a. Phân loại chi phí sản xuất theo tính chất kinh tế (yếu tố chi phí).
- Để phục vụ cho việc tập hợp, quản lý chi phí theo nội dung kinh tế địa điểm phát sinh, chi phí đợc phân theo yếu tố. Cách phân loại này giúp cho việc xây dựng và phân tích định mức vốn lu động cũng nh việc lập, kiểm tra và phân tích dự toán chi phí.
Theo quy định hiện hành ở Việt Nam, toàn bộ chi phí đợc chi làm 7 yếu tố sau:
+ Yếu tố nguyên liệu, vật liệu: bao gồm toàn bộ giá trị nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, phụ tùng thay thế, công cụ dụng cụ sử dụng vào sản xuất kinh doanh (loại trừ giá trị dùng không hết nhập lại kho và phế liệu thu hồi cùng với nhiên liệu, động lực).
+ Yếu tố nhiên liệu, động lực sử dụng vào quá trình sản xuất kinh doanh trong kỳ (trừ số dùng không hết nhập lại kho và phế liệu thu hồi).
+ Yếu tố tiền lơng và các khoản phụ cấp lơng: phản ánh tổng số tiền lơng và phụ cấp mang tính chất lợng phải trả cho ngời lao động.
+ Yếu tố BHXH, BHYT, KPCĐ ,BHTN trích theo tỷ lệ qui định trên tổng số tiền lơng và phụ cấp lơng phải trả lao động.
+ Yếu tố khấu hao TSCĐ: phản ánh tổng số khấu hao TSCĐ phải trích trong kỳ của tất cả TSCĐ sử dụng cho sản xuất kinh doanh trong kỳ.
+ Yếu tố chi phí dịch vụ mua ngoài: phản ánh toàn bộ chi phí dịch vụ mua ngoài dùng vào sản xuất kinh doanh.
+ Yếu tố chi phí khác bằng tiền: phản ánh toàn bộ chi phí khác bằng tiền cha phản ánh vào các yếu tố trên dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ.
2.2.2.4.5 Chứng từ và tài khoản sử dụng .`
Kế toán căn cứ vào bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ để tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, bảng phân bổ tiền lơng và các khoản trích theo lơng tập hợp vào chi phí nhân công trực, căn cứ vào bảng trích khâu hao TSCĐ, các phiếu chi, bảng phân bổ công cụ, dụng cụ, bảng phân bổ tiền lơng,để tập hợp vào chi phí sản xuất máy thi công, chi phí sản xuất chung.
Tài khoản sử dụng: TK 621 “ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp” TK 622 “ Chi phí nhân công trực tiếp”
TK 623 “ Chi phí sử dụng máy thi công” TK 627 “ Chi phí sản xuất chung”
Ngoài ra kế toán còn sử dụng các TK:
TK 335 “Trích trớc chi phí thực tế phát sinh” TK 142 “ Chi phí trả trớc”
2.2.2.4.6 Sổ sách kế toán sử dụng để hạch toán giá thành . -Sổ chi tiết ,sổ cáI TK 621:Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp -Sổ chi tiết ,sổ cáI TK 622 :Chi phí nhân công trực tiếp . -Sổ chi tiết ,sổ cáI TK 623:Chi phí máy thi công.
-Sổ chi tiết ,sổ cáI TK 627 :Chi phí sản xuất chung.
-Sổ chi tiết ,sổ cáI Tk 642 :Chi phí quản lý doanh nghiệp . -Sổ chi tiết ,sổ cáI TK 154 :Chi phí sản xuất chung.
Hạch toán kế toán thành phẩm và tiêu thụ sản phẩm .
2.2.2.5.1 Đặc điểm :
_Do đặc thù của công ty tập trung chủ yếu trong lĩnh vực xây lắp ,các sản phẩm này có đặc điểm .
