1.3.2.2.2.1. Kế toán doanh thu bán hàng.
Thời điểm ghi nhận doanh thu bán hàng:
Theo quy định của chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 (VAS 14) – Doanh thu và thu nhập khác thì doanh thu bán hàng chỉ được ghi nhận khi giao dịch bán hàng đồng thời thỏa mãn 5 điều kiện sau:
- Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua.
- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa.
- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn.
- Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng.
- Xác định được các khoản chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.
Xác định doanh thu:
Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường của doanh nghiệp góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu.
Doanh thu được xác định theo giá trị hợp lý của các khoản đã thu hoặc sẽ thu được.
Doanh thu phát sinh từ giao dịch được xác định bởi thỏa thuận giữa doanh nghiệp với bên mua hoặc bên sử dụng tài sản. Nó được xác định bằng giá trị hợp lý của các khoản đã thu hoặc sẽ thu được sau khi trừ các khoản chiết khấu thương mại, chiết khấu thanh toán, giảm giá hàng bán và giá trị hàng bán bị trả lại.
Đối với các khoản tiền hoặc tương đương tiền không được nhận ngay thì doanh thu được xác định bằng cách quy đổi giá trị danh nghĩa của các khoản sẽ thu được
trong tương lai về giá trị thực tế tại thời điểm ghi nhận doanh thu theo tỷ lệ lãi suất hiện hành. Giá trị thực tế tại thời điểm ghi nhận doanh thu có thể nhỏ hơn giá trị danh nghĩa sẽ thu được trong tương lai.
Khi sản phẩm, hàng hóa được trao đổi để lấy sản phẩm, hàng hóa tương tự về bản chất và giá trị thì việc trao đổi đó không được coi là một giao dịch tạo ra doanh thu.
Khi sản phẩm, hàng hóa được trao đổi để lấy sản phẩm, hàng hóa khác không tương tự thì việc trao đổi đó được coi là một giao dịch tạo ra doanh thu. Trường hợp này doanh thu được xác định bằng giá trị hợp lý của sản phẩm, hàng hóa hay dịch vụ nhận về, sau khi điều chỉnh các khoản tiền hoặc tương đương tiền trả thêm hoặc thu thêm. Khi không xác định được giá trị hợp lý của sản phẩm, hàng hóa nhận về thì doanh thu được xác định bằng giá trị hợp lý của sản phẩm, hàng hóa hoặc dịch vụ mang đi trao đổi, sau khi điều chỉnh các khoản tiền hoặc tương đương tiền trả thêm hoặc thu thêm.
Doanh thu thuần:
Là số chênh lệch giữa tổng số doanh thu với các khoản làm giảm trừ doanh thu: chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại; Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu phải nộp… .
Tài khoản sử dụng:
TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ - dùng để phản ánh doanh thu bán hàng thực tế của doanh nghiệp thực hiện trong một kỳ kế toán của hoạt động sản xuất kinh doanh.
Kết cấu, nội dung:
Bên Nợ: - Phản ánh số thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu phải nộp - Phản ánh số chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại.
- Kết chuyển về doanh thu thuần hàng bán trong kỳ. Bên Có: Tổng doanh thu bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ.
Tài khoản này không có số dư cuối kỳ. Được theo dõi chi tiết theo doanh thu của từng loại sản phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ.
Tài khoản 511 được chi tiết thành 5 tài khoản cấp 2:
- TK 5111 “Doanh thu bán hàng hóa” - TK 5112 “Doanh thu bán thành phẩm” - TK 5113 “Doanh thu cung cấp dịch vụ” - TK 5114 “Doanh thu trợ cấp, trợ giá”
- TK 5117 “Doanh thu kinh doanh bất động sản”
Nguyên tắc hạch toán doanh thu bán hàng:
- Tài khoản này chỉ phản ánh doanh thu của số sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã được xác định là tiêu thụ trong kỳ, không phân biệt doanh thu đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.
- Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là giá bán chưa có thuế. Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế theo phương pháp trực tiếp thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giá thanh toán. Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB hoặc thuế xuất nhập khẩu thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giá thanh toán (bao gồm cả thuế TTĐB, hoặc thuế xuất nhập khẩu).
- Những doanh nghiệp nhận gia công chế biến vật tư hàng hóa thì chỉ phản ánh vào doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ số tiền gia công thực tế được hưởng, không bao gồm trị giá vật tư hàng hóa nhận gia công.
- Đối với hàng hóa nhận bán đại lý, ký gửi theo phương thức bán đúng giá hưởng hoa hồng thì hạch toán vào doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phần hoa hồng mà doanh nghiệp được hưởng.
- Trường hợp bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp thì doanh nghiệp ghi nhận doanh thu bán hàng theo giá bán trả ngay và ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài chính về phần lãi tính trên khoản phải trả nhưng chậm phù hợp với thời điểm ghi nhận doanh thu được xác nhận.
