Một là, thông thường BGĐ kiểm toán cùng các thành viên chủ chốt trong đoàn kiểm toán bằng kinh nghiệm, hiểu biết và phán xét nghề nghiệp của mình sẻ lập ra mẩu và nội dung của kế hoạch kiểm toán chiến lược, bao gồm: Việc xem xét các yếu tố bên ngoài; cân nhắc các vấn đề điển hình diển ra trong kì kế toán; tìm hiểu về sự phát triển của lĩnh vực kinh doanh trong kỳ kế toán của DN; đánh giá ban đầu về HTKSNB; kỳ vọng về trách nhiệm của Ban quản lý và các cơ quan Nhà nước.
Hai là, tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động kinh doanh của khách hàng.
Giám đốc kiểm toán dưới sự cung cấp thông tin từ phía trưởng phòng kiểm toán và KTV tìm hiểu:
Thứ nhất: Các nhân tố bên ngoài tác động đến khách hàng, bao gồm đặc điểm hoạt động kinh doanh lĩnh vực, các luật và quy định áp dụng, bao gồm các khung pháp lý về tài chính liên quan tới hoạt động kinh doanh của khách hàng.
Thứ hai: Các nhân tố bên trong bao gồm đặc điểm của công ty, mục tiêu và loại hình kinh doanh của DN, các rủi ro kinh doanh có thể gây sai phạm trọng yếu trong BCTC của DN
Thứ ba: Việc xem xét lựa chọn và áp dụng các chính sách kế toán, có được phù hợp của các chính sách kế toán áp dụng, và sự nhất quán với các quy định về tài chính và chính sách kế toán được sử dụng ở các lĩnh vực có liên quan.
Thứ tư: Quá trình lập và kiểm soát BCTC của ban quản lý như thế nào?Có đảm bảo được tính chính xác hay không?
Công việc này được thực hiện bởi các KTV. Là phần rất quan trọng trong công việc tìm hiểu khách hàng, KTV cần phải thu thập hiểu biết về các thủ tục kiểm soát nội bộ có liên quan đến cuộc kiểm toán.
Hiểu biết về HTKSNB gồm tìm hiểu hoạt động của các bộ phận của HTKSNB: môi trường kiểm soát, và giám sát các thủ tục kiểm soát. Thu thập những hiểu biết về các bộ phận của HTKSNB, gồm việc đánh giá công tác thiết kế và kiểm chứng các thủ tục kiểm soát trong thực tế.
Thu thập những hiểu biết về HTKSNB giúp KTV:
Nhận biết các nhân tố có thể ảnh hưởng đến quy trình đánh giá rủi ro của KTV, bao gồm khoanh vùng các rủi ro phát sinh do HTKSNB yếu kém;
Nhận biết các thủ tục kiểm soát liên quan tới vấn đề được ban quản lý quan tâm đặc biệt mà từ đó KTV có thể hiểu rỏ bên trong của DN, hoặc có thể xây dựng các kiến nghị đối với ban quản lý.