-Có nơi tiêu thụ cố định ,gắn liền với nơi sản xuất ,chất lợng ,giá cả sản phẩm chịu nhiều ảnh hởng lớn vào điều kiện địa chất ,thuỷ văn khí hậu ,khi thay đổi nơi sản xuất thì lực lợng lao động cũng nh trang thiết bị phục vụ thi công cũng phải di động theo .
-Sản phẩm có tính đơn chiếc ,riêng lẻ .Mổi công trình đều có thiết kế riêng ,có yêu cầu về công nghệ ,tiện nghi ,mỹ quan và an toàn khác hẳn nhau.
-Do tính chất sản phẩm hàng hoá không rõ nét nên sản phẩm xây lắp đợc tiêu thụ theo giá trị dự đoán hoặc giá thoả thuận với chủ đầu t dự án trớc việc thanh toán đợc thực hiện khi hoàn thành hạng mục công trình .
* Khi công trình ,hạng mục công trình đợc hoàn thành ,giá vốn hàng bán khi quyết toán công trình .
*Chứng từ kế toán sử dụng : -Biên bản thanh lý hợp đồng . -Biên bản nghiệm thu công trình . -Hóa đơn GTGT.
2.2.2.5.2 Kế toán hạch toán :
Nợ TK 621,623,627,642:Tổng chi phí tập hợp trong kỳ
Có Tk 111,112,151,142,153…:Tổng chi phí tính vào chi phí . -Bút toán kết chuyển chi phí trong kỳ :
Nợ Tk 154:Tổng chi phí tập hợp trong kỳ
Có TK 621,623,627,642…:Tổng chi phí tập hợp trong kỳ -Bút toán phản ánh giá vốn .
Nợ TK632:Giá vốn công trình quyết toán Có Tk 154: Giá vốn công trình quyết toán -Bút toán phản ánh doanh thu
Nợ TK 111,112,131…Tổng giá thanh toán Có TK 511:Doanh thu bán hàng
Có TK 3331:Thuế GTGT đầu ra của hàng bán -Bút toán phản ánh giảm giá hàng bán trong kỳ
Nợ Tk 532:Giá trị hàng bán đợc giảm
Nợ Tk 3331:Thuế GTGT đầu ra của giá trị hàng đợc giảm Có TK 131,111,112...:Tổng số tiền phải
2.2.2.6 Hạch toán kế toán vốn bằng tiền .
2.2.2.6.1 Khái niệm, nhiệm vụ của kế toán vốn bằng tiền : A.. Khái niệm vốn bằng tiền: A.. Khái niệm vốn bằng tiền:
Vốn bằng tiền là một bộ phận quan trọng của vốn kinh doanh trong doanh nghiệp đợc biểu hiện dới hình thức tiền tệ bao gồm : Tiền mặt ( 111), TGNH( 112), Tiền đang chuyển (113). Cả ba loại trên đề có tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng bạc, đá quý, kim khí quý. Mỗi loại vốn bằng tiền đều sử dụng vào những mục đích khác nhau và có yêu cầu quản lý từng loại nhằm quản lý chặt chẽ tình hình thu chi và đảm bảo an toàn cho từng loại sử dụng có hiệu quả tiết kiệm và đúng mục đích.
B. Nhiệm vụ của kế toán vốn bằng tiền:
Kế toán phải thực hiện những nhiệm vụ sau:
- Phản ánh chính xác kịp thời những khoản thu chi và tình hình còn lại của từng loại vốn bằng tiền, kiểm tra và quản lý nghiêm ngặt việc quản lý các loại vốn bằng tiền nhằm đảm bảo an toàn cho tiền tệ, phát hiện và ngăn ngừa các hiện tợng tham ô và lợi dụng tiền mặt trong kinh doanh.