- Đối với những sản phẩm, hàng hóa đã được xác định là tiêu thụ nhưng vì lý do về chất lượng, quy cách, chủng loại bị người mua từ chối thanh toán, gửi trả lại hoặc yêu cầu giảm giá được doanh nghiệp chấp thuận hoặc người
mua mua hàng với khối lượng lớn được chiết khấu thương mại thì các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng này phải được theo dõi riêng ở các tài khoản 531, 532, 521. Cuối kỳ kết chuyển sang bên nợ tài khoản 511.
- Trường hợp trong kỳ doanh nghiệp đã viết hóa đơn bán hàng và đã nhận tiền hàng nhưng cuối kỳ vẫn chưa giao hàng cho người mua thì doanh thu của số hàng này vẫn chưa được ghi nhận và số tiền đã thu được coi là khách hàng ứng trước.
- Đối với doanh nghiệp thực hiện nhiệm vụ cung cấp sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ theo yêu cầu của Nhà nước, được Nhà nước trợ cấp, trợ giá theo quy định thì khoản trợ cấp, trợ giá cũng được phản ánh trên tài khoản này và chi tiết ở tài khoản riêng 5114 “Doanh thu trợ cấp, trợ giá”.
Một số trường hợp không được hạch toán vào doanh thu:
- Trị giá vật tư, hàng hóa, bán thành phẩm xuất giao cho bên ngoài gia công chế biến.
- Trị giá sản phẩm, bán thành phẩm, dịch vụ cung cấp giữa các đơn vị thành viên trong một công ty, tổng công ty hạch toán toàn ngành.
- Số tiền thu được về nhượng bán, thanh lý TSCĐ.
- Trị giá sản phẩm, hàng hóa đang gửi bán, dịch vụ hoàn thành đã cung cấp cho khách hàng nhưng chưa được người mua chấp nhận thanh toán.
- Trị giá hàng gửi bán theo phương thức gửi bán đại lý, ký gửi (chưa được xác định là tiêu thụ).
- Các khoản thu nhập khác không được coi là doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
Doanh thu nội bộ:
Nội dung phản ánh tương tự như TK 511 Tài khoản sử dụng:
TK 512 “Doanh thu nội bộ” – dùng để phản ánh doanh thu do bán hàng hóa dịch vụ trong nội bộ, giữa các đơn vị trực thuộc trong cùng một công ty hoặc tổng công ty.
Doanh thu chưa thực hiện:
Sơ đồ hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ:
1.3.2.2.2.2. Kế toán các khoản làm giảm trừ doanh thu.
Hiện nay các doanh nghiệp cần tạo ra các chế độ ưu đãi trong quá trình tiêu thụ để thúc đẩy quá trình bán hàng và nhanh chóng thu hồi vốn. Đối với khách hàng mua với số lượng lớn cần có các chính sách ưu đãi riêng: giảm giá, khuyến mại nếu những hàng hoá kém phẩm chất thì khách hàng có thể không chấp nhận thanh toán hoặc yêu cầu giảm giá. Tất cả các khoản trên sẽ được phản ánh vào giảm trừ doanh thu bán hàng trong doanh nghiệp.
Các khoản giảm trừ doanh thu như: Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, thuế giá trị gia tăng nộp theo phương pháp trực tiếp và thuế xuất khẩu, được tính vào doanh thu ghi nhận ban đầu, để xác định doanh thu thuần, làm cơ sở để tính kết quả kinh doanh trong kỳ.
Chiết khấu thương mại:
TK 521 “Chiết khấu thương mại” – dùng để phản ánh khoản chiết khấu thương mại mà doanh nghiệp đã giảm trừ hoặc đã thanh toán cho người mua hàng do việc người mua hàng đã mua hàng hóa, dịch vụ với khối lượng lớn theo thỏa thuận về chiết
Phan Thị Nhàn – ĐH KT5 – K4 Luận văn tốt nghiệp
Chiết khấu thương mại, doanh thu bán hàng bị trả lại hoặc giảm giá hàng bán phát sinh trong kỳ Thuế GTGT đầu ra Cuối kỳ, k/c doanh thu thuần Thuế XNK, thuế TTĐB phải nộp ngân sách Nhà nước, thuế GTGT
phải nộp (theo PP TT)
TK 333 TK 511,512 TK 111,112,131,136
TK 521,531,532
Cuối kỳ, k/c chiết khấu TM,giảm giá hàng bán và doanh thu hàng
bán trả lại phát sinh trong kỳ
TK 3331
Đơn vị áp dụng theo PP trực tiếp(tổng giá thanh
toán)
Đơn vị áp dụng PP khấu trừ (giá chưa có thuế) Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ TK 911
khấu thương mại đã ghi trên hợp đồng kinh tế mua bán hoặc các cam kết mua, bán hàng.
Kết cấu và nội dung phản ánh:
- Bên Nợ: Số chiết khấu thương mại đã chấp nhận thanh toán cho khách hàng.
- Bên Có: Kết chuyển toàn bộ số chiết khấu thương mại sang TK 511 để xác định doanh thu thuần của kỳ hạch toán.