Phát triển kế hoach kiểm toán nhằm thực hiện thử nghiệp cơ bản, bao gồm nhận biết các thông tin và phân tích mà KTV đã sử dụng để tiến hành thủ tục phân tích cơ bản và kiểm tra chi tiết nhằm phát hiện ra các gian lận và sai sót trong BCTC của DN
Bốn là, tìm hiểu chung về chu trình kế toán
KTV cần thu thập hiểu biết về chu trình kế toán liên quan tới BCTC, bao gồm:
Thứ nhất: KTV xem xét cách thức các chu trình kinh doanh hoạt động như thế nào, tầm quan trọng của các chu kỳ kinh doanh, thông qua việc ghi chép những hiểu biết về: Các nguyên tắc hoạt động kinh doanh (bao gồm nhận biết các tài khoản sử dụng và các giải trình có liên quan; các chính sách và thủ tục được thiết lập nhằm ghi sổ , xử lý, và báo cáo những nghiệp vụ quan trọng trong BCTC,….); Chu trình kinh doanh nào được xử lý hiệu quả, chu trình kinh doanh nào vận hành chưa tốt; Các nguyên tắc phân công phân nhiệm trong quá trình SXKD;
Thứ hai: Ghi chép các thủ tục kiểm toán cần thiết đối với từng chu trình kinh doanh nhằm phát hiện gian lận và sai sót;
Thứ ba: Đối với môi trường có hệ thống xử lý tự động hóa, cần tìm hiểu môi trường và các thủ tục kiểm soát liên quan đến việc xử lý bằng máy vi tính, công nghệ thông tin;
Thứ tư: Thu thập những hiểu biết về cách thức khách hàng có thể ứng phó với các rủi ro phát sinh từ việc áp dụng hệ thống công nghệ thông tin hiện đại từ đó đề ra các biện pháp thủ tục nhằm hạn chế những rủi ro trên;
Thứ năm: Tìm hiểu cách thức lập BCTC và các thủ tục kiểm soát cần thiết trong quá trình lập BCTC đó để nhận biết và đánh giá rủi ro xảy ra sai phạm trọng yếu có thể có trong BCTC của khách hàng;
Những hiểu biết thu thập được về khách hàng, môi trường hoạt động, HTKSNB và chu trình kế toán giúp KTV: Nhận biết và đánh giá ban đầu về khả năng có thể xảy ra sai phạm trọng yếu trong BCTC; Thiết kế và thực hiện các thủ tục kiểm toán tiếp theo.
Năm là. thực hiện những thủ tục phân tích sơ bộ
Công ty thực hiện các thủ tục phân tích sơ bộ ban đầu nhằm có được hiểu biết về khách hàng và môi trường hoạt động của họ cũng như giúp các KTV nhận diện được các số dư bất thường, khoanh vùng được các rủi ro xảy ra sai phạm trọng yếu có thể có trong BCTC. Thủ tục đánh giá rủi ro giúp KTV tìm kiếm các rủi ro, thiết lập các mức trọng yếu, thông qua việc phát hiện các biến động bất thường trong BCTC. Thực hiện những thủ tục phân tích sơ bộ cũng giúp KTV nhận diện các vấn đề đáng ngờ có liên quan đến khả năng tiếp tục hoạt động của DN.
Sáu là, xác định mức trọng yếu
KTV thu thập thông tin để có thể bước đầu tính toán mức trọng yếu, còn GĐ kiểm toán đưa ra quyết định cuối cùng về mức độ trọng yếu. KTV quyết định mức trọng yếu ban đầu căn cứ vào sự hiểu biết về khách hàng và môi trường hoạt động của họ để có thể đánh giá về rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán.
Khi lập kế hoạch kiểm toán, KTV cần phải tiến hành thảo luận với các thành viên trong nhóm kiểm toán về các khả năng có thể xảy ra sai phạm ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC bởi do gian lận và sai sót gây ra. Tiếp đó,
KTV cần thu thập thông tin để hiểu biết về đơn vị được kiểm toán và môi trường kiểm soát của đơn vị đó. Việc đánh giá rủi ro sai phạm ảnh hưởng tới đánh giá rủi ro tiềm tàng và đánh giá rủi ro kiểm soát. Để đánh giá rủi ro xảy ra sai phạm, KTV cần thực hiện các thủ tục sau:
Thứ nhất: Phỏng vấn ban giám đốc: Hướng tới đánh giá tính liêm chính, năng lực của ban giám đốc
Thứ hai: Xem xét các yếu tố có thể dẩn tới gian lận tiềm ẩn: Đó có thể là những vấn đề liên quan tới tính liêm chính hay năng lực của ban giám đốc hay các sức ép bất thường trong đơn vị hoặc từ ngoài đơn vị, các sự kiện bất thường.
Thứ ba: Xây dựng và thực hiện các thủ tục phân tích: Trên cơ sở các đánh giá nêu trên để xây dựng các thủ tục phù hợp phân tích hướng tới những phần hành đã được chú ý là có thể có nhiều khả năng xảy ra gian lận, sai sót.