- Giám sát tình hình thực hiện kế toán thu chi các loại vốn bằng tiền, kiểm tra việc chấp hành nghiêm chỉnh chế độ quản lý vốn bằng tiền, đảm bảo chi tiêu tiết kiệm và có hiệu quả cao
Vốn bằng tiền của doanh nghiệp bao gồm tiền mặt tại quỹ, tiền gửi tại các ngân hàng và các khoản tiền đang chuyển ( kể cả nội tệ, ngoại tệ, ngân phiếu, vàng bạc, kim khí quý, đá quý)
Kế toán vốn bằng tiền tuân thủ các nguyên tắc sau:
- Kế toán vốn bằng tiền sử dụng một đơn vị tiền tệ thống nhất là đồng Việt Nam ( VNĐ).
- Các loại ngoại tệ phải quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá mua do ngân hàng nhà nớc Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ để ghi sổ kế toán.
Để phản ánh và giám sát chặt chẽ vốn bằng tiền, kế toán phải thực hiện các nghiệp vụ sau :
- Phản ánh chính xác, đầy đủ, kịp thời số hiện có , tình hình biến động và sử dụng tiền mặt , kiểm tra chặt chẽ việc chấp hành chế độ thu chi và quản lý tiền mặt.
- Phản ánh chính xác đầy đủ kịp thời số hiện có, tình hình biến động tiền gửi, tiền đang chuyển, các loại kim khí quí và ngoại tệ, giám sát việc chấp hành các chế độ quy định về quản lý tiền và chế độ thanh toán không dùng tiền mặt.
2.2.2.6.2 Kế toán tiền mặt : A.nguyên tắc hạch toán.
Để quản lý và hạch toán chính xác, tiền mặt của doanh công ty đợc tập trung bảo quản tại quỹ. Mọi nghiệp vụ có liên quan đến thu, chi tiền mặt, quản lý và bảo quản tiền mặt đều do thủ quỹ công ty chịu trách nhiệm thực hiện.
Thủ quỹ do giám đốc công ty chỉ định và chịu trách nhiệm gửi quỹ. Thủ quỹ không đợc nhờ ngời làm thay mình. Không đợc kiêm nhiệm công tác kế toán, không đợc làm công tác tiếp liệu, mua bán vật t hàng hoá.
Tất cả các khoản thu chi tiền mặt đều phải có các chứng từ thu chi hợp lệ, chứng từ phải có chữ ký của giám đốc công ty và kế toán trởng. Sau khi đã kiểm tra chứng từ hợp lệ, thủ quỹ tiến hành thu vào hoặc chi ra các khoản tiền và gửi lại chứng từ đã có chữ ký của ngời nhận tiền hoặc nộp tiên. Cuối mỗi ngày căn cứu vào các chứng từ thu chi để ghi sổ quỹ và lập báo cáo quỹ kèm theo các chứng từ thu chi để ghi sổ kế toán. Thủ quỹ là ngời chịu trách nhiệm quản lý và nhập quỹ tiền mặt, ngoại tệ, vàng bạc, đá quỹ tại quỹ. Hàng ngày thủ quỹ thờng xuyên kiểm kê số tiền quỹ thực tế, tiến hành đối chiếu với sỗ liệu của sổ quỹ, sổ kế toán. nếu có chênh lệch, thủ quỹ và kế toán phải tự kiểm tra lại để xác định nguyên nhân và kiến nghị biện pháp xử lý. Với vàng bạc, đá quý nhận ký cợc, ký quỹ trớc khi nhập quỹ làm đầy đủ các thủ tục về cân, đo, đếm số lợng, trọng l-
ợng, giám định chất lợng và tiến hành niêm phong có xác nhận của ngời ký cợc, ký quỹ trên dấu niêm phong.
+Để phản ánh tình hình thu, chi tiền mặt kế toán sử dụng tài khoản 111 “Tiền mặt”.
* Nội dung kết cấu TK 111: - Bên nợ :
+ Các khoản tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý, đá quý nhập quỹ.
+ Số tiền mặt thừa ở quỹ phát hiện khi kiểm kê. - Bên có :
+ Các khoản tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý, đá quý xuất quỹ.
+ Số tiền mặt tại quỹ thiếu hụt.
- Số d bên nợ : Các khoản tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý, đá quý hiện còn tồn ở quỹ tiền mặt.
Tài khoản 111 gồm có 3 tài khoản cấp 2 : TK 1111 : Tiền Việt Nam
TK 1112 : Ngoại tệ
TK 1113 : Vàng bạc, kim khí quý, đá quý. Vàng bạc, kim khí quý, đá quý.
* Trình tự kế toán tiền mặt :
a. Kế toán các khoản phải thu, chi bằng tiền Việt Nam - Các nghiệp vụ tăng :
Nợ TK 111 (1111) : Số tiền nhập quỹ.
Có TK 511 : Thu tiền bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp lao vụ, dịch vụ.
Có TK 515 : Thu tiền từ hoạt động tài chính Có TK 711 : Thu nhập khác
Có TK 112 : Rút tiền từ ngân hàng
Có TK 131,136,1111 : Thu hồi các khoản nợ phải thu
Có TK 338 (3381) : Tiền thừa tại quỹ cha xác định rõ nguyên nhân...
- Các nghiệp vụ Giảm :
Nợ TK 112 : Gửi tiền vào TK tại NH
Nợ TK 121,221 : Xuất quỹ mua chứng khoán ngắn hạn, dài hạn
Nợ TK 144,244 : Xuất tiền để thế chấp, ký cợc, ký quỹ ngắn hạn, dài hạn Nợ TK 211, 213: Xuất tiền mua TSCĐ để đa vào sử dụng
Nợ TK 241 : Xuất tiền dùng cho công tác ĐTXDCB tự làm
Nợ TK 153 : Xuất tiền mua CCDC để nhập kho (theo phơng pháp kê khai thờng xuyên).
Nợ TK 311, 315 : Thanh toán nợ ngắn hạn đến hạn Nợ TK 331 : Thanh toán cho ngời bán
Nợ TK 333 : Nộp thuế và các khoản khác cho ngân sách Nợ TK 334 :Thanh toán lơng và các khoản cho ngời lao động
Có TK 111(1111) : Số tiền mặt thực xuất quỹ
2.2.2.6.3.Kế toán tiền gửi ngân hàng.
Trong quá trình sản xuất kinh doanh, công ty cần thiết phải gửi tiền vào các ngân hàng để thực hiện các nghiệp thanh toán không dùng tiền mặt theo quy định hiện hành của pháp luật.
Chứng từ để hạch toán TGNH : +Giấy báo có.
+Giấy báo nợ . + Sổ phụ.
+Bản sao kê của Ngân Hàng kèm theo các chứng từ gốc :Uỷ nhiệm thu,Uỷ nhiệm chi,séc chuyển tiền ,séc bảo chi …
Khi nhận đợc chứng từ của ngân hàng gửi đến, kế toán đối chiếu với chứng từ gốc đính kèm, thông báo với ngân hàng để đối chiếu, xác minh và xử lý kịp thời các khoản chênh lệch (nếu có).
Để theo dõi tình hình biến động các khoản tiền gửi của doanh nghiệp tại ngân hàng kho bạc hoặc công ty tài chính, kế toán sử dụng TK112-TGNH
*Kết cấu tài khoản 112 :
- Bên Nợ : Các tài khoản tiền gửi vào ngân hàng. - Bên Có : Cá khoản tiền rút ra từ ngân hàng. - Số d bên Nợ : Số tiền hiện còn gửi tại ngân hàng TK 112-Có 3 tài khoản cấp 2
TK 1121 : Tiền Việt Nam TK 1122-Ngoại tệ
TK 1123-Vàng, bạc, lim loại quý
* Phơng pháp hạch toán trên TK 112-TGNH : - Số lợi tức gửi đợc hởng :
Nợ TK 111, 112 : Nếu thu tiền
Nợ TK 138 : Phải thu khác-nếu cha thu đợc Có TK 711 : Thu nhập hoạt động tài chính
- Số chênh lệch số liệu trên sổ của doanh nghiệp so với số liệu của ngân hàng vào cuối tháng cha rõ nguyên nhân :
+ Trờng hợp số liệu của ngân hàng lớn hơn số liệu trên sổ của doanh nghiệp:
Nợ TK 112-TGNH
Có TK 338-Phải trả, phải nộp khác (3388)
Sang tháng sau, khi xác định đợc nguyên nhân sẽ ghi sổ theo từng trờng hợp:
Nợ TK 338 : Phải trả, phải nộp khác (3388)
Có TK 112-TGNH (nếu ngân hàng ghi sổ nhầm lẫn)
Hoặc Có TK 511-Doanh thu bán hàng ( nếu doanh nghiệp ghi thiếu Có TK 711-Thu nhập khác
+ Trờng hợp số liệu của ngân hàng nhỏ hơn số liệu trên sổ kế toán của đơn vị:
Nợ TK 138-Phải thu khác (1388) Có TK 112-TGNH
Sang tháng sau khi xác định đợc nguyên nhân ghi : Nợ TK 112 (nếu ngân hàng ghi thiếu )
Nợ TK 511, 811, ...(nếu do doanh nghiệp ghi thừa) Có TK138 (1388) : Số thừa đã xử lý
*Hạch toán ngoại tệ . Nguyên tắc hạch toán :
-Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh bằng ngoại tệ đợc quy đổi ra đồng việt nam theo tỷ giá giao dịch bình quân liên ngân hàng tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ .Tại thời điểm cuối năm các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ đợc quy đổi theo tỷ giá bình quân liên ngân hàng do Ngân Hàng nhà nớc Việt Nam công bố vào ngày kết thúc niên độ kế toán .
-Chênh lệch tỷ giá thực tế phát sinh trong kỳ và chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại số d các khoản mục tiền tệ tại thời điểm cuối năm đợc kết chuyển vào doanh thu hoặc chi phí tài chính trong năm tài chính .
*Nguyên tắc vốn hoá các khoản chi phí đi vay ,lãi tiền gửi .
+Chi phí đi vay liên quan trực tiếp đến việc đầu t xây dựng hoặc sản xuất tài sản dở dang đợc tính vào giá trị của tài sản đó (đợc vốn hoá) ,bao gồm các khoản tiền lãi vay ,phân bổ các khoản chiết khấu hoặc phụ trội khi phát hành trái phiếu ,các khoản chi phí phụ phát sinh liên quan tới quá trình làm thủ tục vay.
+Việc vốn hoá chi phí đi vay sẽ đợc tạm ngừng lại trong các giai đoạn mà quá trình đầu t xây dựng hoặc sản xuất tài sản dở dang bị gián đoạn ,trừ khi sự gián đoạn đó là cần thiết .
+Việc vốn hoá chi phí đi vay sẽ chấm dứt khi các hoạt động chủ yếu cần thiết cho việc chuẩn bị đa tài sản dở dang vào sử dụng hoặc bán đã hoàn thành ,chi phí đi vay sau đó sẽ đợc ghi nhận là chi phí sản xuất ,kinh doanh trong kỳ phát sinh.
+Các khoản thu nhập phát sinh do đầu t tạm thời các khoản vay riêng biệt trong khi chờ sử dụng vào mục đích có đợc tài sản dở dang thì phải ghi giảm trừ vào chi phí đi vay phát sinh khi vốn hoá .
+Chi phí đi vay đợc vốn hoá trong kỳ không đợc vợt quá tổng số chi phí đi vay phát sinh trong kỳ ,các khoản lãi tiền vay và khoản phân bổ chiết khấu hoặc phụ trội đợc vốn hoá trong từng kỳ không đợc vợt quá số lãi vay thực tế phát sinh và số phân bổ chiết khấu hoặc phụ trội trong kỳ đó .
+Lãi tiền gửi đợc hạch toán vào doanh thu hoạt động tài chính trong kỳ .
2.2.2.7 Hạch toán kết quả kinh doanh và phân phối kết quả kinh doanh .