Tài khoản 521 có 3 tài khoản cấp 2: - TK 5211 “Chiết khấu hàng hóa” - TK 5212 “Chiết khấu thành phẩm” - TK 5213 “Chiết khấu dịch vụ”
Nguyên tắc hạch toán:
- Chỉ hạch toán vào tài khoản này khoản chiết khấu thương mại mà người mua được hưởng đã thực hiện trong kỳ theo đúng chính sách chiết khấu thương mại của doanh nghiệp đã quy định.
- Trường hợp người mua hàng nhiều lần mới đạt được lượng hàng mua được hưởng chiết khấu thì khoản chiết khấu này được ghi giảm trừ vào giá bán trên hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn bán hàng lần cuối cùng. Trường hợp khách hàng không tiếp tục mua hàng hoặc khi số chiết khấu thương mại người mua được hưởng lớn hơn số tiền bán hàng ghi trên hóa đơn lần cuối cùng thì doanh nghiệp phải chi tiền chiết khấu thương mại trả cho người mua.
- Trường hợp người mua hàng với số lượng lớn được hưởng chiết khấu thương mại và giá bán ghi trên hóa đơn bán hàng là giá đã trừ khoản chiết khấu thì khoản chiết khấu thương mại này không hạch toán vào TK 521. Doanh thu bán hàng phản ánh vào TK 511 theo giá đã trừ chiết khấu thương mại.
- Phải theo dõi chi tiết số chiết khấu thương mại đã thực hiện cho từng khách hàng và cho từng loại sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ.
Trong kỳ chiết khấu thương mại phát sinh thực tế được phản ánh vào bên nợ tài khoản 521, cuối kỳ số chiết khấu thương mại phát sinh trong kỳ được kết chuyển sang TK 511 để xác định doanh thu thuần của kỳ hạch toán.
Hàng bán bị trả lại:
TK 531 “Hàng bán bị trả lại” – dùng để phản ánh doanh thu của số hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ, bị khách hàng trả lại do không đúng quy cách, phẩm chất hoặc do vi phạm hợp đồng kinh tế…
Kết cấu và nội dung phản ánh:
- Bên Nợ: Tập hợp doanh thu của hàng bán bị trả lại chấp nhận cho người mua trong kỳ.
- Bên Có: Kết chuyển số doanh thu của hàng bán bị trả lại sang TK 511 để xác định doanh thu thuần của kỳ hạch toán.
Nguyên tắc hạch toán:
- Chỉ phản ánh vào tài khoản 531 doanh thu của số hàng đã xác định là tiêu thụ nhưng bị trả lại trong kỳ.
- Doanh thu của hàng bị trả lại phản ánh trên TK 531 cần phân chia 2 trường hợp như sau:
+ Nếu hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thì doanh thu là giá bán chưa thuế.
+ Nếu hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì doanh thu là tổng giá thanh toán của số hàng bị trả lại.
Sơ đồ hạch toán hàng bán bị trả lại:
Phan Thị Nhàn – ĐH KT5 – K4 Luận văn tốt nghiệp Số chiết khấu thương mại thực tế
phát sinh trong kỳ
TK 111,112,131… TK 521 TK 511
Cuối kỳ, k/c số tiền chiết khấu thương mại
TK 3331
TGTGT đượckhấu
trừ
Cuối kỳ, k/c doanh thu của hàng bán bị trả lại phát sinh trong kỳ
Chi phí phát sinh liên quan tới hàng bán bị trả lại Hàng bán bị trả lại(PP khấu trừ)) Doanh thu bán hàng bị trả lại(không có TGTGT) Doanh thu hàng bán bị trả lại cả thuế GTGT của DN theo PP trực
tiếp
TK 111,112,131 TK 531 TK 511,512
TK 3331 TGTGT
Giảm giá hàng bán:
TK 532 “Giảm giá hàng bán” – dùng để phản ánh khoản giảm giá cho khách hàng tính trên giá bán thỏa thuận.
Kết cấu và nội dung phản ánh:
- Bên Nợ: Khoản giảm giá đã chấp nhận với người mua.
- Bên Có: Kết chuyển khoản giảm giá sang TK 511 để xác định doanh thu thuần của kỳ hạch toán.
Nguyên tắc hạch toán:
Chỉ phản ánh vào tài khoản 532 số tiền giảm giá cho khách hàng được ghi trên các hóa đơn chứng từ bán hàng. Trường hợp hai bên thỏa thuận giảm giá hàng bán và ghi trên hóa đơn theo giá đã giảm thì khoản giảm không được phản ánh trên tài khoản 532.
Sơ đồ hạch toán giảm giá hàng bán:
Thuế GTGT
Cuối kỳ, k/c tổng số giảm giá hàng bán phát sinh trong kỳ Giảm giá hàng bán,doanh thu
không có thuế GTGT(PP khấu trừ) Doanh thu do giảm giá hàng bán
có cả thuế GTGT của ĐVị áp dụng PP trực tiếp
TK 111,112,131 TK 532 TK 511,512