III. Công tác tập hợp chi phí sản xuất tại công ty
1. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất
1.3. Kế toán chi phí sử dụng máy thi công
Để tiến hành hoạt động xây lắp, công ty cần có máy thi công. Hiện nay, công ty đã trang bị thêm nhiều loại máy móc mới, hiện đại như : máy trộn bê tông, cần cẩu…
- Đối với những máy móc thuộc sở hữu của công ty, để tiện cho quản lý và sử dụng thi công thì công ty giao cho đội xây lắp tự quản lý và không tổ chức kế toán riêng cho đội máy thi công. Các chi phí phát sinh trong quá trình sử dung, đội phải kịp thời báo cáo về công ty để hạch toán chi phí.
- Đối với máy đi thuê ngoài, thông thường công ty đứng ra thuê và thuê luôn cả máy, người lái và các loại vật tư cần thiết cho việc chạy máy (thuê trọn gói).
* Trường hợp máy thuê ngoài
Công ty và đơn vị cho thuê máy lập hợp đồng cho thuê thiết bị. Quá trình hoạt động của máy sẽ được theo dõi qua nhật trình sử dụng và lệnh điều động. Nếu máy thuê sử dụng cho nhiều công trình, thông qua lệnh điều động máy, công ty cho thuê sẽ xác định thời gian máy ngừng hoạt động tại công trình này chuyển qua công trình khác để xác định chi phí thuê máy cho công trình.
Hàng tháng căn cứ vào hợp đồng thuê máy, nhật trình sử dụng máy và lệnh điều động máy, kế toán đội tính ra chi phí thuê máy 1 tháng cho từng công trình. Trên cơ sở chi phí thuê của từng mày trên từng công trình kế toán lập bảng tổng hợp chi phí thuê máy quý cho từng công trình.
Căn cứ vào bảng tổng hợp chi phí thuê máy hàng tháng, kế toán công ty lên sổ Nhật ký chung, sổ cái, sổ chi tiết TK 623, 331, 133, bảng tổng hợp chi phí thuê máy theo quý.
Ví dụ: Chi phí thuê máy của Công ty Trường Sơn tháng 2
Nợ TK 623 (6237)- Xưởng nhuộm- XN Dệt kim Hapro : 1.200.000đ Nợ TK 133- Thuế GTGT được khấu trừ : 60.000đ Có 331- Công ty Trường Sơn : 1.260.000đ * Trường hợp công trình sử dụng máy của công ty
- Chi phí vật liệu cho chạy máy thi công sẽ được hạch toán tương tự như hạch toán chi phí NVL trực tiếp. Khi có nhu cầu, đội tự mua bằng tiền tạm ứng sau đó hạch toán lại với công ty theo nguyên tắc: chi phí phát sinh cho công trình nào, ứng với máy nào thì tập hợp riêng cho công trình, máy móc đó. Sau đó, chuyển chứng từ gốc cho kế toán công ty ghi Nhật ký chung, sổ cái và sổ chi tiềt TK 6232, 141.
Ví dụ: Chi phí vật tư sử dụng cho xe, máy thi công tháng 2
Nợ TK 623 (6232)- Xưởng nhuộm- XN Dệt kim Hapro : 2.453.000đ Nợ TK 133- Thuế GTGT được khấu trừ : 245.300đ Có TK 111- Số tiền phải trả : 2.698.300đ
Tiền công của công nhân lái máy, phụ máy dựa vào các bảng chấm công, nhật trình sử dụng xe, máy, các hợp đồng làm khoán. Hàng ngày, đội trưởng theo dõi quá trình làm việc của tổ máy qua bảng chấm công rồi cuối tháng lập bảng tổng hợp lương. Nếu công nhân tham gia vào nhiều công trình thì phải tiến hành phân bổ tiền lương. Căn cứ vào các bảng tổng hợp, thanh toán và phân bổ tiền lương, kế toán tổng hợp ghi nghiệp vụ vào sổ Nhật ký chung, sổ cái và sổ chi tiết TK 6231, 141, 334 sau đó kết chuyển sang TK 154.
Ví dụ: Chi phí nhân công lái máy tháng 2
Nợ TK 623 (6231)- Xưởng nhuộm- XN Dệt kim Hapro : 1.875.000đ Có TK 334- Anh Thanh ( Đội XL 4) : 1.875.000đ - Chi phí khấu hao máy thi công
+ Hàng tháng, căn cứ vào bảng tính khấu hao cho mọi loại TSCĐ trong công ty. Sổ chi tiết TSCĐ, lệnh điều động xe, máy của công ty, kế toán sẽ trích khấu hao xe, máy thi công cho từng công trình và lập bảng tính khấu hao hoặc bảng phân bổ khấu hao theo giờ máy chạy ( theo dõi ở nhật trình sử dụng máy) nếu xe, máy sử dụng cho nhiều công trình..
+ Công ty áp dụng phương pháp tính khấu hao đều theo thời gian Mức khấu hao Nguyên giá
phải trích cố định
Mức khấu hao bình quân Mức khấu hao bình quân tháng =
12 tháng
Từ đó, xác định được chi phí khấu hao trong 1 quý cho từng công trình (Phụ lục 14).
PHỤ LỤC 14
BẢNG TÍNH VÀ PHÂN BỔ KHẤU HAO TSCĐ
Quý I/2007
Đơn vị tính: VNĐ
TT Loại tài sản TGSD
còn lại
Toàn doanh nghiệp Chi tiết ra công trình Nguyên giá Khấu hao GT còn lại
A Máy thi công
1 Máy trộn bê tông 3 5.000.000 80.556 2.900.000 0
2 Máy vận thăng 5 24.500.000 359.333 23.560.000 359.333 … … … … … … … B Phương tiện VT 1 Xe tải 6 122.850.000 1.706.250 52.630.000 1.256.352 … … … … … … … C Trụ sở công ty 45 226.500.000 1.110.463 198.824.870 Tổng cộng 3.825.669.350 37.895.468 3.188.060.97 4 11.013.600
Người ghi sổ Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Đây là căn cứ để ghi sổ Nhật ký chung, sổ cái và sổ chi tíêt TK 6324, 214. Sau khi kiểm tra số liệu, kế toán tổng hợp kết chuyển chi phí khấu hao vào TK 154 (Phụ
lục 15, 16, 17)
SỔ NHẬT KÝ CHUNG
Tháng 02 năm 2007
Công trình: Xưởng nhuộm- XN Dệt kim Hapro
Đơn vị tính: VNĐ Chứng từ Diễn giải Số hiệu tài khoản Số tiền phát sinh
SH NT Nợ Có Nợ Có
17E 10/02 Mua dầu HD cho máy vận thăng 623 141 645.000 645.000 18E 15/02 Mua dầu Mogas cho cẩu KATO 623 141 297.500 297.500
… … … …
PHỤ LỤC 16
SỔ CHI TIẾT TK 623
Quý I/2007
Công trình: Xưởng nhuộm- XN Dệt kim Hapro
Đơn vị tính: VNĐ
Chứng từ Trích yếu TK đối
ứng Số tiền phát sinh Số luỹ kế
SH NT Nợ Có Nợ Có
… … … … 45.350.180 45.350.180
Quý I
17E 10/02 Mua dầu HD cho máy vận thăng 141 645.000 45.995.180 20H 24/02 Thuê máy công ty Trường Sơn 331 1.200.000 47.195.180
31/03 Lương công nhân
lái máy tháng 2 141 1.875.000 49.070.180
31/03 Chi phí khấu hao
tháng 2 214 3.457.300 52.527.480
31/03 K/c chi phí máy thi công quý I 154.1 35.467.850 52.527.480 52.527.480
Tổng cộng 35.467.850 35.467.850
Người ghi sổ Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
PHỤ LỤC 17 SỔ CÁI TK 623 Quý I/2007 Đơn vị tính: VNĐ Chứng từ Trích yếu TK đối Số tiền SH NT Nợ Có Quý I … … … … … …
17E 10/02 Mua dầu HD cho CT Xưởng nhuộm- XN Dệt kim Hapro 141 645.000 31/03 K/c chi phí máy thi công QI
Xưởng nhuộm- XN Dệt kim 154.1 35.467.850 31/03 Trạm xử lý nước- XN Dệt kimK/c chi phí máy thi công QI 154.1 36.873.450
Tổng cộng 2.486.782.950 2.486.782.950
Người ghi sổ Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Ví dụ: Chi phí khấu hao máy thi công tháng 2
Nợ TK 623 (6234)- Xưởng nhuộm- XN Dệt kim Hapro : 3.457.300đ Có TK 214- Xưởng nhuộm- XN Dệt kim Hapro : 3.457.300đ Nợ TK 009- Nguồn vốn khấu hao : 3.457.300đ Cuối quý I/2007 kế toán tiến hành kết chuyển để tính giá thành sản phẩm: Nợ TK 154- Xưởng nhuộm- XN Dệt kim Hapro : 35.467.850đ Có TK 623- Chi phí sử dụng máy thi công : 35.467.850đ 1.4. Kế toán chi phí sản xuất chung.
* Đối với bộ phận quản lý đội
Cũng như các bộ phận gián tiếp khác thì công ty áp dụng hình thức trả lương theo thời gian. Trong thời gian thi công công trình Xưởng nhuộm- XN Dệt kim Hapro, đội còn thực hiện công trình Trạm xử lý nước thải của xí nghiệp. Do đó, chi
Ví dụ: Tổng lương bộ phận quản lý đội tháng 2 là 6.450.000đ, chi phí nhân công trực tiếp tháng 2 cho công trình Xưởng nhuộm- XN Dệt kim Hapro là 64.367.500đ còn công trình Trạm xử lý nước thải là 23.489.000đ. Khi đó, chi phí lương của bộ phận quản lý đội được phân bổ như sau:
Chi phí lương 6.450.000
bộ phận quản = x 62.367.500 lý đội 62.367.500 + 21.489.000
= 4.797.128 đ Khi ấy, kế toán ghi:
Nợ TK 627 (1) : 4.797.128đ Có TK 334 : 4.797.128đ * Đối với các chi phí dịch vụ mua ngoài
Căn cứ vào hoá đơn mua hàng hoá, dịch vụ, kế toán hạch toán theo nguyên tắc chi phí phát trinh cho công trình nào thì hạch toán trực tiếp cho công trình ấy. Cuối quý, kế toán lập bảng kê chi phí chung mua ngoài. ( Phụ lục 18, 19)
PHỤ LỤC 18
Công trình: Xưởng nhuộm- XN Dệt kim Hapro
Đơn vị tính: VNĐ
Chứng từ mua HH, DV Tên đơn vị, người bán Thuế GTGT Giá trị HH trước thuế Giá trị HH sau thuế Ghi chú Ký hiệu Số Ngày 1 2 3 4 5 6 7 8 BT/01-B 128 15/02 Phạm Quang Đại 572.560 5.725.600 6.298.160 … … … … … … … … TK/07-B 16 21/03 Tiếp khách 387.000 3.870.000 4.257.000 … … … … … … … … 30/06 Lương VP 0 12.456.370 12.456.370 Tổng cộng 7.085.780 70.857.800 77.943.580 Ngày 31 tháng 03 năm 2007 Người lập biểu Đội trưởng
(Ký,họ tên) (Ký,họ tên)
PHỤ LỤC 19
SỔ NHẬT KÝ CHUNG
Quý I/2007
Công trình: Xưởng nhuộm- XN Dệt kim Hapro
Đơn vị tính: VNĐ
Chứng từ Diễn giải Số hiệu tài khoản Số tiền phát sinh
SH NT Nợ Có Nợ Có … … … … … … … 128 15/02 Phạm Quang Đại 627 111 5.725.600 6.298.160 133 572.560 34 31/03 Trả lương T03 627 141 4.797.128 4.797.128 70.857.800 70.857.800
Ví dụ: Theo phiếu chi số 128, ngày 15/ 02/ 2007, ký hiệu BT/ 02- B, chi cho Phạm Quang Đại tiền điện thoại theo hoá đơn thuế GTGT của Bưu điện, kế toán ghi:
Có TK 111 : 6.298.160đ
Tất cả các chứng từ trên sau khi được tập hợp và kế toán kiểm tra sẽ được cập nhật lên máy và in ra sổ cái TK 627 và các sổ khác có liên quan (Phụ luc 20, 21)
PHỤ LỤC 20
SỔ CHI TIẾT TK 627
Quý I/2007
Công trình: Xưởng nhuộm- XN Dệt kim Hapro
Đơn vị tính: VNĐ Chứng từ Trích yếu TK đối ứng Số tiền phát sinh SH NT Nợ Có … … … … Quý I 128 15/02 Phạm Quang Đại 3341 5.725.600 24/03 Trích KH TSCĐ khác 2141 7.925.000 … … … …
31/03 K/c chi phi SXC quý I 154.1 70.857.800
Tổng cộng 70.857.800 70.857.800
Người ghi sổ Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
PHỤ LỤC 21 SỔ CÁI TK 627 Quý I/2007 Đơn vị tính: VNĐ Chứng từ Trích yếu TK đối ứng Số tiền SH NT Nợ Có … … … … … … Quý I … … … … … … 314 14/03 Chi phí tiếp khách- Bộ XD 111 2.560.000 … … … … … …
31/03 nhuộm- XN Dệt kim HaproK/c chi phí SXC- Xưởng 154.1 70.857.800 31/03 K/c chi phí SXC- Trạm xử lý nước thải- XN Dệt kim
Hapro
154.1 78.567.450
Tổng cộng quý I 1.201.356.400 1.201.356.400
Người ghi sổ Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
* Đối với chi phí khấu hao TSCĐ khác
TSCĐ phục vụ cho các tổ đội cũng sẽ được kế toán thực hiện trích khấu hao theo từng quý.
Ví dụ: TSCĐ phục vụ ở các tổ đội xây lắp cho công trình Xưởng nhuộm- XN Dệt kim Hapro gồm có: Tổ côpha (480m2), dàn giáo xây dựng (4 bộ)…Căn cứ vào số tiền trích khấu hao phân bổ cho chi phí sản xuất chung trong quý I/2007, kế toán tiến hành nhập số liệu vào máy theo định khoản sau:
Nợ TK 627 : 7.925.000đ Có TK 2141 : 7.925.000đ
Cuối quý I/2007, kế toán tiến hành thực hiện kết chuyển theo định khoản: Nợ TK 154 : 70.857.800đ
Có TK 627 : 70.857.800đ
2. Tổng hợp chi phí sản xuất để tính giá thành sản phẩm 2.1. Tổng hợp các chi phí sản xuất. 2.1. Tổng hợp các chi phí sản xuất.
Định kỳ, kế toán tổng hợp tiến hành tính giá thành khối lượng xây lắp hoàn thành. Tại công ty CT- 18 tính giá thành theo quý để thanh toán với chủ đầu tư. Thành phần của giá thành bao gồm 4 khoản mục chi phí: Chi phí NVL trực tiếp, chi phí NCTT, chi phí sử dụng máy thi công và chi phí sản xuất chung.. Các thông tin trên được ohản ánh trên sổ chi tiết TK 154 cho từng công trình và sổ cái TK 154 ( Phụ lục 22, 23)
PHỤ LỤC 22
SỔ CHI TIẾT TK 154.1- XÂY LẮP
Công trình: Xưởng nhuộm- XN Dệt kim Hapro
Đơn vị tính: VNĐ
NT
ghi SHChứng từNT Diễn giải TK đối ứng Nợ Số tiền Có
Số dư đầu kỳ 126.953.200
31/0 3
31/0 3
K/c chi phí NVL trực tiếp vào
giá thành 621 257.358.250
31/0 3
31/0
3 K/c chi phí NC TT vào giá thành 622 127.018.020 31/0
3
K/c chi phí máy thi công vào giá
thành 623 35.467.850
31/0
3 K/c chi phí SXC quý I 627 70.857.800
31/0
3 K/c chi phí SX vào giá thành 632 564.732.460
Tổng cộng số phát sinh 490.701.920
Số dư cuối kỳ 74.030.540
Người ghi sổ Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
PHỤ LỤC 23
SỔ CÁI TK 154- XÂY LẮP
Quý I/2007
Đơn vị tính: VNĐ
Chứng từ Diễn giải TK đối
ứng Số tiền SH NT Nợ Có Số dư đầu kỳ 1.612.456.530 … … … … … … 31/03
K/c chi phí NVL TT quý I sang chi phí SXKD dở dang cho Xưởng nhuộm- XN Dệt kim
Hapro
621 257.358.250
… … … … … …
31/03
K/c chi phí MTC quý I sang chi phí SXKD dở dang cho Xưởng
nhuộm- XN Dệt kim Hapro
623 35.467.850
… … … … … …
31/03 K/c chi phí sản xuất vào giá thành 632 11.453.562.200
Số phát sinh 10.583.644.45
0
Số dư cuối kỳ 869.917.750
Người ghi sổ Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ PHÁT SINH Quý I/2007 STT Tên công trình NVLTT CPNCTT CP MTC CP SXC Tổng 1 Xưởng nhuộm – XN Dệt kim Hapro 275.358.250 127.018.020 35.467.850 70.857.800 490.701.920 2 Trạm xử lý nước thải- XN Dệt kim Hapro 324.560.750 125.460.890 34.598.200 80.753.020 565.372.860 … … … … … … … Tổng 4.657.853.250 2.237.651.850 2.486.782.950 1.201.356.400 10.583.644.450
Vậy sau khi công trình Xưởng nhuộm- XN Dệt kim Hapro hoàn thành, kế toán tổng hợp chi phí sản xuất phát sinh cho công trình theo định khoản sau:
Nợ TK 154 : 490.701.920đ Có TK 621 : 257.358.250đ Có TK 622 : 127.018.020đ Có TK 623 : 35.467.850đ Có TK 627 : 70.857.800đ
2.2. Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ
Tại công ty CT- 18, hàng quý công ty thanh toán với chủ đầu tư phần khối lượng xây lắp hoàn thành đến thời điểm đạt tiêu chuẩn kỹ thuật. Để thanh toán được, công ty phải xác định được khối lượng xây lắp dở dang cuối quý. Việc xác định thường được tiến hành bằng biện pháp kiểm kê khối lượng xây lắp dở dang cuối quý, là khối lượng xây lắp chưa đạt điểm dừng kỹ thuật hợp lý, tính từ thời điểm kỹ thuật hợp lý liền trước đó. Cuối kỳ đánh giá mức độ dở dang của tổng côgn trình căn cứ vào đơn giá dự toán để tính ra chi phí cho khối lượng dở dang theo công thức sau:
CP của sản phẩm + CP phát sinh Giá dự toán CP của SP dở dang đầu kỳ trong kỳ của giai đoạn dở dang = x xây lắp dở cuối kỳ Giá dự toán của giai Giá dự toán của giai dang cuồi kỳ
đoạn xây lắp + đoạn xây lắp dở dang hoàn thành cuối kỳ
Từ đó, lập bảng kê chi phí dở dang thực tế cuối kỳ theo khoản mục tính giá thành chi tiết cho từng công trình.
BẢNG KÊ CHI PHÍ DỞ DANG CUỐI KỲ
Công trình: Xưởng nhuộm- XN Dệt kim Hapro
Đơn vị tính: VNĐ
Khoản mục chi phí Giá trị thực tế
Chi phí NVL trực tiếp 36.853.210
Chi phí nhân công trực tiếp 17.658.300
Chi phí sử dụng máy thi công 4.862.890
Chi phí sản xuất chung 10.783.750
Cộng 70.158.150
2.3. Tính giá thành sản phẩm xây lắp của Công ty Cổ phần Đầu tư hạ tầng Khu công nghiệp và Đô thị số 18 tầng Khu công nghiệp và Đô thị số 18
Cuối mỗi quý, kế toán tổng hợp căn cứ vào bảng kê chi phí dở dang cuối quýn ,bảng chi phí dở dang cuối quý (n-1) và bảng chi phí phát sinh trong quý n để tính giá thành sản phẩm hoàn thành theo công trình và tổng hợp cho toàn doanh nghiệp
BẢNG TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP QUÝ I
Công trình: Xưởng nhuộm- XN Dệt kim Hapro
Đơn vị tính: VNĐ
Chỉ tiêu Tổng số Theo khoản mục chi phí