,6
Nguồn: Phòng Tài chính - Kế toán Công ty
Qua bảng so sánh kết cấu tài sản trong hai năm 2011và 2012, ta thấy tài sản ngắn hạn năm 2012 của công ty tăng lên 61,3 % ( tương đương 8.948.740 nghìn đồng), tài sản dài hạn của công ty lại có xu hướng giảm, năm 2012 giảm đi 12,9 % so với năm 2011, đây là do công ty đã thanh lý và nhượng bán một số tài sản văn phòng phục vụ quản lý.
So với năm 2011, cơ cấu năm 2012 có thay đổi theo hướng tăng tỷ trọng tài sản ngắn hạn và giảm tỷ trọng tài sản dài hạn. Tỷ trọng tài sản ngắn hạn năm 2011 là 53,2%, năm 2012 là 67,8%. Trong đó, chủ yếu là tăng tỷ trọng tiền mặt, hàng tồn kho và các khoản phải thu khác trong khi giảm các khoản phải thu ngắn hạn. Tài sản dài hạn của công ty chủ yếu là các tài sản cố định đang có xu hướng giảm trong năm 2012,
chiếm tỉ trọng 32,2 % giảm đi 14,6% so với năm 2011. Tuy nhiên nhìn chung, do mức thay đổi nhỏ nên cơ cấu này vẫn khá ổn định.
Bảng 2.28: Cơ cấu nguồn vốn bình quân năm 2011-2012
ĐVT: đồng
Chỉ tiêu Năm 2010 Năm 2011 So sánh
Giá trị (đ) Tỷ trọng (%) Giá trị (đ) Tỷ trọng (%) Giá trị (đ) %
Nợ ngắn hạn 5.562.260 20,3 14.117.190 40,6 8.554.930 153,8 Nợ dài hạn 1.000.000 3,6 1.500.000 4,3 500.000 50,0 Vốn chủ sở hữu 20.890.070 76,1 19.131.550 55,1 -1.758.520 -8,4
TỔNG NGUỒN VỐN 27.452.330 100,0 34.748.740 100,0 7.296.410 26,6
Nguồn: Phòng Tài chính - Kế toán Công ty
Qua bảng số liệu về cơ cấu nguồn vốn qua hai năm 2010-2011, ta thấy Vốn chủ sở hữu luôn chiếm tỷ trọng lớn hơn Nợ phải trả ( năm 2011 là 76 % trong tổng nguồn vốn, năm 2012 là 55,1%)
Bênh cạnh đó ta thấy công ty đang dần tăng tài sản ngắn hạn thông qua việc tăng nợ ngắn hạn, năm 2012 nợ ngắn hạn của công ty tăng lên 8.554.930 ( tức là tăng 153% ) làm cho tỉ trọng của nợ ngắn hạn/ tổng tài sản tăng lên 40,6%, trong khi đó vốn chủ sở hữu lại giảm nhẹ 8,4% làm cho tỉ trong của vốn chủ sở hữu/tổng tài sản giảm xuống 55,1%.
Tóm lại, cơ cấu tài sản và nguồn vốn của công ty năm 2011 đến năm 2012 có biến động lớn chủ yếu là nợ ngắn hạn, điều này vừa là cơ hội cũng là thách thức với công ty, khả năng gặp rủi ro sẽ lớn hơn.
2.5.3. Phân tích một số tỷ số tài chínhBảng 2.29. Một số tỷ số tài chính năm 2011-2012 Bảng 2.29. Một số tỷ số tài chính năm 2011-2012 STT Chỉ tiêu Năm 2011 Năm 2012 Tăng/ giảm Giá trị % Các tỷ số về khả năng thanh toán
1 Khả năng thanh toán chung : TSNH/ Nợ ngắn hạn 2,62 1,67 -0,95 -36,262 Khả năng thanh toán nhanh: (TSNH- HTK)/Nợ ngắn hạn 2,19 1,23 -0,96 -43,84 2 Khả năng thanh toán nhanh: (TSNH- HTK)/Nợ ngắn hạn 2,19 1,23 -0,96 -43,84 3 Các tỷ số về cơ cấu tài chính
4 Cơ cấu TSNH: TSNH/Tổng TS 0,53 0,68 0,15
5 Cơ cấu TSDH: TSDH/Tổng TS 0,47 0,32 -0,15 28,306 Tỷ số tự đầu tư: Nguồn vốn CSH/Tổng NV 0,76 0,55 -0,21 -31,91 6 Tỷ số tự đầu tư: Nguồn vốn CSH/Tổng NV 0,76 0,55 -0,21 -31,91
7 Tỷ số nợ: Nợ /Tổng NV 0,24 0,45 0,21 -27,63
8 Tỷ số tài trợ dài hạn: (Nguồn VCSH + Nợ dài hạn)/Tổng
NV 0,79 0,59 -0,2 87,50
Các tỷ số về khả năng hoạt động 0 -25,32
9 Vòng quay tổng TS: DT thuần /Tổng TS bình quân 0,79 0,59 -0,2
10 Vòng quay TSNH: DT thuần /TSNH bình quân 0,92 0,68 -0,24 -25,3211 Vòng quay HTK: DT thuần/HTK bình quân 5,7 2,6 -3,1 -26,09 11 Vòng quay HTK: DT thuần/HTK bình quân 5,7 2,6 -3,1 -26,09 13 Vòng quay TSDH: DT thuần /TSDH bình quân -54,39
Các tỷ số về khả năng sinh lời 36,33
14 Sức sinh lời của DT thuần (ROS): LN sau thuế /DT
thuần 1,16 0,08 -1,08
15 Sức sinh lời của vốn CSH (ROE): LN sau thuế /Nguồn
vốn CSH bình quân 0,1 0,06 -0,04 -93,10
16 Sức sinh lời của vốn kinh doanh (ROA): LN sau thuế
/Tổng TS bình quân 0,07 0,04 -0,03 -40,00
* Khả năng thanh toán: